Вопросы и ответы

Вопрос:

Как правильно оформить трудоустройство (в том числе, какие документы, согласования и справки требуются дополнительно) 15-ти летнего подростка?

Ответ:

Свой первый трудовой договор несовершеннолетний может подписать без согласия родителей уже в 15 лет, однако возможны и ситуации более раннего трудоустройства. В ст. 63 ТК РФ прописаны все особенности такого трудоустройства:

подростки, не достигшие 14 лет, могут быть привлечены к работе в организациях кинематографии, театрах, театральных и концертных организациях, цирках. Трудовой договор от их имени подписывают родители (опекуны) с разрешения органа опеки;

  • работодатель может принимать на работу подростков 14 лет, только если речь идет о легком труде в свободное от обучения время. Трудовой договор подписывается с письменного разрешения одного из родителей (опекуна) и органа опеки;
  • подростки в возрасте 15 лет могут уже самостоятельно подписывать трудовой договор с работодателем. При этом работа не должна мешать получению образования.

На все возрастные категории несовершеннолетних сотрудников распространяется одно строгое правило: они не могут работать во вредных и/или опасных условиях, труд не должен причинять вреда их здоровью и нравственному развитию (ст. 265 ТК РФ).

Лицам, не достигшим восемнадцати лет, испытание при приеме на работу не устанавливается.

Постановлением Правительства РФ от 25.02.2000 № 163 утвержден перечень тяжелых работ и работ с вредными или опасными условиями труда, при выполнении которых запрещается применение труда лиц моложе восемнадцати лет.

Если работа предусматривает перенос грузов, то их вес не должен превышать нормы, установленные Постановлением Минтруда России от 07.04.1999 № 7

Кроме того, работодатель не может принять подростка:

  • на работу по совместительству (ст. 282 ТК РФ);
  • на материально ответственную должность (ст. 244 ТК РФ);
  • в религиозную организацию (ст. 342 ТК РФ).

В деятельности несовершеннолетнего не может быть командировок, сверхурочной работы, разъездного характера работы и длительных выездов, например, вахты.

Во время каникул четырнадцатилетние сотрудники не могут быть заняты больше 4 часов в день, 15-летние — не более 5 часов. Тем, кому от 16 и до 18, могут трудиться до 7 часов.

В те периоды, когда работа совмещается с учебой, эти нормы сокращаются: для лиц в возрасте от 14 до 16 лет — 2,5 часа, в возрасте от 16 до 18 лет — 4 часа. Такие временные рамки установлены ст. 93 ТК РФ.

Согласно ст.92 ТК РФ установлен и максимально допустимый предел рабочего времени в неделю:

  • для тех, кто младше 16 лет, — не более 24 часов в неделю;
  • от 16 до 18 лет — не более 35 часов в неделю.

Продолжительность рабочего времени лиц в возрасте до восемнадцати лет, получающих общее образование или среднее профессиональное образование и совмещающих в течение учебного года получение образования с работой, не может превышать половины норм, установленных ч.1 ст.92 ТК РФ для лиц соответствующего возраста.

В соответствие со ст. 268 ТКМ РФ работники в возрасте до восемнадцати лет не могут быть заняты на сверхурочных или ночных работах, их нельзя привлекать к работе в выходные и праздники. Исключение — творческий характер деятельности (кинематограф, музыкальные коллективы, СМИ и пр.).

Для несовершеннолетних увеличена также продолжительность ежегодного оплачиваемого отпуска — 31 календарный день (ст.267 ТК РФ). Работодатель обязан предоставить его в любой момент по письменному заявлению сотрудника даже до истечение 6 месяцев непрерывной работы. Заменять отпуск денежной компенсацией запрещено.

В периоды, когда подросток совмещает работу с учебой, он имеет право на дополнительный оплачиваемый отпуск на время экзаменов и аттестаций.

Все положения ТК РФ и локальных актов организации-работодателя, что касаются оплаты труда, распространяются и на несовершеннолетних сотрудников. Суммы, порядок и сроки начисления заработной платы не отличаются от норм для других сотрудников организации.

Оплата труда за месяц не должна быть меньше установленного МРОТ с учетом отработанного времени. За подростком сохраняются все те же районные коэффициенты, премии, отпускные, больничные выплаты, пособия при увольнении — все, что в аналогичной ситуации полагается взрослому работнику организации.

Прием на работу подростка имеет свои особенности.

В соответствии со ст. 65 ТК РФ лицо, поступающее на работу, должно предъявить работодателю для заключения трудового договора следующие документы:

  • паспорт или иной документ, удостоверяющий личность;
  • трудовую книжку, за исключением случаев, когда трудовой договор заключается впервые или работник поступает на работу на условиях совместительства;
  • документ, подтверждающий регистрацию в системе индивидуального (персонифицированного) учета (СНИЛС);
  • документы воинского учета - для военнообязанных и лиц, подлежащих призыву на военную службу;
  • документ об образовании и (или) о квалификации или наличии специальных знаний - при поступлении на работу, требующую специальных знаний или специальной подготовки;
  • справку о наличии (отсутствии) судимости и (или) факта уголовного преследования либо о прекращении уголовного преследования по реабилитирующим основаниям - при поступлении на работу, связанную с деятельностью, к осуществлению которой в соответствии с ТК РФ, иным федеральным законом не допускаются лица, имеющие или имевшие судимость, подвергающиеся или подвергавшиеся уголовному преследованию;
  • справку о том, является или не является лицо подвергнутым административному наказанию за потребление наркотических средств или психотропных веществ без назначения врача либо новых потенциально опасных психоактивных веществ,
  • при поступлении на работу, связанную с деятельностью, к осуществлению которой в соответствии с федеральными законами не допускаются лица, подвергнутые административному наказанию за такие нарушения, до окончания срока, в течение которого лицо считается подвергнутым административному наказанию.

Кроме того, в соответствии с частью второй ст. 65 ТК РФ в отдельных случаях с учетом специфики работы Трудовым кодексом РФ, иными федеральными законами, указами Президента РФ и постановлениями Правительства РФ может предусматриваться необходимость предъявления при заключении трудового договора дополнительных документов.

Заключению трудового договора с несовершеннолетним работником предшествует обязательный предварительный медосмотр. Поэтому до подписания договора молодой работник обязан этот медосмотр пройти и дополнительно к общему комплекту документов представить медицинскую справку о состоянии здоровья (справку о прохождении предварительного обязательного медосмотра).

При заключении трудового договора с работником, возраст которого от 15 до дополнительно к общему комплекту документов работник также представляет:

  • документ об основном общем образовании (аттестат); или документ, подтверждающий освоение основной общеобразовательной программы общего образования по иной, чем очная, форме обучения, или документ, подтверждающий оставление общеобразовательного учреждения до получения общего образования.

Если трудовой договор заключается с подростком в возрасте от 14 до 15 лет, необходим также документ, подтверждающий согласие одного из родителей на трудоустройство подростка, - в произвольной форме;

  • документ, подтверждающие согласие органов опеки и попечительства;
  • справка из учебного учреждения, подтверждающая расписание учебных занятий несовершеннолетнего учащегося в возрасте до 16 лет.

При заключении трудового договора с ребенком в возрасте до 14 лет дополнительно представляются:

  • документ, подтверждающий согласие одного из родителей (в произвольной форме);
  • документ, подтверждающий согласие органов опеки и попечительства. В нем указываются максимально допустимая продолжительность ежедневной работы и другие условия, в которых может выполняться работа;
  • справка из учебного учреждения, подтверждающая расписание учебных занятий несовершеннолетнего учащегося в возрасте до 14 лет.

Отметим, что у ребенка, не достигшего 14-летнего возраста, еще нет паспорта, поэтому при приеме на работу вместо паспорта он предъявляет свидетельство о рождении. По общему правилу, работодателям запрещается требовать от работника документы, помимо тех, что перечислены в ст. 65 ТК РФ.

Проверив документы, работодатель составляет трудовой договор и знакомит с ним работника.

По собственной инициативе уволить подростка работодатель не может. Для этого он должен получить согласие в государственной инспекции труда и в комиссии по делам несовершеннолетних и защите их прав (ст.269 ТК РФ). Если был заключен срочный трудовой договор, то о прекращении трудового договора в связи с истечением срока его действия работник должен быть предупрежден в письменной форме не менее чем за три календарных дня до увольнения.

Организация занимается оптовой торговлей, продает на экспорт товары. Входной НДС по товарам, реализованным на экспорт, отражается на сч. 19.07 в момент реализации восстанавливается и в конце квартала при подтверждении ставки 0% отражается к вычету.

Вопрос:

Правильно ли такое отражение или достаточно отражать входной НДС на счет 19.07, т.е. обособленно от НДС других товаров?

Ответ:

Согласно п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты. Налогоплательщик вправе предъявить к вычету НДС в том периоде, в котором выполнены все условия, предусмотренные ст. ст. 171, 172 НК РФ:

- товары (работы, услуги) приобретены для осуществления операций, облагаемых НДС (п. 2 ст. 171 НК РФ);

- товары (работы, услуги) приняты к учету (п. 1 ст. 172 НК РФ); 

- имеется правильно оформленный счет-фактура поставщика (п. 2 ст. 169 НК РФ, п. 1 ст. 172 НК РФ). 

 В отношении экспортных операций в п. 3 ст. 172 НК РФ установлен особый порядок применения налоговых вычетов.

Входной НДС по таким товарам (работам, услугам) принимается к вычету на момент определения налоговой базы, установленный ст. 167 НК РФ. 

 Эти положения не распространяются на операции по реализации товаров, указанных в пп. 1 (за исключением сырьевых) и пп. 6 п. 1 ст. 164 НК РФ, а также с 1 января 2018 года - на налогоплательщиков, отказавшихся от применения нулевой ставки НДС в порядке, установленном п. 7 ст. 164 НК РФ.

 То есть фактически все сказанное в п. 3 ст. 172 НК РФ (восстановление НДС ранее принятого к вычету с последующим вычетом на момент подтверждения экспорта) относится исключительно к экспорту сырья, облагаемому по нулевой ставке НДС.

Таким образом, если товары не сырьевые, то обособленно учитывать вычеты на сч. 19.7 необходимости нет. Раздельный учет в части них не предусмотрен. Вычет заявляется в разделе 3 Декларации по НДС. 

Организация приобретает маркетинговые услуги у иностранных организаций и является налоговым агентом по НДС. Работает с программой ИнфоБухгалтер. Как правильно отражать в бухгалтерском учете (какие проводки) в этом случае:

Проведение работ:

Д 26 К 60

Д 19/агент К 60

Оплачено за проведение маркетинговых услуг

Д 60 К 52

Д 60 К 68/НДС/Агент

Д 19/агент К 91/2/КУРС

Д 68/НДС/18 К 19/агент

Перечислен агентский НДС

Д 68/НДС/Агент К 51

Отрицательная курсовая разница

Д 91/2/КУРС К 60

Иногда бывают ситуации, когда перечисляется предоплата, выполнение работ происходит позже, и потом уже окончательная оплата. Что изменяется в этом случае?

Вопрос:

Что изменяется, когда меняется курс валюты на дату оплаты, и на дату принятия? Как правильно оформлять счета-фактуры? Какие счета-фактуры попадают в книгу покупок и продаж?

Ответ:

Если иностранные лица, не состоящие на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, реализуют на территории РФ услуги, то НДС по данным операциям исчисляют и уплачивают налоговые агенты. Ими признаются организации, состоящие на учете в налоговых органах и приобретающие на территории РФ данные услуги) у иностранных лиц (п. 2 ст. 161 НК РФ). Налоговая база при этом определяется как сумма дохода иностранного исполнителя от реализации этих услуг с учетом НДС (п. 1 ст. 161 НК РФ).

Пунктом 1 ст. 171 НК РФ определено, что плательщик НДС вправе уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы НДС, уплаченные в соответствии со ст. 173 НК РФ налоговыми агентами, указанными в пунктах 2, 3 и 6 ст. 161 НК РФ. Согласно п. 3 ст. 171 НК РФ право на вычеты имеют покупатели - налоговые агенты (кроме указанных в пунктах 4, 5 и 5.1 ст. 161 НК РФ), состоящие на учете в налоговых органах и исполняющие обязанности налогоплательщика НДС. Эти положения применяются при условии, что товары (работы, услуги), имущественные права приобретены налоговым агентом, для целей, указанных в п. 2 ст. 171 НК РФ, и при их приобретении он уплатил НДС в соответствии со ст. 173 НК РФ либо исчислил налог в соответствии с абзацем вторым п. 3.1 ст. 166 НК РФ.

 Таким образом, суммы НДС, удержанные из доходов иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах РФ, и уплаченные в установленном порядке в бюджет покупателями - налоговыми агентами, подлежат вычету. Налоговые вычеты у налоговых агентов производятся на основании счетов-фактур, документов, подтверждающих уплату НДС, удержанного ими, после принятия на учет услуг и при наличии соответствующих первичных документов.

Налоговые агенты - организации, приобретающие на территории РФ услуги у иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах, обязаны составлять счета-фактуры в порядке, установленном п.п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ (п. 3 ст. 168 НК РФ).

Счет-фактура, составленный налоговым агентом, указанным в п. 2 ст. 161 НК РФ, подлежит регистрации в книге продаж (п. 15 Правил ведения книги продаж).

В целях определения суммы НДС, предъявляемой к вычету в порядке, установленном п. 3 ст. 171 НК РФ, счет-фактура, ранее зарегистрированный в книге продаж, регистрируется налоговым агентом в книге покупок (п. 23 Правил ведения книги покупок).

Минфин России разъясняет, что право на налоговый вычет возникает у налогового агента в том налоговом периоде, в котором произведена фактическая уплата суммы НДС в бюджет (письма Минфина России от 23.10.2013 N 03-07-11/44418, от 13.01.2011 N 03-07-08/06, от 29.11.2010 N 03-07-08/334, от 15.07.2009 N 03-07-08/151, 07.04.2008 N 03-07-08/84, от 27.03.2008 N 03-07-08/71). Правда, в некоторых письмах отмечается, что оплаченные услуги должны быть получены налоговым агентом к этому моменту.

 Вместе с тем, налоговые органы настаивают, что суммы НДС, уплаченные налоговыми агентами по таким операциям, могут быть включены в налоговые вычеты лишь в декларации, представляемой за налоговый период, следующий за кварталом, за который представлена декларация с отраженной в ней суммой НДС, подлежащей уплате в бюджет в отношении указанных товаров (работ, услуг) (письма ФНС России от 14.09.2009 N 3-1-11/730, от 07.06.2008 N 3-1-10/81).

 Такой вывод налоговых органов суды не поддерживают (постановления ФАС Северо-Западного округа от 08.04.2013 N Ф07-337/13, ФАС Западно-Сибирского округа от 21.02.2011 N А70-6128/2010, ФАС Восточно-Сибирского округа от 26.01.2011 N А33-7416/2010, ФАС Московского округа от 29.03.2011 N КА-А40/1994-11, от 16.06.2010 N КА-А41/5768-10, ФАС Северо-Кавказского округа от 11.06.2009 N А32-21695/2008-46/378, ФАС Поволжского округа от 02.06.2009 N А55-17122/2008 и др.). ВАС РФ в определении от 25.07.2008 N 9235/08 поддержал налогоплательщиков и пришел к выводу, что право на возмещение из бюджета НДС возникает в том налоговом периоде, в котором сумма НДС, удержанная налоговым агентом согласно выставленному счету-фактуре, фактически перечислена в бюджет.

 В соответствии с п. 3 ст. 171 НК РФ суммы НДС, уплаченные в соответствии со ст. 173 НК РФ покупателями - налоговыми агентами, одновременно являющимися налогоплательщиками НДС, подлежат вычетам при условии, что услуги приобретены для целей, указанных в п. 2 ст. 171 НК РФ, и при их приобретении уплачен НДС. Уплата НДС в бюджет налоговым агентом производится либо при предварительной оплате (полной или частичной) услуг, до момента их принятия на учет, либо при оплате принятых на учет услуг.

По мнению налоговых органов, изложенному в письме ФНС России от 12.08.2009 N ШС-22-3/634@, правила применения налоговых вычетов "по авансам выданным", регламентированные нормами п. 12 ст. 171 НК РФ и п. 9 ст. 172 НК РФ, распространяются только на суммы НДС, предъявленные продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав и при наличии у покупателя счета-фактуры, выставленного налогоплательщиком НДС - продавцом при получении предоплаты, и, соответственно, не распространяются на налоговых агентов - покупателей, исчисляющих и уплачивающих в бюджет НДС с предварительной оплаты товаров (работ, услуг), до момента их принятия на учет, в связи с отсутствием у них счетов-фактур, выставленных продавцами.  

 Таким образом, суммы НДС, уплаченные в бюджет налоговыми агентами, подлежат вычету в соответствии с п. 3 ст. 171 НК РФ при наличии счета-фактуры, составленного при предварительной оплате товаров (работ, услуг), только после принятия на учет товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов, подтверждающих факт их принятия на учет (письмо Минфина России от 23.10.2013 N 03-07-11/44418).

Иными словами, налоговый агент, уплативший НДС с аванса иностранному поставщику, не вправе принять этот налог к вычету до того момента, пока не получит от иностранного поставщика предоплаченные товары (работы, услуги). Правомерность такого подхода подтверждена решением ВАС РФ от 12.09.2013 N ВАС-10992/13.  

 В стоимости товаров (работ, услуг), указанной в контракте с иностранным контрагентом, может не предусматриваться НДС.

По мнению Минфина России и налоговых органов, если иностранное лицо в стоимости товаров (работ, услуг) сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет РФ, не учитывает, российская организация самостоятельно определяет налоговую базу для целей НДС, то есть увеличивает стоимость товаров (работ, услуг) на сумму налога и уплачивает НДС в бюджет за счет собственных средств.  

При этом сумма НДС, исчисленная и уплаченная в бюджет в данном случае, по существу, является суммой налога, удержанной из возможного дохода иностранного лица. В таком случае для определения налоговой базы стоимость товаров (работ, услуг) увеличивается на сумму НДС. Затем для расчета налога к налоговой базе применяется расчетная ставка.  

 При этом налоговый агент, который уплатил НДС в бюджет за счет собственных средств, имеет право заявить уплаченную сумму налога к вычету (письма Минфина России от 13.04.2016 N 03-07-08/21231, от 05.06.2013 N 03-03-06/2/20797, от 04.02.2010 N 03-07-08/32, от 15.08.2008 N 03-07-07/78 и др., ФНС России от 31.10.2007 N ШТ-6-03/844@). Аналогичный вывод представлен в постановлении Президиума ВАС РФ от 18.05.2010 N 16907/09.

 Таким образом, то обстоятельство, что НДС уплачен за счет собственных средств налогового агента, не влияет на его право применить налоговый вычет.

Что касается оплаты в иностранной валюте. Для организации актуален курс валюты, действующий на момент выплаты дохода иностранной организации независимо от того происходит пост- или предоплата данной услуги.  

 Если уточняется стоимость услуги, то необходимо учесть следующее. Абзацем третьим п. 3 ст. 168 НК РФ установлено, что при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру не позднее пяти календарных дней считая со дня составления документов, указанных в п. 10 ст. 172 НК РФ.

 Таким образом, вышеуказанная норма статьи 168 НК РФ о необходимости выставления корректировочных счетов-фактур не применяется при изменении стоимости приобретаемых у иностранных лиц работ (услуг), местом реализации которых признается территория Российской Федерации.

 Учитывая данный факт, в случае изменения цены приобретаемых у иностранного лица услуг, местом реализации которых признается территория Российской Федерации, в сторону увеличения, при перечислении дополнительных денежных средств иностранному лицу налоговым агентом уплачивается налог на добавленную стоимость и составляется счет-фактура на сумму увеличения стоимости приобретаемых услуг.

 При изменении цены приобретаемых услуг в сторону уменьшения излишне уплаченная сумма налога на добавленную стоимость подлежит возврату налоговому агенту в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ.

 Такая позиция дана в письме Минфина России от 8 августа 2018 г. N 03-07-08/56034.

Таким образом, счет-фактура оформляется налоговым агентом по факту выплаты дохода иностранному лицу и проводится в книге продаж на эту дату. В случае частичной предварительной оплаты счет-фактура оформляется в сумме предоплаты с указанием платежного документа, при доплате оформляется еще один счет-фактура на сумму доплаты. На момент получения услуги счет-фактуру выставлять не нужно. Сумма счета-фактуры определяется в рублях по актуальному курсу ЦБ РФ на дату оплаты. В случае корректировки стоимости услуги оформляется корректировочный счет-фактура.  

В книге покупок счета-фактуры проводят только на момент выполнения всех условий для вычета – услуга получена и оплачена.  

Бухгалтерские записи, связанные с налоговым агентом:  

 Д 60 К 52 предоплата

Д 19 К 68 НДС с оплаты  

 Д 68 К 51 НДС уплачен налоговым агентом

Д 26 К 60 получена услуга  

 Д 68 К 19 предъявлен НДС к вычету с частичной оплаты

Д 60 К 52 окончательная оплата  

Д 91 (60) К 60 (91) курсовая разница  

 Д 19 К 68 НДС с оставшейся суммы

 Д 68 К 51 НДС уплачен налоговым агентом

Д 68 К 19 предъявлен НДС к вычету с пост оплаты  

 На сч. 60 рекомендуется отражать только сумму обязательства (требования) без учета НДС, так как по контракту и НК НДС исчисляется и уплачивается налоговым агентом и исполнитель никак с этой суммой не связан. В финансовой отчетности Минфин также рекомендует суммы дебиторской и кредиторской задолженности указывать без налога. НДС в этом случае касается только указанной организации как налогового агента.

Письмо Минфина России от 8 августа 2018 г. N 03-07-08/56034

Вопросы:

Настоящим письмом АО просит разъяснить следующее:  

 Налоговые агенты заполняют счета-фактуры в соответствии с правилами, которые предусмотрены для плательщиков НДС п.п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ, но с учетом особенностей, установленных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (далее - Постановление N 1137) и регистрируют указанные счета-фактуры в книге продаж.

 В соответствии с абзацем 3 п. 3 ст. 168 Налогового кодекса РФ при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру не позднее пяти календарных дней считая со дня составления документов, указанных в пункте 10 статьи 172 Налогового кодекса. При этом в форме корректировочного счета-фактуры, утвержденной Постановлением N 1137, отсутствует строка, предназначенная для заполнения информации о номере и дате платежно-расчетного документа, свидетельствующая о перечислении суммы налога в бюджет или об оплате приобретаемых товаров, услуг.

 На основании вышеизложенного, АО просит разъяснить следующее:

- Применяются ли положения абзаца 3 п. 3 ст. 168 НК РФ к налоговым агентам, приобретающим услуги у иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах РФ, в случае увеличения либо уменьшения стоимости ранее оказанных услуг на основании соглашения?

 - Каким образом следует заполнять корректировочный счет-фактуру налоговым агентом, приобретающим услуги у иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах РФ, при отсутствии в форме корректировочного счета-фактуры, утвержденной Постановлением N 1137 строки, предназначенной для заполнения информации о платежно-расчетном документе?

Ответы:

 В связи с письмом о составлении счетов-фактур налоговыми агентами, приобретающими у иностранных лиц услуги, местом реализации которых в целях применения налога на добавленную стоимость признается территория Российской Федерации, при изменении цены услуги Департамент налоговой и таможенной политики сообщает следующее.

 Абзацем третьим пункта 3 статьи 168 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру не позднее пяти календарных дней считая со дня составления документов, указанных в пункте 10 статьи 172 Кодекса.

Таким образом, вышеуказанная норма статьи 168 Кодекса о необходимости выставления корректировочных счетов-фактур не применяется при изменении стоимости приобретаемых у иностранных лиц работ (услуг), местом реализации которых признается территория Российской Федерации.

 На основании пункта 4 статьи 174 Кодекса при приобретении у иностранного лица, не состоящего на учете в налоговом органе Российской Федерации, работ (услуг), местом реализации которых в целях применения налога на добавленную стоимость признается территория Российской Федерации, уплата налога на добавленную стоимость производится налоговым агентом одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств иностранному лицу, реализующему указанные работы (услуги).

Учитывая изложенное, в случае изменения цены приобретаемых у иностранного лица услуг, местом реализации которых признается территория Российской Федерации, в сторону увеличения, при перечислении дополнительных денежных средств иностранному лицу налоговым агентом уплачивается налог на добавленную стоимость и составляется счет-фактура на сумму увеличения стоимости приобретаемых услуг.  

 При изменении цены приобретаемых услуг в сторону уменьшения излишне уплаченная сумма налога на добавленную стоимость подлежит возврату налоговому агенту в порядке, предусмотренном статьей 78 Кодекса.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.  

Заместитель директора Департамента  

 О.Ф. Цибизова

Общество с ограниченной ответственностью, применяющее общую систему налогообложения, приобрело муниципальное недвижимое имущество в октябре 2011 за 5 100 000 руб. по договору купли-продажи нежилого помещения, заключаемого по результатам торгов у Комитета по управлению городским имуществом, в лице ОАО «Фонда имущества Санкт-Петербурга». Ранее это имущество ООО не арендовалось. Цена покупки объекта в договоре была указана без учета НДС. При этом ООО, как налоговый агент, начислило и НДС (18 % сверху – 918 000,00 руб.) в бюджет. Об уплате данного НДС нас также уведомил Комитет по управлению городским имуществом. Далее согласно п.3 ст. 171 НК РФ ООО на ОСНО приняло к вычету НДС, уплаченный нами как агентами. НДС через 3 месяца налоговая инспекция ООО вернула.

ООО поставило на баланс основное средство (помещение) в сумме 5 100 000,00 руб. Далее это помещение ежемесячно амортизировалось. На 31.12.2018 остаточная стоимость данного помещения будет 2 000 000,00 руб.

С 01 января 2019 ООО планирует перейти на УСН «доходы-расходы».

Согласно п.3 ст. 170 НК РФ суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам подлежат восстановлению в случае перехода налогоплательщика на специальные налоговые режимы. Но так как имущество было приобретено без НДС, согласно письмам Минфина России от 14.03.2011 №03-07-11/50, от 05.03.2011 № 03-07-11/46, то восстанавливать ООО ничего не нужно.

Вопросы:

1). С 01 апреля 2011 есть льгота, освобождающая от уплаты агентского НДС. Согласно пп.12 п.2 ст. 146 НК РФ «В целях настоящей главы не признаются объектом налогообложения операции по реализации (передаче) на территории Российской Федерации государственного или муниципального имущества, не закрепленного за государственными предприятиями и учреждениями и составляющего государственную казну Российской Федерации, казну республики в составе Российской Федерации, казну края, области, города федерального значения, автономной области, автономного округа, а также муниципального имущества, не закрепленного за муниципальными предприятиями и учреждениями и составляющего муниципальную казну соответствующего городского, сельского поселения или другого муниципального образования, выкупаемого в порядке, установленном Федеральным законом от 22.07.2008 №159-ФЗ «Об особенностях отчуждения недвижимого имущества, находящегося в государственной собственности субъектов Российской Федерации или в муниципальной собственности и арендуемого субъектами малого и среднего предпринимательства, и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации». Могло ли ООО воспользоваться этой льготой в 2011 году и не выступать налоговым агентом по НДС? 2). Необходимо ли восстанавливать НДС с данного помещения при переходе на УСН 31.12.2018?  Если нужно, по какому расчету необходимо произвести восстановление? И можно ли снова этот восстановленный вычет принять в расходы на УСН или вернуть из бюджета после перехода на УСН? Если в 2019 году ООО, применяя уже УСН, продаст это имущество, например, за 6 000 000,00 руб. ООО заплатит только УСН по данному расчету (6 000 000,00 руб. – остаточная стоимость ОС 2 000 000,00 руб.)*7% = 280 000,00 руб.?

Ответы:

1). Вторым абзацем п. 3 ст. 161 НК РФ установлено, что при реализации (передаче) на территории РФ государственного имущества, не закрепленного за государственными предприятиями и учреждениями, составляющего государственную казну РФ (казну республики в составе РФ, казну края, области, города федерального значения, автономной области, автономного округа), а также муниципального имущества, не закрепленного за муниципальными предприятиями и учреждениями, составляющего муниципальную казну соответствующего городского, сельского поселения или другого муниципального образования, налоговая база определяется налоговым агентом как сумма дохода от реализации (передачи) этого имущества с учетом налога.

Налоговыми агентами признаются покупатели (получатели) указанного имущества, за исключением физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями.

Налоговые агенты обязаны исчислить расчетным методом, удержать из выплачиваемых доходов и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДС (пп. 1 п. 3 ст. 24 НК РФ). При этом налоговая база определяется ими отдельно при совершении каждой операции по приобретению (получению) указанного имущества.

В письмах Минфина России от 25.07.2011 N 03-07-14/71, от 13.10.2010 N 03-07-11/410, от 19.10.2009 N 03-07-15/147, ФНС России от 12.05.2010 N ШС-37-3/1426@, УФНС России по Московской области от 27.05.2010 N 10-14/1309@ указано, что при определении налоговой базы по НДС в отношении государственного или муниципального недвижимого имущества, реализуемого по выкупной цене, исчисленной на основе рыночной стоимости, определенной независимым оценщиком, следует исходить из того, что эта стоимость уже включает НДС. Таким образом, порядок исчисления и уплаты НДС при реализации (передаче) на территории РФ государственного или муниципального имущества не приводит к увеличению рыночной стоимости этого имущества на сумму налога (письма Минфина России от 30.07.2010 N 03-07-11/325, от 23.07.2009 N 03-07-11/175).

В ситуациях, когда в отчете об оценке или договоре указано, что рыночная стоимость объекта определена без НДС, налог должен рассчитываться сверх цены договора, поскольку гражданское законодательство не предусматривает уменьшение согласованной сторонами договорной цены имущества на сумму НДС (постановление ФАС Поволжского округа от 20.01.2014 N Ф06-1533/13).

При применении второго абзаца п. 3 ст. 161 НК РФ надо учитывать, что в соответствии с пп. 12 п. 2 ст. 146 НК РФ не признаются объектом налогообложения по НДС операции по реализации на территории РФ имущества, составляющего казну, арендуемого субъектами малого и среднего предпринимательства и выкупаемого в порядке, установленном Федеральным законом "Об особенностях отчуждения недвижимого имущества, находящегося в государственной собственности субъектов Российской Федерации или в муниципальной собственности и арендуемого субъектами малого и среднего предпринимательства, и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" от 22.07.2008 N 159-ФЗ.

В письме ФНС России от 12.05.2011 N КЕ-4-3/7618@ обращено внимание налогоплательщиков на то, что Законом №159-ФЗ не регулируются отношения, возникающие в связи с отчуждением арендуемого субъектами малого и среднего предпринимательства недвижимого имущества из государственной казны РФ. Поэтому положения пп. 12 п. 2 ст. 146 НК РФ не распространяются на операции по реализации государственного имущества, составляющего государственную казну РФ.

Если имущество выкупается в порядке, не предусмотренном Законом N 159-ФЗ, то нормы пп. 12 п. 2 ст. 146 НК РФ не применяются.

Федеральный закон N 159-ФЗ направлен на оказание целенаправленной государственной поддержки предприятиям малого и среднего бизнеса посредством установления для них преимущественного права на участие в приватизации арендуемых ими объектов недвижимого имущества.

Согласно пункту 1 статьи 11 Налогового кодекса РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом РФ.

Поскольку понятие "субъекты малого и среднего предпринимательства" Налоговым кодексом РФ не предусмотрено, при определении данного понятия следует руководствоваться статьей 3 Федерального закона от 24 июля 2007 г. N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации", в соответствии с которой субъектами малого и среднего предпринимательства являются хозяйствующие субъекты (юридические лица и индивидуальные предприниматели), отнесенные в соответствии с условиями, установленными указанным Федеральным законом, к малым предприятиям, в том числе к микропредприятиям, и средним предприятиям.

Закон определяет состав субъектов малого и среднего бизнеса, которые могут реализовать право на выкуп арендуемого помещения. Для реализации их права должно быть выполнены следующие условия:

недвижимость должна арендоваться субъектом малого и среднего бизнеса по зарегистрированному договору аренды в течение 2 и более лет по состоянию на 1 июля 2015 года;

не должно быть никакой задолженности по арендной плате на тот момент, когда происходит заключение договора купли-продажи; арендуемое помещение не включено в так называемый «неотчуждаемый список» (ст. 3).

Таким образом, правом имущественного выкупа наделяются только субъекты малого и среднего бизнеса (ООО, АО, ИП, КФХ и другие), которые к 1 июля 2015 арендуют муниципальное помещение уже на протяжении двух и более лет. Причём, договор аренды или другой договор, согласно которому недвижимость находится в аренде, должен быть зарегистрирован.

В рассматриваемом случае приобретение имущества не связано с применением  Федерального закона "Об особенностях отчуждения недвижимого имущества, находящегося в государственной собственности субъектов Российской Федерации или в муниципальной собственности и арендуемого субъектами малого и среднего предпринимательства, и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" от 22.07.2008 N 159-ФЗ, так как организация на момент выкупа не являлась арендатором данного имущества и приобретала его на аукционе в обычном порядке.

Положения пп. 12 п. 2 ст. 146 НК РФ к вышеуказанной ситуации не применимы, обязанности налогового агента ООО исполнялись на законном основании.

Что касается определения налоговой базы, то если в договоре нет прямого указания на то, что установленная в нем цена не включает в себя сумму налога и иное не следует из обстоятельств, предшествующих заключению договора, или прочих условий договора, судам надлежит исходить из того, что предъявляемая покупателю продавцом сумма налога выделяется последним из указанной в договоре цены, для чего определяется расчетным методом (пункт 4 статьи 164 Кодекса). Такая позиция содержится в п.17 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 №33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость». Таким образом, если в договоре сумма не указывалась «без НДС» или «без учета НДС», нужно было применить расчетный метод с использованием дробной ставки 18/118 к этой стоимости.

В соответствии с п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты. В рассматриваемой ситуации ООО воспользовалось вычетом.

2). Пунктом 3 ст. 170 НК РФ установлен перечень случаев, когда суммы НДС, ранее правомерно принятые к вычету, должны быть восстановлены к уплате в бюджет. В пятом абзаце пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ установлено, что при переходе налогоплательщика на УСН суммы НДС, принятые к вычету по основным средствам, подлежат восстановлению в налоговом периоде, предшествующем переходу на УСН. Однако помимо общей нормы п. 3 ст. 170 НК РФ в главе 21 НК РФ предусмотрена специальная норма о восстановлении НДС по основным средствам, являющимся объектами недвижимости, - ст. 171.1 НК РФ (с 1 января 2015 года).

Некоторые специалисты высказывают мнение, что согласно НК РФ для объектов недвижимости, действует особый порядок восстановления НДС (равномерно в течение 10 лет (абз. 5 п. 6 ст. 171 НК РФ)). Считаем данное утверждение неверным как минимум по двум причинам.

Во-первых, указанная выше норма не действует с 1 января 2015 года (подп. "а" п. 6 ст. 1, ч. 5 ст. 9Федерального закона от 24.11.2014 № 366-ФЗ). И хотя аналогичные правила теперь приведены в статье 171.1 НК РФ, они не влияют на порядок восстановления НДС по объектам недвижимости. Ведь при переходе на УСН необходимо руководствоваться порядком восстановления, предусмотренным подпунктом 2 пункта 3 статьи 170 НК РФ.

Во-вторых, специальный порядок и ранее не применялся для лиц, переходящих на УСН (пост. Президиума ВАС РФ от 01.12.2011 № 10462/11), так как он распространялся только на плательщиков НДС (письмо ФНС России от 13.12.2012 № ЕД-4-3/21229).

По мнению Минфина России, при переходе на УСН налогоплательщик должен единовременно восстановить налог по объектам недвижимости на основании п. 3 ст. 170 НК РФ. В данном случае п. 6 ст. 171 НК РФ не применяется (письма Минфина России от 27.01.2010 N 03-07-14/03, от 10.06.2009 N 03-11-06/2/99). Есть примеры судебных решений, где подтверждается этот вывод (ФАС Уральского округа от 23.11.2011 N Ф09-7356/11, от 23.05.2011 N Ф09-2008/11, от 02.03.2010 N Ф09-1050/10-С2, ФАС Центрального округа 27.01.2012 N Ф10-5089/11, от 09.11.2011 N А62-572/2011). Суды в своих решениях указывают, что положения п. 6 ст. 171 НК РФ распространяются только на плательщиков НДС. Перешедшие на УСН лица таковыми не признаются, поэтому не могут восстанавливать налог в течение 10 лет.

Кроме того, п. 6 ст. 171 НК РФ подразумевает отражение восстановленного НДС в течение длительного периода в представляемых налоговых декларациях по НДС. Организация после перехода на УСН декларации по НДС не представляет, соответственно, отражать восстановленную сумму НДС не может. При этом существуют судебные решения, согласно которым налогоплательщик при переходе на УСН должен восстанавливать НДС по объектам недвижимости на основании п. 6 ст. 171 НК РФ (равномерно в течение 10 лет), поскольку эта норма является специальной по отношению к п. 3 ст. 170 НК РФ (определение ВАС РФ от 25.01.2010 N ВАС-5218/09, постановления ФАС Уральского округа от 16.12.2009 N Ф09-9939/09-С2, ФАС Поволжского округа от 28.06.2010 N А65-28572/2009).

Таким образом, проводить восстановление НДС по приобретенным объектам недвижимости следует в том же порядке, что и для иных основных средств.

В отношении основных средств восстановлению подлежат суммы НДС в размере, пропорциональном их остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки (абз. 2 подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). За расчет берут остаточную стоимость объекта, сформированную по данным бухгалтерского учета (письма Минфина России от 01.04.2010 № 03-03-06/1/205, от 27.01.2010 № 03-07-14/03, от 10.06.2009 № 03-11-06/2/99, от 24.04.2007 № 03-11-05/78).

Расчет НДС к восстановлению производится по формуле: НДС к восстановлению = Остаточная стоимость основных средств по данным бухгалтерского учета / Первоначальная стоимость основных средств по данным бухгалтерского учета х НДС, ранее принятый к вычету. Поскольку переход на УСН возможен только с нового календарного года, "входящий" НДС в отношении объектов недвижимости, ранее принятый к вычету, подлежит восстановлению в IV квартале года, предшествующего переходу (абз. 5 подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

В рассматриваемом случае, если организация собирается перейти на УСН с 1 января 2019 года, то восстановить НДС следует в IV квартале 2018 года. В бухгалтерском учете (п. 11 ПБУ 10/99, утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н) восстанавливаемые суммы отражают в составе прочих расходов. При этом в бухучете делают следующую проводку: дебет 91 субсчет "Прочие расходы" кредит 68 субсчет "НДС". В налоговом учете суммы НДС, подлежащие восстановлению, не включаются в стоимость основных средств, а учитываются в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 НК РФ (третий абзац пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ) (письма Минфина России от 01.04.2010 № 03-03-06/1/205, от 27.01.2010 № 03-07-14/03).

Счета-фактуры, на основании которых суммы НДС приняты к вычету, регистрируют в книге продаж на сумму налога, подлежащую восстановлению (п. 14 Правил ведения книги продаж, утв. пост. Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137). В декларации по НДС восстановленный налог отражают в графе 5 по строке 080 раздела 3 (подп. 38.5 п. 38 Приложения № 2 "Порядок заполнения налоговой декларации по НДС", утв. приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@).

В письме Минфина России от 02.08.2011 N 03-07-11/208 отмечено, что восстановленные суммы НДС уплачиваются в бюджет в порядке, установленном п. 1 ст. 174 НК РФ. Таким образом, восстановленный НДС подлежит уплате равными долями не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом.

При переходе на УСН к налоговому учету объекты основных средств нужно принять по остаточной стоимости, рассчитанной в прежнем налоговом учете до перехода (п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ). То есть из первоначальной стоимости объектов нужно вычесть сумму амортизации, начисленную согласно главе 25 НК РФ. Возможна ситуация, когда имущество уже амортизируется, однако на момент перехода на УСН еще не оплачено полностью. Ведь метод начисления позволяет амортизировать неоплаченное имущество. В то же время при упрощенной системе расходы на покупку имущества можно отразить в налоговом учете только в размере оплаченных сумм (подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). В этом случае на 1 января 2019 года нужно принять к учету лишь оплаченную часть остаточной стоимости объекта. Стоимость объектов, введенных в эксплуатацию до перехода на УСН, списывается в особом порядке (подп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Период списания зависит от срока полезного использования имущества. Речь идет о сроке службы, который установлен при вводе объекта в эксплуатацию.

В зависимости от срока полезного использования основные средства делят на три группы. Первая группа. В нее входят основные средства со сроком полезного использования от 1 года до 3 лет включительно. Остаточную стоимость таких объектов признают в расходах в течение первого календарного года применения УСН.

Вторая группа. К ней относятся основные средства со сроком полезного использования от 3 до 15 лет включительно. Остаточную стоимость этих объектов списывают в течение первых 3 лет применения УСН в такой последовательности: в первый календарный год применения УСН — 50% стоимости, во второй — 30%, а в третий — 20%.

Третья группа. К ней относятся основные средства со сроком полезного использования свыше 15 лет. Остаточную стоимость таких объектов равномерно относят на расходы в течение первых 10 лет применения УСН.

Независимо от того, в какую группу входит основное средство, остаточную стоимость относят на расходы не за один раз, а равными долями поквартально в течение налогового периода. В разделе 1 Книги учета такие расходы отражают в последние дни отчетных (налоговых) периодов. Продажа основных средств может повлечь за собой дополнительные налоговые обязательства, связанные с перерасчетом ранее исчисленных по нему сумм единого налога (авансовых платежей). Налоговая база должна пересчитываться таким образом, как если бы стоимость проданного основного средства не списывалась в расходы равными долями, а амортизировалась в порядке, предусмотренном главой 25 Налогового кодекса.

Обязанность проведения рассматриваемого перерасчета возникает, когда основное средство реализовано или передано иным способом до истечения следующих сроков (абз. 11 подп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ):

3 года с момента учета затрат на покупку объекта со сроком полезного использования до 15 лет включительно;

10 лет с момента приобретения объекта со сроком полезного использования свыше 15 лет.

Срок полезного использования определяется в соответствии с Классификацией основных средств (утв. пост. Правительства РФ от 01.01.2002 № 1; абз. 8 подп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Перерасчет производится за весь период использования выбывшего объекта основных средств (с момента его учета в составе расходов до даты реализации) и состоит из следующих этапов:

1) исключение из налогооблагаемых расходов по УСН уже списанной стоимости объекта;

2) расчет в отношении объекта амортизации по правилам, предусмотренным главой 25 Налогового кодекса: линейным или нелинейным методом;

3) включение посчитанных сумм амортизации в состав расходов, принимаемых к учету при расчете единого налога (авансового платежа);

4) пересчет налога (авансового платежа);

5) начисление пеней, возникших в связи с увеличением суммы налога, подлежащей уплате в бюджет за периоды, в которых были учтены затраты по объекту;

6) уплата доначисленных сумм налога и пеней в бюджет.

Таким образом, при реализации основного средства необходимо включить в доходы цену его реализации, причем списать на расходы остаточную стоимость организация не вправе, так как организация, применяющая УСН с объектом «доходы, уменьшенные на расходы», эти затраты может учесть только в порядке, указанном выше (п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

Необходимо помнить, что придется пересчитать ранее признанные расходы до момента реализации, о чем свидетельствует п. 3 ст. 346.16 НК РФ. Данной позиции придерживаются и Минфин России (письма Минфина от 29.07.2016 N 03-11-06/2/44660, от 30.12.2015 N 03-11-06/2/77822).

В рассматриваемом случае, если основное средство будет продано, например, в августе 2019 года, то нужно будет рассчитать амортизацию по правилам налогового учета (ст. 259 НК РФ) за 8 месяцев 2019 года. Затем разницу между признанными расходами для УСН по данному основному средству за полугодие и начисленной амортизацией восстановить в составе доходов. Кроме того, на дату расчета по реализованному основному средству в полученной сумме необходимо признать доход от реализации данного имущества.

Общество с ограниченной ответственностью «Цветы» приняло на работу 10.01.2018 мигранта из Узбекистана, оформив трудовой договор. Сотрудник работает по патенту, ежемесячно уплачивает ежемесячные авансовые платежи по патенту. В январе 2018 сотруднику была начислена заработная плата 3 000,00 руб. Был начислен, удержан и перечислен в бюджет НДФЛ 13% - 390,00 руб. Выплата заработной платы была произведена 14.02.2018.

В феврале 2018 сотруднику была начислена заработная плата 4 000,00 руб. Был начислен, удержан и перечислен в бюджет НДФЛ 13% - 520,00 руб. Выплата заработной платы была произведена 14.03.2018. В марте 2018 сотруднику была начислена заработная плата 5 000,00 руб. Был начислен, удержан и перечислен в бюджет НДФЛ 13% - 650,00 руб. Выплата заработной платы была произведена 14.04.2018.
За 1 квартал 2018 года в МИФНС был сдан расчет 6-НДФЛ.
В апреле 2018 сотруднику была начислена заработная плата 6 000,00 руб. Был начислен, удержан и перечислен в бюджет НДФЛ 13% - 780,00 руб. Выплата заработной платы была произведена 14.05.2018. 01.05.2018 сотрудник принес в бухгалтерию заявление об уменьшении НДФЛ, удерживаемого из его дохода за 2018 год, на суммы уплачиваемых фиксированных авансовых платежей. Все квитанции об оплате патента (ежемесячные) им также предоставлении в бухгалтерию. ООО «Цветы» подало в МИФНС заявление о подтверждении права на осуществление уменьшения исчисленной суммы НДФЛ и получило 14.05.2018 из МИФНС «разрешительное» уведомление. В мае 2018 сотруднику была начислена заработная плата 7 000,00 руб. НДФЛ уже начислен – 910,00 руб., но не удержан, и не перечислен в бюджет (т.к. получено «разрешительное» уведомление из МИФНС). Выплата заработной платы была произведена 14.06.2018. Излишне удержанный НДФЛ за прошлые месяцы был «отсторнирован» датой получения уведомления из МИФНС Д70К68 «-2 340,00 руб.» и также выдан сотруднику 14.06.2018.

Вопрос:

Нужно ли из-за получения «разрешительного» уведомления подавать корректировку 6-НДФЛ за 1 квартал 2018? Правильно ли понимается, что в строку 050 Раздела 1 вносится сумма фиксированного авансового платежа за все полугодие, т.е. сумма 3 250,00 руб.? Правильно ли будет, что в Разделе 2 расчета 6-НДФЛ за полугодие – стр. 140 помесячно еще заполняется за март, апрель, а вот за май ее уже не заполнять?

Ответ:

В соответствии со ст. 226, 226.1 НК РФ обязанность по представлению в налоговый орган расчета по форме 6-НДФЛ у организаций и индивидуальных предпринимателей возникает в случае, если они признаются налоговыми агентами по любому основанию (письмо ФНС России от 23.03.2016 N БС-4-11/4958@). При этом если организация производит выплату физическим лицам только в каком-либо одном квартале, то расчет по форме 6-НДФЛ представляется налоговым агентом в налоговый орган за все кварталы и год. Отчитываться надо по форме 6-НДФЛ "Расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом", утвержденной приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@. Также приказ содержит порядок заполнения и представления расчета и формат для подачи 6-НДФЛ в электронном виде. Приказом ФНС России от 17.01.2018 N ММВ-7-11/18@ внесены изменения в форму 6-НДФЛ, порядок заполнения и формат ее представления в электронной форме. Приказ вступил в силу 26 марта 2018 года. Форма расчета 6-НДФЛ состоит из: - Титульного листа; - Раздела 1 "Обобщенные показатели"; - Раздела 2 "Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного налога на доходы физических лиц". Расчет по форме 6-НДФЛ - документ, содержащий обобщенную налоговым агентом информацию в целом по всем физическим лицам, получившим доходы от этого налогового агента (обособленного подразделения налогового агента) (абз.6 п. 1 ст. 80 НК РФ): - о суммах начисленных и выплаченных доходов; - о суммах предоставленных налоговых вычетов; - об исчисленных и удержанных суммах НДФЛ; - о других данных, служащих основанием для исчисления налога. Доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), перечисленные в ст. 217 НК РФ, не отражаются в расчете по форме 6-НДФЛ (письмо ФНС России от 23.03.2016 N БС-4-11/4901). Раздел 1 заполняется нарастающим итогом за первый квартал, полугодие, девять месяцев и год. В разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за соответствующий отчетный период отражаются те операции, которые произведены за последние три месяца этого отчетного периода (письма ФНС России от 23.03.2016 N БС-4-11/4901, от 25.02.2016 N БС-4-11/3058@), то есть не нарастающим итогом. Равенство показателей строки 040 "Сумма исчисленного налога" и строки 070 "Сумма удержанного налога" раздела 1 расчета не предусмотрено. Строка 110 раздела 2 "Дата удержания налога" заполняется с учетом положений п. 4 ст. 226 и п. 7 ст. 226.1 НК РФ. По строке 120 раздела 2 "Срок перечисления налога" указывается дата в соответствии с положениями п. 6 ст. 226 и п. 9 ст. 226.1 НК РФ, не позднее которой должна быть перечислена сумма НДФЛ (письмо ФНС России от 20.01.2016 N БС-4-11/546@). Сумма такого платежа принимается в уменьшение только в пределах суммы исчисленного НДФЛ. Отвечая на Ваш вопрос, хочу указать, что общая сумма налога с доходов налогоплательщиков, указанных в подп. 2 п. 1 ст. 227.1 НК РФ (отдельных категорий иностранных граждан осуществляющих трудовую деятельность по найму в Российской Федерации на основании патента, выданного в соответствии с Федеральным законом от 25.07.2002 N 115-ФЗ), исчисляется налоговыми агентами и подлежит уменьшению на сумму фиксированных авансовых платежей, уплаченных такими налогоплательщиками за период действия патента применительно к соответствующему налоговому периоду. Налоговый агент уменьшает исчисленную сумму налога на сумму уплаченных налогоплательщиком фиксированных авансовых платежей на основании письменного заявления налогоплательщика и документов, подтверждающих уплату фиксированных авансовых платежей, после получения от налогового органа Уведомления о подтверждении права на осуществление уменьшения исчисленной суммы налога на сумму уплаченных налогоплательщиком фиксированных авансовых платежей. Такое мнение разделяет и ФНС России в письме ФНС России от 7 мая 2018 г. N БС-4-11/8635@. В случае, когда фиксированный платеж превышает сумму НДФЛ, он не признается излишне уплаченным налогом. Вернуть или зачесть его в счет последующих платежей нельзя (п. 7 ст. 227.1 НК РФ). Перенести "неиспользованную" сумму фиксированного платежа на следующий год также невозможно. Сумма фиксированного авансового платежа отражается в Расчете 6-НДФЛ по строке 050 Раздела 1. Также нужно обратить внимание на письма ФНС России от 01.08.2016 N БС-4-11/13984@ и от 17.05.2016 N БС-4-11/8718@, в которых приведены разъяснения и примеры заполнения 6-НДФЛ в аналогичной ситуации. Корректировка Расчета, представленного за предыдущие отчетные периоды, в соответствии с Порядком утвержденным приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@ предусмотрена только в строго определенных случаях. Сдать уточненный Расчет по форме 6-НДФЛ необходимо при обнаружении в ранее поданном расчете факта не отражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению или завышению суммы налога, подлежащей перечислению (письмо ФНС России от 25.01.2017 N БС-4-11/1250@). В Вашем случае фактов не отражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок нет.

Таким образом, НДФЛ, исчисленный с доходов иностранного гражданина, работающего в России на основании патента, подлежит уменьшению на сумму уплаченных им фиксированных авансовых платежей (п. 6 ст. 227.1 НК РФ). Если организация получила Уведомление только в мае, то уточненный расчет по форме 6-НДФЛ за 1 квартал 2018 не представляется. Нужно пересчитать НДФЛ с начала года, а Раздел 1 формы 6-НДФЛ за полугодие в указанной ситуации предполагает внесения в строку 050 суммы фиксированного авансового платежа, уплаченного налогоплательщиком за все полугодие, т.е. сумму – 3 250,00 руб. Удержанный ранее налог не предполагает исключение данных сумм из строк 070 и 140. При возврате излишне удержанного НДФЛ, указывается возвращенная сумма НДФЛ по строке 090, в Вашем случае - 2 340,00 руб. В разделе 2 блок строк по доходам, из которых фактически удержали налог, заполняется в обычном порядке, даже если НДФЛ при этом возвращен. По доходу, с которого НДФЛ не удерживался, не нулевые показатели вносятся в строки 100 и 130. В строках 110,120 и 140 указываются нули (письмо ФНС от 16.11.2016 № БС-4-11/21695@). В рассматриваемом случае в Расчете 6-НДФЛ за первое полугодие 2018 г. данные по такому сотруднику будут отражены следующим образом: - по строке 020 - 25 000; - по строке 040 - 3 250; - по строке 050 – 3 250; - по строке 070 – 2 340; - по строке 090 - 2 340. за май - по строке 100 – 31.05.2018; - по строке 110 - 00.00. 0000; - по строке 120 - 00.00. 0000; - по строке 130 - 7 000; - по строке 140 - 0. При таком заполнении стр. 070 6-НДФЛ за первое полугодие 2018 г. будет равна сумме всех строк 140 Раздела 2 (6-НДФЛ 1 квартал + 6-НДФЛ 2 квартал). 

ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА 

ПИСЬМО 
от 7 мая 2018 г. N БС-4-11/8635@ 

О РАССМОТРЕНИИ ОБРАЩЕНИЯ 

Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение ООО <...> и сообщает следующее. 

В порядке, установленном статьей 227.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), исчисляется сумма и уплачивается налог на доходы физических лиц от осуществления трудовой деятельности по найму в Российской Федерации отдельными категориями иностранных граждан на основании патента, выданного в соответствии с Федеральным законом от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации". 

Общая сумма налога с доходов налогоплательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 227.1 Кодекса, исчисляется налоговыми агентами и подлежит уменьшению на сумму фиксированных авансовых платежей, уплаченных такими налогоплательщиками за период действия патента применительно к соответствующему налоговому периоду. 

Уменьшение исчисленной суммы налога производится в течение налогового периода только у одного налогового агента по выбору налогоплательщика при условии получения налоговым агентом от налогового органа по месту нахождения (месту жительства) налогового агента уведомления о подтверждении права на осуществление уменьшения исчисленной суммы налога на сумму уплаченных налогоплательщиком фиксированных авансовых платежей (далее - Уведомление). 

Налоговый агент уменьшает исчисленную сумму налога на сумму уплаченных налогоплательщиком фиксированных авансовых платежей на основании письменного заявления налогоплательщика и документов, подтверждающих уплату фиксированных авансовых платежей, после получения от налогового органа Уведомления. 

Согласно пункту 6 статьи 227.1 Кодекса Уведомление выдается налоговому агенту при соблюдении следующих условий: 

- наличии в налоговом органе информации, полученной от территориального органа федерального органа исполнительной власти в сфере миграции, о факте заключения налоговым агентом с налогоплательщиком трудового договора или гражданско-правового договора на выполнение работ (оказание услуг) и выдачи налогоплательщику патента; 

- ранее, применительно к соответствующему налоговому периоду, Уведомление налоговыми органами в отношении указанного налогоплательщика налоговым агентам не направлялось. 

ФНС России обращает внимание, что иного порядка выдачи налоговому агенту уведомления о подтверждении права на осуществление уменьшения исчисленной суммы налога на сумму уплаченных налогоплательщиком фиксированных авансовых платежей не предусмотрено действующим законодательством о налогах и сборах. 

В этой связи ФНС России указывает Управлению ФНС России по Санкт-Петербургу на недопустимость нарушения положений Кодекса в части истребования у налоговых агентов документов, необходимых для выдачи Уведомления, и поручает усилить контроль за действиями подведомственных территориальных налоговых органов в части применения положений статьи 227.1 Кодекса. 

 

 

Письмо Федеральной налоговой службы 

от 17 мая 2016 г. N БС-4-11/8718@ 

"По вопросу заполнения формы 6-НДФЛ" 

 

Федеральная налоговая служба рассмотрела письмо по вопросу заполнения формы расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), и сообщает следующее. 

В соответствии с абзацем 3 пункта 2 статьи 230 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (далее - расчет по форме 6-НДФЛ), за первый квартал, полугодие, девять месяцев - не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год - не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, форматам и в порядке, утвержденным приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@ "Об утверждении формы расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), порядка ее заполнения и представления, а также формата представления расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в электронной форме". 

Строка 100 раздела 2 "Дата фактического получения дохода" заполняется с учетом положений статьи 223 Кодекса, строка 110 раздела 2 "Дата удержания налога" заполняется с учетом положений пункта 4 статьи 226 и пункта 7 статьи 226.1 Кодекса, строка 120 раздела 2 "Срок перечисления налога" заполняется с учетом положений пункта 6 статьи 226 и пункта 9 статьи 226.1 Кодекса. 

Учитывая условия приведенного в письме примера, заработная плата, сумма налога на доходы физических лиц и зачтенная сумма фиксированных авансовых платежей отражаются в строках 020, 040, 050 раздела 1 расчета по форме 6-НДФЛ за первый квартал 2016 года. При этом в разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за первый квартал 2016 года данная операция отражается следующим образом: по строке 100 указывается 31.01.2016, по строкам 110, 120 - 00.00.0000, по строке 130 - 30 000, по строке 140 - 0. 

 

Действительный 

государственный советник 

Российской Федерации 

2 класса                                                  С.Л. Бондарчук 

Организация на УСН «Доходы» выдала займ ИП в январе 2016 года. В ноябре ИП оказал услуги организации. 01.12.2016 был проведён взаимозачёт. В налогооблагаемый доход Книги учёта доходов и расходов организации попадает сумма начисленных процентов и сумма ранее выданного займа, верно ли это?

Ответ:

При применении УСН доходы признаются кассовым методом (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Дата получения дохода зависит от способа расчетов (денежный или неденежный).
При денежных формах расчетов датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках или в кассу организации. Факт получения дохода устанавливаются на основании документов, которыми оформляется хозяйственная операция. Так, поступление денежных средств в кассу налогоплательщика подтверждается приходным кассовым ордером и документами ККТ, а на расчетный счет - банковской выпиской.
При неденежных расчетах датой получения дохода является день поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав или дата погашения задолженности перед налогоплательщиком иным способом.
При проведении зачета взаимных требований (который является одним из способов прекращения обязательства по оплате) доходы отражаются на дату подписания акта о зачете взаимных требований (письма Минфина России от 24.10.2012 N 03-11-06/2/135, от 28.12.2011 N 03-11-06/2/185, от 16.09.2010 N 03-11-06/2/145, от 24.06.2009 N 03-11-09/222).
Согласно п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения не учитываются доходы, указанные в ст. 251 НК РФ.
Перечень доходов, не учитываемых при налогообложении, который приведен в ст. 251 НК РФ, является закрытым и расширительному толкованию не подлежит. Поэтому все доходы, не указанные в этом перечне, необходимо учитывать в целях налогообложения, если они соответствуют критериям, установленным в ст. 41 НК РФ. Статья 251 предусматривает два вида не подлежащих обложению поступлений. В п. 1 ст. 251 НК РФ перечислены отдельные операции, доходы от которых не учитываются при налогообложении у любых организаций, независимо от их организационно-правовой формы и источников финансирования.
Так в подпункте 10 указаны поступления в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований.
Перечень внереализационных доходов, учитываемых при применении УСН, определяется в соответствии со ст. 250 НК РФ (п. 1 ст. 346.15 НК РФ). Согласно ст. 250 НК РФ внереализационными признаются все доходы налогоплательщика, кроме доходов от реализации.
Признавая внереализационные доходы при УСН, необходимо иметь в виду, что в тех случаях, когда в ст. 250 НК РФ есть ссылки на другие статьи главы 25 НК РФ, нормы этой статьи могут учитываться при УСН в том случае, если они не противоречат остальным положениям главы 26.2 НК РФ (письма Минфина России от 13.04.2005 N 03-03-02-04/1/97, УМНС по г. Москве от 04.12.2003 N 21-09/67488). Кроме того, в соответствии с п. 1 ст. 346.17 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН, учитывают доходы после их фактического получения, то есть кассовым методом, а это означает, что некоторые нормы ст. 250 НК РФ для налогоплательщиков, применяющих УСН, не применимы.
Внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы: в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам.

Таким образом, в Вашем случае организация по факту зачета встречных требований и обязательств в Книге учёта доходов и расходов в составе доходов должна отразить сумму начисленных процентов, а вот сумма ранее выданного займа к доходам не относится.

Наша организация занимается реализацией программного обеспечения для диагностических комплексов. Система налогообложения – Упрощенка (доходы минус расходы). Программное обеспечение мы импортируем из Болгарии. Передача программного обеспечения происходит так. После оплаты, мы получаем ссылку на программный продукт для скачивания. Т.е. таможенную границу РФ товар не пересекает.
Вопросы: 1. Правильно ли мы применяем п.4 ст. 174 НК РФ и статью 148 НК РФ и не считаем себя налоговыми агентами по налогу НДС.
2. С 1 января 2017 г. С введением нового законодательства об интернет–торговле при импорте софта из заграницы, будем ли мы налоговыми агентами по НДС. Если да - то сможем ли мы предъявить уплаченный государству НДС к вычету в случае смены системы налогообложения с Упрощенки на Общую.
3. При продаже софта не на территории России, НДС не надо будет платить?

Ответы:

1. В подпункте 4 пункта 1 статьи 148 НК РФ приведен перечень работ (услуг), которые считаются реализованными в России, если их покупатель осуществляет деятельность на территории РФ. В него включены и такие услуги как:
передача, предоставление патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав;
оказание услуг (выполнение работ) по разработке программ для ЭВМ и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), их адаптации и модификации.
Под иными правами следует понимать однородные права (личные, связанные с имущественными), возникающие по поводу результатов интеллектуальной деятельности.
Согласно позиции Пленума ВАС РФ, изложенной в п. 9 постановления от 30.05.2014 г. № 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость», понятие «услуга» означает в том числе передачу и предоставление патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав и ряд других гражданско-правовых обязательств.
Минфин России в письме от 22.01.2016 г. № 03-07-08/2275 поддержал данную позицию ВАС РФ, т.е. передача прав на использование результатов интеллектуальной деятельности относится к услугам.
В соответствии с п.п. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ местом реализации работ (услуг) признается территория РФ, если покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории РФ.
Местом осуществления деятельности покупателя считается территория РФ в случае фактического присутствия покупателя на данной территории на основе государственной регистрации организации или индивидуального предпринимателя, а при ее отсутствии или в отношении филиалов и представительств указанной организации – на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организации, места нахождения его постоянно действующего исполнительного органа, места нахождения постоянного представительства (если работы (услуги) приобретены через это постоянное представительство), места жительства физического лица.
Рассмотрим Вашу ситуацию, когда российская организация приобретает у болгарской организации программное обеспечение, а именно заключает лицензионное соглашение о предоставлении ей непередаваемого, неисключительного, безотзывного, бессрочного права на использование данного продукта на территории РФ.
Болгарская компания не имеет представительства либо службы технической поддержки на территории РФ; консультации дает по международному номеру телефона или используя электронную почту; продажа прав на программное обеспечение является одним из видов ее предпринимательской деятельности.
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.
Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения НДС установлен ст. 148 НК РФ.
Согласно пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ местом реализации работ по разработке программ для ЭВМ или передача, предоставление лицензий, авторских прав либо иных аналогичных прав признается территория РФ, если покупатель работ осуществляет деятельность на территории РФ. При этом фактическое место оказания услуг или передачи (территория РФ или за пределами территории РФ) при применении нормы пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ значения не имеет.
Кроме того, факт передачи разработанного программного обеспечения в электронном виде через сеть Интернет не меняет порядок определения места реализации по разработке программ для целей исчисления НДС (письмо Минфина России от 12.09.2007 N 03-07-08/255).
В рассматриваемой ситуации заказчиком является российская организация. Поэтому местом реализации работ по разработке специального программного обеспечения тестирования признается территория РФ, и, соответственно, данные работы облагаются НДС на территории РФ (письма Минфина России от 09.04.2010 N 03-03-06/2/70, от 09.10.2007 N 03-07-08/294, от 12.09.2007 N 03-07-08/255).
В соответствии со ст. 161, п. 4 ст. 173 НК РФ при реализации иностранным лицом, не состоящим на учете в российских налоговых органах, товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория РФ, НДС исчисляется и уплачивается в российский бюджет налоговым агентом, приобретающим данные товары (работы, услуги) у иностранного лица.
В силу п. 1 ст. 24 Налогового кодекса РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему РФ.
При этом налоговая база определяется как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом налога (п. 1 ст. 161 НК РФ).
Пункт 4 ст. 174 НК РФ предусматривает, что в случаях реализации работ (услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, уплата налога производится налоговыми агентами одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств таким налогоплательщикам.
Банк, обслуживающий налогового агента, не вправе принимать от него поручение на перевод денежных средств в пользу указанных налогоплательщиков, если налоговый агент не представил в банк также поручение на уплату налога с открытого в этом банке счета при достаточности денежных средств для уплаты всей суммы налога.
В пункте 5 данной статьи установлено, что налогоплательщики (в том числе являющиеся налоговыми агентами) обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию по установленному формату в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Налоговые агенты, не являющиеся налогоплательщиками или являющиеся налогоплательщиками, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Таким образом, организация-заказчик при оплате работ по разработке программного обеспечения иностранной организации или получения лицензий, авторских прав либо иных аналогичных прав от этой организации должна исчислить и уплатить в бюджет НДС в качестве налогового агента.
В то же время, с 1 января 2008 года действует специальный порядок обложения НДС, установленный Федеральным законом от 19.07.2007 N 195-ФЗ.
В соответствии с п.п. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории РФ исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора.
В соответствии с п. 1 ст. 1235 ГК РФ по лицензионному договору одна сторона – обладатель исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации (лицензиар) предоставляет или обязуется предоставить другой стороне (лицензиату) право использования такого результата или такого средства в предусмотренных договором пределах.
Лицензиат может применять результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации только в пределах тех прав и теми способами, которые установлены лицензионным договором.
Если соответствующее право прямо не указано в названном договоре, оно не считается предоставленным лицензиату.
Согласно п. 2 ст. 1235 ГК РФ лицензионный договор заключается в письменной форме, если законом не предусмотрено иное. Несоблюдение письменной формы влечет недействительность лицензионного договора.
Предоставление права использования результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации по лицензионному договору подлежит государственной регистрации в случаях и порядке, которые определены в ст. 1232 ГК РФ.
Как следует из п. 2 ст. 1232 ГК РФ, когда результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации в соответствии с ГК РФ подлежит государственной регистрации, отчуждение исключительного права на такой результат или на такое средство по договору, предоставление права использования такого результата или такого средства по договору, а равно и переход исключительного права на такой результат или на такое средство без договора также подлежат государственной регистрации, порядок и условия которой устанавливаются Правительством РФ.
Согласно пп. 1 и 5 ст. 1238 ГК РФ при наличии письменного согласия лицензиара лицензиат может по договору предоставить право использования результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации другому лицу (сублицензионный договор).
К такому договору применяются правила ГК РФ о лицензионном договоре.
Минфин России в письме от 1.04.2014 г. № 03-07-14/14317 разъяснил, что освобождение от обложения НДС таких операций применяется только при наличии лицензионного договора или сублицензионного договора, в отношении которого на основании п. 5 ст. 1238 ГК РФ используются правила ГК РФ о лицензионном договоре. В случае осуществления указанных операций в рамках иных договоров, в том числе смешанных, которые включают отдельные элементы лицензионных договоров, заключенных в письменной либо иной форме, данные операции подлежат обложению НДС в полном объеме в общеустановленном порядке.
Аналогичная позиция изложена также в письме Минфина России от 6.10.2016 г. № 03-07-11/58299.
Необходимо иметь в виду, что Минфин России в письме от 01.04.2008 № 03-07-15/44 в целях налогообложения НДС приравнивает заключение лицензионных договоров путем «упаковочной лицензии» к заключению договоров купли-продажи.
Пункт 3 ст. 1286 ГК РФ определяет упаковочную лицензию как предоставление права использования программного продукта путем заключения каждым пользователем с соответствующим правообладателем договора присоединения, условия которого изложены на приобретаемом экземпляре таких программы или базы данных либо на упаковке этого экземпляра. Начало использования таких программы или базы данных пользователем, как оно определяется этими условиями, означает его согласие на заключение договора. Однако для освобождения от уплаты НДС необходимо, чтобы лицензионный договор был уже подписан на момент реализации.
Помимо этого, чиновники указали, что при приобретении у иностранной организации прав на использование результатов интеллектуальной деятельности по лицензионным (сублицензионным) договорам российская организация удерживать налог не должна.

Таким образом, организация-заказчик при оплате работ по разработке программного обеспечения иностранной организации или получения авторских прав либо иных аналогичных прав от этой организации должна исчислить и уплатить в бюджет НДС в качестве налогового агента, если отсутствует лицензионный договор в письменной форме, заключенный в соответствии с порядком, установленным ГК РФ.

2. Что касается второго вопроса, то с 1 января 2017 года в соответствии с поправками, внесенными федеральным законом от 3 июля 2017 года № 244-ФЗ, введен НДС на услуги иностранных IT-компаний, оказываемые российским пользователям через интернет. В перечень таких услуг входят:

  • предоставление прав на использование программ (включая компьютерные игры), баз данных через интернет, в том числе путем предоставления удаленного доступа, включая обновления к ним и дополнительные функциональные возможности;
  • оказание услуг в интернете: рекламных; по размещению предложений о приобретении (реализации) товаров (работ, услуг), имущественных прав; по поиску и (или) представлению заказчику информации о потенциальных покупателях; по предоставлению возможностей для установления контактов и заключения сделок между продавцами и покупателями (включая предоставление торговой площадки);
  • обеспечение и (или) поддержание присутствия в интернете, поддержка электронных ресурсов пользователей (сайтов), обеспечение доступа к ним других пользователей сети, предоставление пользователям возможности их модификации; хранение и обработка информации при условии, что лицо, представившее эту информацию, имеет к ней доступ через интернет; предоставление в режиме реального времени вычислительной мощности для размещения информации в информационной системе; предоставление доменных имен, оказание услуг хостинга; оказание услуг по администрированию информационных систем, сайтов в интернете; • оказание услуг автоматическим способом через интернет при вводе данных, автоматизированных услуг по поиску данных (в частности, сводки фондовой биржи);
  • предоставление прав на использование электронных книг (изданий) и других электронных публикаций, информационных, образовательных материалов, графических изображений, музыкальных, аудиовизуальных произведений, через интернет, в том числе путем предоставления удаленного доступа к ним;
  • предоставление доступа к поисковым системам в интернете;
  • ведение статистики на сайтах.

К облагаемым операциям не будет относиться продажа через интернет, если товар доставляется (услуга оказывается) без использования интернета, а также оказание консультационных услуг по электронной почте, предоставление доступа к интернету, продажа программ на материальных носителях.
Льгота, установленная подпунктом 26 пункта 2 статьи 149 НК в части освобождение от НДС реализации в РФ исключительных прав на программное обеспечение и базы данных остается в неизменном виде.
Иностранные компании должны будут отчитываться перед российскими налоговиками и уплачивать НДС самостоятельно, если это не обязан делать налоговый агент. Таковыми, будут российские организации и ИП, приобретающие услуги иностранных фирм в интернете.
Таким образом, в рассматриваемом случае российская организация, приобретающая права на использование программ, баз данных через интернет является налоговым агентом по НДС, но при наличии лицензионного (сублицензионного) договора, в Российской Федерации такие операции от обложения НДС освобождаются.
Если указанные права приобретаются по другим договорам у российских организаций, то на основании положений ст. 161 НК РФ у покупателей возникают обязанности по исчислению и уплате в российский бюджет НДС за иностранное лицо в качестве налогового агента.
Следует отметить, что материальные носители программного обеспечения, ввозимые в РФ, подлежат обложению НДС в общеустановленном порядке (п.п. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ, письмо Минфина России от 1.04.2014 г. № 03-07-14/14317).
При этом, уплатив в бюджет в качестве налогового агента сумму НДС, организация вправе принять к вычету при соблюдении следующих условий:

  • организация состоит на учете в налоговых органах и является плательщиком НДС (п. 3 ст. 171 НК РФ);
  • у организации имеются оформленные в установленном порядке счета-фактуры и платежные документы, подтверждающие перечисление в бюджет суммы НДС, удержанного налоговым агентом (п. 1 ст. 172 НК РФ);
  • товары (работы, услуги) приобретены у иностранной организации для их использования в деятельности, облагаемой НДС (п. 3 ст. 171 НК РФ).

В Вашем случае, если организация будет являться плательщиком НДС, то при выполнении выше указанных условий можно будет предъявить и вычеты.

3. Когда права на результаты интеллектуальной деятельности, а также права на их использование реализуются российской организацией иностранному лицу, не имеющему филиалов и представительств на территории РФ, объекта обложения НДС не возникает, что обусловлено следующим.
Согласно п.п. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ.
В соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией товаров (работ, услуг) является, в частности, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказанных услуг. Услуга – это деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности (п. 5 ст. 38 НК РФ).
На основании п.п. 4 п. 1 и п.п. 4 п. 1.1 ст. 148 НК РФ место реализации услуг по передаче прав, в том числе прав на результаты интеллектуальной деятельности и прав на их использование, предусмотренных п.п. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ, определяется по месту нахождения покупателя этих услуг.

Следовательно, местом реализации услуг по передаче упомянутых прав, оказываемых российскими организациями иностранным лицам, не признается территория РФ.

Индивидуальный предприниматель находится на общей системе налогообложения, при этом он работает в другой организации. 23.12.16 ИП прекратил свою деятельность. В течение 5 дней он должен представить декларацию 3-НДФЛ. В этой декларации указывается информация только о деятельности ИП или о получении доходов в другой организации тоже?

Ответ:

Физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (индивидуальные предприниматели), самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 НК РФ.
Пунктом 2 ст. 54 НК РФ определено, что предприниматели и лица, занимающиеся частной практикой, исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, утвержденном приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430.
В случае появления в течение года у предпринимателей доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности или от занятия частной практикой, они обязаны представить в налоговый орган предварительную налоговую декларацию по форме 4-НДФЛ (форма утверждена приказом ФНС России от 27.12.2010 N ММВ-7-3/768@) с указанием суммы предполагаемого дохода от указанной деятельности в текущем налоговом периоде в пятидневный срок по истечении месяца со дня появления таких доходов. При этом сумма предполагаемого дохода определяется налогоплательщиком самостоятельно (п. 7 ст. 227 НК РФ). Налоговым органом на основании этих сведений производится исчисление суммы авансовых платежей.
В письме Минфина России от 30.10.2015 N 03-04-07/62684 напоминается, что по окончании налогового периода предприниматели и лица, занимающиеся частной практикой, обязаны представить годовую декларацию по форме 3-НДФЛ в налоговый орган по месту своего учета в срок не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 5 ст. 227 НК РФ, п. 1 ст. 229 НК РФ).
В определении от 11.07.2006 N 265-О Конституционным Судом РФ выражена правовая позиция, согласно которой к обязанностям ИП, вытекающим из его статуса, относится обязанность представлять налоговую декларацию по НДФЛ, которая не ставится в зависимость от результатов предпринимательской деятельности, то есть от факта получения дохода в соответствующем налоговом периоде. То есть, по мнению Минфина России, ИП должны подавать 3-НДФЛ в любом случае - независимо от наличия доходов от предпринимательской деятельности. При этом у ИП отсутствует основание для представления в налоговый орган единой (упрощенной) налоговой декларации.
В соответствии с п. 3 ст. 229 НК РФ в случае прекращения деятельности налогоплательщиками - индивидуальными предпринимателями и лицами, занимающимися частной практикой, до конца налогового периода, указанные лица в пятидневный срок со дня прекращения такой деятельности обязаны представить в налоговый орган налоговую декларацию о фактически полученных доходах в текущем налоговом периоде.
ФНС России в письме от 13.01.2016 N БС-4-11/114@ разъяснила, что предприниматель, решивший прекратить деятельность в качестве ИП, обязан представить в налоговый орган декларацию по форме 3-НДФЛ в течение 5 дней с момента внесения записи в ЕГРИП о прекращении физлицом деятельности в качестве ИП и снятия его с учета. В декларацию включаются сведения в том числе и за период между днем представления заявления и днем исключения предпринимателя из ЕГРИП.
Уплата налога, доначисленного по налоговым декларациям, порядок представления которых определен п. 3 ст. 229 НК РФ, производится не позднее чем через 15 календарных дней с момента подачи такой декларации.
В декларации, представляемой по факту прекращения деятельности, отражают только доходы и профессиональные вычеты, связанные с предпринимательской деятельностью в Листе В формы декларации.
Таким образом, налогоплательщик обязан представить в налоговый орган налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц в пятидневный срок с момента внесения записи о государственной регистрации при прекращении физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя в связи с принятием им решения о прекращении данной деятельности в единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей и снятия его с учета в налоговом органе в качестве индивидуального предпринимателя (в том числе и за период между днем представления заявления о государственной регистрации прекращения деятельности в качестве индивидуального предпринимателя и днем исключения данного предпринимателя из ЕГРИП) задекларировав только доходы и профессиональные вычеты, связанные с предпринимательской деятельностью.

 

Предприятие является благотворительным фондом, организует семинары для участников программы фонда. С участниками заключаются благотворительные договоры об оказании благотворительной помощи оплачивается покупка билетов (ж/д и авиа), гостиницы, питания и т.д.
Оформляется данная процедура (между фондом и участниками) договором, листом регистрации, где указана информация (фио, организацию, которую представляют участники, и подпись).
Со сторонними организациями, услуги которых предприятие оплачивает (билеты, гостиница), оформляются договоры и подтверждающие документы. Вопрос заключается в следующем: необходимо ли собирать с участников семинара посадочные талоны или контрольные квитанции, как факт подтверждения, что они добрались до места проведения мероприятия? Обязательно ли это? Собрать данные документы достаточно проблематично, так как кол-во участников большое и они из разных регионов. Возможно, ли себя оградить от претензий со стороны проверяющих органов, если не собирать данные документы.

Ответ: 

В силу ст. 1 Федерального закона о благотворительной деятельности и благотворительных организациях от 11 августа 1995 года N135-ФЗ под благотворительной деятельностью понимается добровольная деятельность граждан и юридических лиц по бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передаче гражданам или юридическим лицам имущества, в том числе денежных средств, бескорыстному выполнению работ, предоставлению услуг, оказанию иной поддержки.
Обратите внимание на то, что благотворительная деятельность должна быть оказана в целях, определенных в ст. 2 закона №135-ФЗ:
- социальной поддержки и защиты граждан, включая улучшение материального положения малообеспеченных, социальную реабилитацию безработных, инвалидов и иных лиц, которые в силу своих физических или интеллектуальных особенностей, иных обстоятельств не способны самостоятельно реализовать свои права и законные интересы;
- подготовки населения к преодолению последствий стихийных бедствий, экологических, промышленных или иных катастроф, к предотвращению несчастных случаев;
- оказания помощи пострадавшим в результате стихийных бедствий, экологических, промышленных или иных катастроф, социальных, национальных, религиозных конфликтов, жертвам репрессий, беженцам и вынужденным переселенцам;
- содействия укреплению мира, дружбы и согласия между народами, предотвращению социальных, национальных, религиозных конфликтов;
- содействия укреплению престижа и роли семьи в обществе;
- содействия защите материнства, детства и отцовства;
- содействия деятельности в сфере образования, науки, культуры, искусства, просвещения, духовному развитию личности;
- содействия деятельности в сфере профилактики и охраны здоровья граждан, а также пропаганды здорового образа жизни, улучшения морально-психологического состояния граждан;
- содействия деятельности в области физической культуры и спорта (за исключением профессионального спорта);
- охраны окружающей среды и защиты животных;
- охраны и должного содержания зданий, объектов и территорий, имеющих историческое, культовое, культурное или природоохранное значение, и мест захоронения;
- подготовки населения в области защиты от чрезвычайных ситуаций, пропаганды знаний в области защиты населения и территорий от чрезвычайных ситуаций и обеспечения пожарной безопасности;
- социальной реабилитации детей-сирот, детей, оставшихся без попечения родителей, безнадзорных детей, детей, находящихся в трудной жизненной ситуации;
- оказания бесплатной юридической помощи и правового просвещения населения; содействия добровольческой деятельности;
- участия в деятельности по профилактике безнадзорности и правонарушений несовершеннолетних;
- содействия развитию научно-технического, художественного творчества детей и молодежи;
- содействия патриотическому, духовно-нравственному воспитанию детей и молодежи;
- поддержки общественно значимых молодежных инициатив, проектов, детского и молодежного движения, детских и молодежных организаций;
- содействия деятельности по производству и (или) распространению социальной рекламы;
- содействия профилактике социально опасных форм поведения граждан.

Согласно ст. 6 закона № 135-ФЗ благотворительной организацией является неправительственная (негосударственная и немуниципальная) некоммерческая организация, созданная для реализации предусмотренных Федеральным законом о благотворительной деятельности целей путем осуществления благотворительной деятельности в интересах общества в целом или отдельных категорий лиц. Ст. 7 Закона предусмотрено, что Благотворительные организации создаются в формах общественных организаций (объединений), фондов , учреждений и в иных формах, предусмотренных федеральными законами для благотворительных организаций. Налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы. (ст. 19 НК РФ). Таким образом, благотворительные фонды являются налогоплательщиками и плательщиками сборов.

В то же время, осуществляя выплаты в натуральной и денежной форме физическим лицам благотворительные фонды являются налоговыми агентами в силу положений главы 23 НК РФ.
В соответствии с Законом № 135-ФЗ благополучателями также могут быть и физические лица. Таким образом, Фонд может передавать услуги в благотворительных целях не только некоммерческим организациям, но и напрямую физическим лицам.
В этом случае важно определить, является ли полученная физическим лицом благотворительная помощь доходом, облагаемым НДФЛ. Согласно п. 8 ст. 217 НК РФ не облагаются НДФЛ суммы единовременных выплат, в том числе в виде материальной помощи, осуществляемых налогоплательщикам — физическим лицам:
- в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью. Эта льгота также распространяется и на выплаты, производимые членам семей лиц, погибших в результате стихийных бедствий или других чрезвычайных обстоятельств;
- в виде гуманитарной помощи (содействия), а также благотворительной помощи (в денежной и натуральной форме), оказываемой зарегистрированными в установленном порядке российскими и благотворительными организациями (фондами, объединениями) в соответствии с Законом № 135-ФЗ (п.п.8.2);
- пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации, а также членам семей лиц, погибших в результате террористических актов на территории Российской Федерации, независимо от источника выплаты.
Иные выплаты (в том числе услуги), полученные физическим лицом в качестве благотворительной помощи от благотворительного фонда не будут облагаться НДФЛ в общеустановленном порядке, так как не являются доходами физического лица - благополучателя.
Такая помощь облагается налогом, только если компания не является благотворительной организацией (п. 1 ст. 209, п. 1 ст. 210, пп. 8.2, 10, 26 ст. 217 НК РФ).

Ст. 226 НК РФ относит к налоговым агентам российские организации, индивидуальных предпринимателей…, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 данной статьи, которые обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей.
Таким образом, по отношению к благополучателям, получающим услуги в виде участия в семинарах, включая оплату и проезда, и проживания, благотворительный фонд налоговым агентом не является и обязанностей по исчислению доходов благополучателей не исполняет. Таким организациям формировать и представлять сведения по доходам физических лиц (ф. 2-НДФЛ) и включать какие-то суммы в Расчет (ф. 6-НДФЛ) по отношению к благополучателям не нужно.
Вывод: для целей главы 23 НК РФ документы, подтверждающие получение услуг благополучателями, не нужны.

Контроль за осуществлением благотворительной деятельности осуществляется в соответствии со ст. 19 закона № 135-ФЗ. Благотворительная организация ведет бухгалтерский учет и отчетность в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.
Орган, принявший решение о государственной регистрации благотворительной организации, осуществляет контроль за соответствием ее деятельности целям, ради которых она создана. Благотворительная организация ежегодно представляет в орган, принявший решение о ее государственной регистрации, отчет о своей деятельности, содержащий сведения, в том числе о финансово-хозяйственной деятельности, подтверждающие соблюдение требований Федерального закона по использованию имущества и расходованию средств благотворительной организации.
При ведении бухгалтерского учета необходимо документально подтвердить факт расходов во исполнение сметы благотворительного фонда. Такой подход позволяет подтвердить целевое использование средств, собранных фондом.
В настоящее время проездные документы чаще всего приобретаются в электронной форме, то есть в виде электронного билета.
Сначала отметим, что электронный билет используется для удостоверения договора перевозки пассажира в дальнем следовании, в котором информация о перевозке пассажира представлена в электронной форме и содержится в автоматизированной системе управления пассажирскими перевозками на транспорте.
В гражданской авиации применяется форма электронного пассажирского билета, утвержденная Приказом Минтранса РФ от 08.11.2006 № 134. При этом факт произведенной перевозки удостоверяет распечатка электронного документа – электронная маршрут/квитанция электронного пассажирского билета (электронного авиабилета) на бумажном носителе с одновременным представлением посадочного талона, подтверждающего перелет подотчетного лица по указанному в электронном авиабилете маршруту.
Минфин России в письме от 01.09.2016 N 03-03-07/50992 указывает, что без посадочного талона учесть расходы на покупку электронного авиабилета нельзя.
Таким образом, для подтверждения расходов требуется не только талоны, но и маршрут-квитанции на бумажном носителе. Ведомство ранее обращало внимание, что необходимо иметь оба документа.

Если ваши благополучатели не сохранили посадочные талоны, можно попытаться учесть расходы на основании справки от авиаперевозчика. К документам, подтверждающим фактические расходы, связанные с проездом железнодорожным транспортом, относятся билет и электронный билет установленной формы.

На железнодорожном транспорте с 01.01.2012 применяется форма электронного проездного документа (электронного билета), утвержденная Приказом Минтранса РФ от 31.08.2011 № 228. Согласно п. 2 данного приказа контрольный купон электронного проездного документа (билета) (выписка из автоматизированной системы управления пассажирскими перевозками на железнодорожном транспорте) является документом строгой отчетности и применяется для осуществления наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники. Контрольный купон оформляется и обязательно направляется в электронном виде по информационно-телекоммуникационной сети пассажиру.
Учитывая изложенное, по мнению Минфина, документом, подтверждающим расходы на приобретение электронного железнодорожного билета, может служить распечатанный контрольный купон электронного проездного документа (билета) (Письмо от 08.11.2011 № 03 03 06/1/719).

Таким образом, для подтверждения расходов, связанных с перелетом благополучателей, посадочные талоны нужны, а вот - с проездом жд транспортом контрольные купоны распечатываются при покупке билета или с полученных файлов по электронной почте.
Но давайте учитывать, что рекомендации Минфина давались в связке с командировочными расходами и не учитывали Вашу специфику. Так как Ваша отчетность подтверждается заключением аудитора, можно предложить согласовать с ним форму документа о подтверждении проезда и должностных лиц фонда, имеющих право на составление такого документа и его подписание, зафиксировав данные положения в Учетной политике фонда.

 

Организация находится на УСН "Доходы", р/с временно заблокирован. Оплата от покупателей перечисляется по письмам арендодателю организации УСН. Нужно ли учитывать при исчислении налога по УСН Доходы, денежные средства от покупателей, которые фактически не попадают на р/счет упрощенщика? И как "проводить" в бух. учете эти оплаты?

Ответ: 

Правоотношения сторон при переводе долга устанавливаются в соответствии с главой 24 «Перемена лиц в обязательстве» ГК РФ.
Перевод долга является одним из способов перемены сторон в обязательстве (ст.ст. 391-392 ГК РФ), то есть является заменой должника в обязательстве. При переводе долга первоначальный должник (Ваша организация) заключает сделку с новым должником (Ваши покупатели) о том, что последние принимают на себя обязательства первоначального должника перед кредитором (в данном случае – перед Вашим арендодателем).
Напомним, что перевод должником своего долга на другое лицо допускается только с согласия кредитора (п. 1 ст. 391 ГК РФ). При этом соглашение о переводе долга должно быть заключено в соответствующей письменной форме (п. 2 ст. 391, п. 1 ст. 389 ГК РФ).
Таким образом, изменяется субъектный состав сделки: обязанности первоначального должника (Вашей организации) по сделке (в рассматриваемой ситуации – по оплате организации арендной платы) с момента перевода долга прекращаются, обязанным становится лицо, на которое был переведен долг, то есть компания - покупатель.
Что касается учета у первоначального должника (Ваша организация).
В соответствии с п. 2 ПБУ 9/99 «Доходы организации» доходами организации признается, в частности, увеличение экономических выгод в результате погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).
В рассматриваемой ситуации по факту продажи Вами товаров покупателю возникла выручка и право требование к нему по оплате данной выручки.
С момента перевода долга (подписания договора о переводе долга; письмо, акцептованное покупателем) у первоначального должника (Вашей организации) прекращается обязательство по оплате организации-арендодателю арендной платы.
Что касается расходов в виде арендной платы, то, поскольку арендованное помещение использовалось организацией при ведении своей деятельности, названные расходы признаются в общем порядке, установленном нормами ПБУ 10/99 для признания расходов по обычным видам деятельности.
Иными словами, расходы по арендной плате следует отразить в учете в периоде их возникновения (на дату подписания акта об оказании услуг по аренде), а если акты об оказании услуг не подписывались, то ежемесячно в течение срока пользования арендованным помещением (п. 18 ПБУ 10/99).
Принимая во внимание нормы Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н для отражения операций по расчетам с новым должником следует использовать счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
Таким образом, для отражения рассматриваемых операций в учете следует сделать следующие записи:
на дату отгрузки товаров покупателю: Дебет 62, субсчет "Расчеты с организацией – покупателем" Кредит 90
– отражены выручка и требование к покупателю по оплате проданных товаров;
на дату подписания акта об оказании услуг по аренде:
Дебет 20 (25, 26) Кредит 60
– сумма арендной платы отражена в расходах;
на дату подписания договора о переводе долга:
Дебет 60 Кредит 76, субсчет "Расчеты с организацией – покупателем (новым должником)»
– отражено погашение обязательства по арендной плате перед организацией арендодателем;
Дебет 76, субсчет "Расчеты с организацией – покупателем (новым должником)" Кредит 62, субсчет "Расчеты с организацией – покупателем"
– отражено прекращение требования к покупателю по оплате проданных ему товаров в размере переданного долга.
Согласно п. 1 ст. 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (УСН), учитываются:
– доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ;
– внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.
Доходы, указанные в ст. 251 НК РФ, не учитываются при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН (п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ).
В соответствии с п. 1 ст. 346.17 НК РФ датой получения дохода признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) организации иным способом (кассовый метод).
Согласно ст. 41 НК РФ доходом является экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки (в той мере, в какой такую выгоду можно оценить).
В рассматриваемой ситуации с момента подписания договора о переводе долга (акцептования покупателем Вашего письма о переводе долга) у первоначального должника (Вашей организации) прекращается обязательство по оплате арендной платы. Поскольку при прекращении названного обязательства Ваша организация прекращает требование к покупателю (новому должнику), то, по нашему мнению, в данном случае у Вашей компании возникает экономическая выгода (доход) равный сумме списанной с покупателя задолженности.
Таким образом, выручку от продажи товаров покупателю необходимо учесть на момент перевода на него долга по арендной плате при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.
Такая позиция приводится в письмах Минфина России от 25.05.2012 г. № 03-11-11/169, от 23.03.2012 г. № 03-11-06/2/45.
В отношении расходов на арендные платежи можно отметить. Арендные платежи за арендуемое имущество относятся к расходам, которые организации, применяющие УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», вправе учесть при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН (подп. 4 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Но Ваша организация использует УСН с объектом налогообложения «доходы».
Таким образом, признать в уменьшение налоговой базы арендные платежи невозможно.

Наше предприятие передает имущество (недвижимое и движимое) по договору пожертвования в адрес Субъекта Ленинградской области.
Хотела уточнить перед процедурой передачи необходимо провести инвентаризацию имущества. Какие еще дополнительные мероприятия должно провести юридическое лицо в отношении данной процедуры (договора подготовлены).

Ответ: 

В соответствии с ч. 3 ст. 213 ГК РФ коммерческие и некоммерческие организации, кроме государственных (муниципальных) предприятий и учреждений, являются собственниками имущества, переданного им в качестве вкладов (взносов) их учредителями (участниками, членами), а также имущества, приобретенного этими юридическими лицами по иным основаниям.
Пожертвование имущества юридическим лицам может быть обусловлено жертвователем использованием этого имущества по определенному назначению. При отсутствии такого условия пожертвование имущества считается обычным дарением, а в остальных случаях пожертвованное имущество используется одаряемым в соответствии с назначением имущества (ч. 3 ст. 582 ГК РФ).
Таким образом, пожертвование является разновидностью дарения, при осуществлении которого должно быть четко определено назначение имущества.
В случаях, когда использование пожертвованного имущества в соответствии с указанным жертвователем назначением вследствие изменившихся обстоятельств становится невозможным, оно может быть использовано по другому назначению лишь с согласия жертвователя, а в случае смерти гражданина-жертвователя или ликвидации юридического лица - жертвователя - по решению суда (ч. 4 ст. 582 ГК РФ). Использование пожертвованного имущества не в соответствии с указанным жертвователем назначением или изменение этого назначения с нарушением правил дает право жертвователю, его наследникам или иному правопреемнику требовать отмены пожертвования.
В соответствии с ч. 1 ст. 582 ГК РФ пожертвованием признается дарение вещи или права в общеполезных целях. Поскольку договор пожертвования, по сути, является частным случаем договора дарения, при его оформлении необходимо обратиться к нормам, регулирующим порядок заключения договора дарения.
Согласно п. 1 ст. 574 ГК РФ дарение, сопровождаемое передачей дара одаряемому, может быть совершено устно, за исключением следующих случаев: дарителем является юридическое лицо, а стоимость дара превышает 3 000 руб.; договор содержит обещание дарения в будущем.
То есть, исходя из вышеизложенного, если стоимость жертвуемого движимого имущества не превышает 3 000 руб., письменный договор можно не заключать. Вместе с тем, поскольку согласно п. 3 ст. 584 ГК РФ пожертвование имущества может быть обусловлено жертвователем его использованием по определенному назначению, письменный договор следует заключать вне зависимости от суммы пожертвования.
Необходимо отметить, что договор дарения недвижимого имущества подлежит государственной регистрации.
В соответствии со ст. 432 ГК РФ договор считается заключенным, если между сторонами в требуемой в подлежащих случаях форме достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора. Существенными являются условия о предмете договора, условия, которые названы в законе или иных правовых актах существенными или необходимыми для договоров данного вида, а также все те условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение. Исходя из вышеизложенного, договор пожертвования должен содержать сведения о предмете договора с описанием передаваемого имущества, обязательное указание на безвозмездный характер осуществляемых операций, условие об использовании пожертвованного имущества по определенному назначению (целевой характер использования), порядок передачи имущества, срок действия договора, адреса и реквизиты сторон, а также другие необходимые сведения.
Что касается бухгалтерского учета. В соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации и федеральным законом «О бухгалтерском учете» проведение инвентаризаций при безвозмездной передаче движимого и недвижимого имущества не является обязательным. Это основание может быть предусмотрено УПО.
Передача осуществляется по Акту приема-передачи подписанному комиссией по приему-выбытию активов, главным бухгалтером и утвержденному руководителем. Форма Акта разрабатывается организацией и утверждается руководителем, как правило, в составе УПО.
Федеральный закон от 8 февраля 1998 г. N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" в статье 46 дает понятие крупной сделки. Если стоимость передаваемого имущества превышает размеры крупной сделки (двадцать пять и более процентов стоимости имущества общества, определенной на основании данных бухгалтерской отчетности за последний отчетный период, предшествующий дню принятия решения о совершении таких сделок, если уставом общества не предусмотрен более высокий размер крупной сделки), то требуется Решение об одобрении крупной сделки. Принимается общим собранием участников общества. В решении об одобрении крупной сделки должны быть указаны лица, являющиеся сторонами, выгодоприобретателями в сделке, цена, предмет сделки и иные ее существенные условия. В решении могут не указываться лица, являющиеся сторонами, выгодоприобретателями в сделке, если сделка подлежит заключению на торгах, а также в иных случаях, если стороны, выгодоприобретатели не могут быть определены к моменту одобрения крупной сделки.
В случае образования в обществе совета директоров (наблюдательного совета) общества принятие решений об одобрении крупных сделок, связанных с приобретением, отчуждением или возможностью отчуждения обществом прямо либо косвенно имущества, стоимость которого составляет от двадцати пяти до пятидесяти процентов стоимости имущества общества, может быть отнесено уставом общества к компетенции совета директоров (наблюдательного совета) общества. Уставом общества может быть предусмотрено, что для совершения крупных сделок не требуется решения общего собрания участников общества и совета директоров (наблюдательного совета) общества.
Что касается налогообложения, при безвозмездной передаче движимого имущества в рамках договора пожертвования (дарения) у передающей стороны не возникает доходов, учитываемых при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций. При этом в силу п. 16 ст. 270 НК РФ расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества и расходы, связанные с такой передачей, в целях налогообложения прибыли не учитываются.
В свою очередь, передача имущества по договору пожертвования признается операцией, подлежащей обложению НДС в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ. Вместе с тем следует учитывать, что в силу п. 2 ст. 146 НК РФ передача на безвозмездной основе, оказание услуг по передаче в безвозмездное пользование объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям не признается реализацией товаров, работ или услуг.

Приложение

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 27 октября 2015 г. N 03-07-11/61618
В связи с письмом по вопросам порядка применения налога на добавленную стоимость и налога на прибыль организаций при передаче движимого имущества в рамках договора пожертвования (дарения) Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает следующее.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе передача имущественных прав. При этом передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признаются реализацией товаров (работ, услуг).
Согласно пункту 3 статьи 154 Кодекса при реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного налога, налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется как разница между ценой реализуемого имущества, определяемой с учетом положений статьи 105.3 Кодекса, с учетом налога, акцизов (для подакцизных товаров) и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок).
Таким образом, при передаче в рамках договора дарения движимого имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного налога, налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется в порядке, установленном пунктом 3 статьи 154 Кодекса.
Что касается налога на прибыль организаций, то в соответствии со статьей 247 главы 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса объектом налогообложения этим налогом является прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, определенных в порядке, установленном главой 25 Кодекса.
Согласно статье 248 Кодекса к доходам в целях налогообложения прибыли организаций относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы.
При безвозмездной передаче имущества у передающей стороны не возникает доходов, учитываемых при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций. При этом в силу нормы пункта 16 статьи 270 Кодекса расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества и расходы, связанные с такой передачей, в целях налогообложения прибыли не учитываются.
Одновременно сообщаем, что в соответствии со статьей 582 Гражданского кодекса Российской Федерации пожертвованием признается дарение вещи или права в общеполезных целях. Пожертвования могут делаться гражданам, лечебным, воспитательным учреждениям, учреждениям социальной защиты и другим аналогичным учреждениям, фондам, музеям и другим учреждениям культуры, общественным и религиозным организациям, иным некоммерческим организациям в соответствии с законом, а также государству и другим субъектам гражданского права, указанным в статье 124 Гражданского кодекса Российской Федерации.
Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Директор Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики И.В. Трунин

 

Бюджетное учреждение в июне заключило контракт на поставку товара за счет средств субсидий на выполнение государственного задания (КФО 4).
Поставщик нарушил условия договора (несвоевременно поставил товар). В связи с условиями контракта, ему была выставлена претензия с суммой неустойки. Поставщик дал согласие на удержание суммы неустойки.
В связи с этим бюджетное учреждение перечислило ему денежные средства за поставленный товар за минусом неустойки. Сумму неустойки бюджетное учреждение перечислило себе на счет доходов от предпринимательской деятельности (КФО 2). Какими налогами (НДС и ННП) будет облагаться сумма неустойки, которая поступила бюджетному учреждению на счет доходов от предпринимательской деятельности?
Такая же ситуация, но неустойку бюджетному учреждению перечислил подрядчик по исполнительному листу Тринадцатого апелляционного арбитражного суда.

Ответ: 

В соответствии с ч. 5 ст. 34 Федерального закона от 05.04.2013 N 44-ФЗ "О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд" в случае просрочки исполнения заказчиком обязательств, предусмотренных контрактом, а также в иных случаях неисполнения или ненадлежащего исполнения заказчиком обязательств, предусмотренных контрактом, поставщик (подрядчик, исполнитель) вправе потребовать уплаты неустоек (штрафов, пеней). Пеня начисляется за каждый день просрочки исполнения обязательства, предусмотренного контрактом, начиная со дня, следующего после дня истечения установленного контрактом срока исполнения обязательства. Такая пеня устанавливается контрактом в размере 1/300 действующей на дату уплаты пеней ставки рефинансирования ЦБ РФ от не уплаченной в срок суммы. Штрафы начисляются за ненадлежащее исполнение заказчиком обязательств, предусмотренных контрактом, за исключением просрочки исполнения обязательств, предусмотренных контрактом. Размер штрафа устанавливается контрактом в виде фиксированной суммы, определенной в порядке, установленном Правительством РФ.
Пунктом 1 ст. 330 ГК РФ установлено, что неустойкой (штрафом, пеней) признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательств, в частности, в случае просрочки исполнения.
В силу разъяснений, приведенных в Письме Минфина РФ от 24.11.2014 N 02-06-10/59651, средства, поступающие бюджетному учреждению, в том числе предоставляемые из соответствующего бюджета бюджетной системы РФ на финансовое обеспечение выполнения государственного (муниципального) задания на оказание государственных (муниципальных) услуг (выполнение работ), поступающие на иные цели (целевые субсидии), не являются средствами соответствующего бюджета бюджетной системы РФ после их списания со счета бюджета.
Таким образом, средства, полученные бюджетным учреждением в виде неустойки по договорам, в том числе некассовым методом, являются доходами учреждения и не подлежат перечислению в доход соответствующего бюджета бюджетной системы РФ.
Операции по оплате обязательств с удержанием неустойки отражаются в учете бюджетного учреждения следующими бухгалтерскими записями:
Предъявление неустойки по условиям гражданско-правового договора:
Дебет 2 205 41 560 Кредит 2 401 10 140
Прекращение встречного требования зачетом согласно акту, иному документу:
- в сумме исполненного денежного обязательства
Дебет 4 302 хх 830 Кредит 4 304 06 730
- в сумме исполненного требования по неустойке
Дебет 2 304 06 830 Кредит 2 205 41 660

Согласно п. 3 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств.
На основании пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ датой получения доходов в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба) являются:
- дата признания их должником;
- дата вступления в законную силу решения суда.
Минфин в Письме от 17.12.2013 N 03-03-10/55534 указал, что в случае, когда кредитор учитывает суммы штрафов, пеней, иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств и (или) по возмещению убытков (ущерба) исходя из условий договора на дату их признания должником, то документом, свидетельствующим о признании должником обязанности по их уплате, может являться:
- двусторонний акт, подписанный сторонами (соглашение о расторжении договора, акт сверки и т.п.);
- письмо должника или иной документ, подтверждающий факт нарушения обязательства и позволяющий определить размер суммы, признанной должником.
Фактически уплаченные должником суммы штрафов, пеней, иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств и (или) по возмещению убытков (ущерба) подлежат включению в состав внереализационных доходов.
При наличии одного из данных документов сумму неустойки следует включать в состав внереализационных доходов в целях обложения налогом на прибыль.
Самостоятельным основанием, свидетельствующим о признании должником данной обязанности полностью или в части, является соответственно полная или частичная фактическая уплата кредитору соответствующих сумм.

Что касается исчисления НДС. Покупателем с сумм неустоек, то очевидным является отсутствие объекта обложения НДС – так как Покупатель не реализует товары, он их покупает. Поэтому нельзя и считать, что неустойка, полученная покупателем, свидетельствует о его доходах, связанных с реализацией.
По мнению Минфина России, покупатель или заказчик, получивший штраф, не начисляет на него НДС (письма от 12.04.13 N 03-07-11/12363, от 02.12.08 N 03-07-05/49 и от 07.10.08 N 03-03-06/4/67). Ведь эта штрафная санкция не имеет никакого отношения к оплате товаров, работ или услуг. То есть явно не является элементом ценообразования.
По этой же причине покупателю не нужно начислять НДС и на сумму неустойки, полученную от продавца за досрочное расторжение договора. Такого же мнения придерживается Минфин России (письма от 26.10.11 N 03-07-11/289 и от 10.10.07 N 03-07-11/475).
Таким образом, сумма неустойки в первом случае должна быть включена в налоговом учете учреждения во внереализационные доходы на дату получения согласия Поставщика на удержание суммы неустойки, а во втором случае - на дату вступления в законную силу решения арбитражного суда. НДС ни в том, ни в другом случае на суммы неустоек не начисляется.

 

Проблема с НДС по агентскому договору. Компания, предоставляющая Организации услуги по приобретению билетов, отказывается выставлять счета фактуры на стоимость билетов, ссылаясь на то, что она является лишь агентом, поэтому будет выставлять счет-фактуру только на сумму комиссии. Проблему никак не решить. На 19 сч. Организации зависли суммы НДС, которые Организация не ставит в зачет, пока нет счета-фактуры. Оплату за билеты Организация производит компании, компания нам предоставляет акты, в которых выделен НДС, а также счет-фактуру, но только на сумму комиссии.

Ответ: По письменному заявлению (разъяснению) Организации «Т» следует, что данная организация связана с перевозчиками агентскими договорами, в соответствии с которыми по поручению Принципалов (перевозчиков) действует от их имени и за их счет. Это означает, что представляя интересы перевозчиков, сделка с Вашей организацией заключается от имени перевозчиков. В этом случае Агент (Организация «Т») в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур не ведет и счета-фактуры не перевыставляет.
Так как транспортная компания (перевозчик, принципал) не предусматривает выставление счетов-фактур, а использует только бланк строгой отчетности (БСО) с выделенной суммой НДС, то Ваша компания, получив такой документ, вправе предъявить налог к вычету.
Согласно подп. "а" п. 15 Приложения N 3 к Постановлению N 1137 при приобретении услуг по перевозке работников к месту служебной командировки и обратно в книге покупок регистрируются заполненные в установленном порядке бланки строгой отчетности (или их копии) с выделенной отдельной строкой суммой НДС, выданные работнику и включенные им в отчет о служебной командировке.
Чиновники Минфина России в письмах от 3 декабря 2013 г. N 03-07-11/52565, от 28 марта 2013 г. N 03-07-11/9920, от 12 января 2011 г. N 03-07-11/07 отмечают, что при приобретении для командированных работников электронных авиабилетов к вычету принимается сумма НДС, выделенная отдельной строкой в маршрут/квитанции электронного пассажирского билета, составленного автоматизированной информационной системой оформления воздушных перевозок и распечатанного на бумажном носителе. Согласно пункту 2 приказа Минтранса России от 8.11.2006 N 134 «Об установлении формы электронного пассажирского билета и багажной квитанции в гражданской авиации» маршрут (квитанция) электронного пассажирского билета и багажной квитанции (выписка из автоматизированной информационной системы оформления воздушных перевозок) является документом строгой отчетности. При этом она может применяться для осуществления организациями и индивидуальными предпринимателями наличных денежных расчетов и расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники.
По смыслу приведенной нормы в тех случаях, когда в соответствии с законом счет-фактура не выставляется, в качестве основания налогового вычета может выступать бланк строгой отчетности (например, билет), если в нем выделена сумма налога.
Однако, как прямо указывается в п. 10 вышеназванных Правил, бланк строгой отчетности (в нашем случае - билет) может регистрироваться в книге покупок вместо счета-фактуры только в том случае, когда в нем отдельной строкой выделена сумма налога.
Таким образом, те билеты, в которых сумма НДС не выделена отдельной строкой, не могут регистрироваться в книге покупок.
В то же время в книге покупок подлежат регистрации и счета-фактуры, выставленные Организацией «Т», в которых сумма налога выделена отдельной строкой. Соответственно, и налог может быть предъявлен к вычету на основании и этих счетов-фактур.

Следовательно, в случае, когда билеты для командированных работников приобретаются организацией через агента, и у организации имеются БСО и выставленные им счета-фактуры с выделенной суммой налога, то, по нашему мнению, вычеты могут быть применены в соответствии с этими документами.

У Вас ситуация, когда компания приобретает, в целях проезда сотрудников к месту служебной командировки и обратно, электронные авиа - и железнодорожные билеты через агентство. Это агентство является юридическим лицом, действующим от имени транспортных компаний. В случае, когда счет-фактуру выставил агент авиакомпании, через которую был приобретен авиабилет, НДС к зачету не принимается.
При этом НДС, выставленный агентством на стоимость своих услуг, принимается к вычету на общих основаниях. Важно лишь, чтобы услуги по перевозке применялись в деятельности, облагаемой НДС. И, разумеется, при наличии счета-фактуры (ст. 172 НК РФ).
Хочу еще раз подчеркнуть, что счет-фактуру посредник выписывает только в том случае, если он реализует товары, работы или услуги от своего имени (п. 1 ст. 169 НК РФ). Агент, оказывающий услуги от имени принципала, счета-фактуры не выставляет.
Получается, что, если турагент, продавая авиабилеты от имени перевозчика, выставил организации-покупателю счет-фактуру, такой документ не является основанием для вычета НДС (письма Минфина России от 12.10.10 N 03-07-09/45 и от 10.03.09 N 03-07-09/06). Аналогичные выводы содержат разъяснения УФНС по г. Москва от 31.08.09 N 16-15/090448.1 и от 10.01.08 N 19-11/603.
Компаниям удается отстоять право на вычет НДС по счету-фактуре агента в судах, только при условии, если агент совершает действия в интересах принципала от своего имени. Так, ФАС Восточно-Сибирского округа в постановлении от 27.11.12 N А19-5831/2012 пришел к выводу, что субагент по условиям договора не мог действовать от имени перевозчика. Поэтому он правомерно выставлял покупателям счета-фактуры при продаже билетов от своего имени. Следовательно, покупатель правомерно принял к вычету предъявленные ему при покупке авиабилетов суммы НДС. Схожие выводы делали и другие суды (постановления ФАС Уральского от 02.03.10 N Ф09-1093/10-С2 и Северо-Кавказского от 20.10.08 N Ф08-6336/2008 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 11.02.09 N 1317/09) округов).

Приложения:

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 28 марта 2013 г. N 03-07-11/9920

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и по вопросу применения вычетов налога на добавленную стоимость, уплаченного при приобретении авиабилетов и железнодорожных билетов, сообщает.
Согласно пункту 7 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные по расходам по проезду к месту служебной командировки и обратно, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.
Пунктом 1 статьи 172 Кодекса установлено, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6-8 статьи 171 Кодекса. При этом на основании пункта 18 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 г. N 1137, при приобретении услуг по перевозке работников к месту служебной командировки и обратно в книге покупок регистрируются заполненные в установленном порядке бланки строгой отчетности или их копии с выделенной отдельной строкой суммой налога на добавленную стоимость, выданные работнику и включенные им в отчет о служебной командировке.
Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента Н.А. Комова

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 3 декабря 2013 г. N 03-07-11/52565

В связи с письмом по вопросу применения вычета по налогу на добавленную стоимость при приобретении авиа- и железнодорожных билетов сообщаем.
Согласно пункту 7 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные по расходам по проезду к месту служебной командировки и обратно, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.
Пунктом 1 статьи 172 Кодекса установлено, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6-8 статьи 171 Кодекса. При этом на основании пункта 18 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 г. N 1137, при приобретении услуг по перевозке работников к месту служебной командировки и обратно в книге покупок регистрируются заполненные в установленном порядке бланки строгой отчетности или их копии с выделенной отдельной строкой суммой налога на добавленную стоимость, выданные работнику и включенные им в отчет о служебной командировке.
Что касается ситуации, изложенной в вашем письме, то согласно Положению о Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики, утвержденному приказом Минфина России от 11 июля 2005 г. N 169, обращения организаций по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Департаменте не рассматриваются и консультационные услуги не оказываются.
Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Н.А. Комова

 

Организация оказывает услуги в сфере аэропортовой деятельности. Компания "А" имеет 99,99% доли уставного капитала Организации. В свою очередь компания "А" застраховала гражданскую ответственность от третьих лиц, где в перечне лиц, риск ответственности которых застрахован, включили и Организацию. Затем в адрес Организации направили договор, где высчитана доля затрат, которую Организация должна возместить, и предоставили первичные документы, перевыставленные от своего лица, где сумма страховки без НДС, а агентское вознаграждение с НДС.
Вопросы: 1. Имеет ли право учредитель Организации перевыставить данные затраты в адрес компании «К», с учетом того что данные затраты признаются экономически обоснованными ввиду ведения деятельности и документально подтверждены?
2. Правильно ли перевыставили Организации первичные документы в части страховой премии без выделения НДС?

Ответы: 1.
Если у компании «К» есть агентский договор с организацией-учредителем, в соответствии с которым по поручению компании «К» принципал заключил договор страхования ответственности компании «К» со страховой компанией за счет компании «К» и от своего имени за определенное вознаграждение, то документально подтвержденные расходы по страхованию, отраженные в отчете агента, могут быть признаны для расчета налоговой базы, как и само агентское вознаграждение.
В состав расходов агента не включаются суммы расходов, которые в соответствии с заключенным агентским договором (исходя из условий договора и (или) положений законодательства Российской Федерации) возмещаются или должны быть возмещены принципалом, если же агент осуществляет расходы, отвечающие требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ, которые не возмещаются принципалом и соответственно не отражаются в налоговом учете принципала, то агент вправе включить указанные расходы в состав расходов, учитываемых при налогообложении его прибыли.

Хотелось бы предупредить о налоговых рисках, связанных со страхованием ответственности.
Расходы на добровольное имущественное страхование включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат (п. 3 ст. 263 НК РФ). В п. 1 ст. 263 НК РФ перечислены виды добровольного имущественного страхования, учитываемые при налогообложении прибыли:
1) добровольное страхование средств транспорта (водного, воздушного, наземного, трубопроводного), в том числе арендованного, расходы на содержание которого включаются в расходы, связанные с производством и реализацией (включая добровольное страхование собственного и арендованного автомобильного транспорта от угона и (или) ущерба (КАСКО) при условии, что затраты на содержание этого транспорта включены в расходы, связанные с производством или реализацией);
2) добровольное страхование грузов (при условии, что страхователь является собственником или перевозчиком застрахованных грузов);
3) добровольное страхование основных средств производственного назначения (в том числе арендованных), нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства (в том числе арендованных);
4) добровольное страхование рисков, связанных с выполнением строительно-монтажных работ;
5) добровольное страхование товарно-материальных запасов;
6) добровольное страхование урожая сельскохозяйственных культур и животных;
7) добровольное страхование иного имущества, используемого налогоплательщиком при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода;
8) добровольное страхование ответственности за причинение вреда или ответственности по договору, если такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком деятельности в соответствии с международными обязательствами Российской Федерации или общепринятыми международными требованиями;
9) добровольное страхование риска ответственности за неисполнение либо ненадлежащее исполнение обязательств, связанных с финансированием строительства и (или) со строительством олимпийских объектов;
9.1) добровольное страхование имущественных интересов, связанных с обращением банковских карт, выпущенных (эмитированных) налогоплательщиком, в случаях возникновения убытков страхователя в результате проведения третьими лицами операций с использованием поддельных, утерянных или украденных у держателей банковских карт, списания денежных средств на основании подделанных слипов или квитанций электронного терминала, подтверждающих проведение операций держателем банковской карты, проведения иных незаконных операций с банковскими картами;
9.2) добровольное страхование экспортных кредитов и инвестиций от предпринимательских и (или) политических рисков (см. также письмо Минфина России от 31.08.2012 N 03-03-06/1/451);
9.3) добровольное страхование, осуществляемое в соответствии с законодательством Российской Федерации, в целях обеспечения финансирования мероприятий, предусмотренных планом предупреждения и ликвидации разливов нефти и нефтепродуктов;
10) добровольное страхование ответственности, которое является условием ведения деятельности в соответствии с законодательством РФ.
Если обязанность по страхованию ответственности не предусмотрена ни законодательством РФ, ни международными требованиями (пп. 8 п. 1 ст. 263 НК РФ), и не является условием ведения деятельности организации (пп. 10 п. 1 ст. 263 НК РФ), страховые взносы по нему нельзя учесть при налогообложении. Такова позиция Минфина и ФНС России – письма Минфина России от 09.03.2010 N 03-03-06/2/38, от 14.05.2012 N 03-03-06/4/34, от 23.09.2013 N 03-03-06/1/39240, от 20.03.2015 N 03-03-06/1/15505, письмо ФНС России от 27.04.2007 N ММ-6-02/356 (приложение 7).

2. В соответствии с НК РФ не включаются агентом в налоговую базу по НДС возмещение расходов только в рамках таких гражданско-правовых сделок, как договоры комиссии (поручения) или агентские договоры (ст. 156 НК РФ). Для него актуально исчислить и уплатить НДС с суммы агентского вознаграждения.
Согласно пп. 7 п. 3 ст. 149 НК РФ оказание услуг по страхованию, сострахованию и перестрахованию страховщиками, а также оказание услуг по негосударственному пенсионному обеспечению негосударственными пенсионными фондами освобождается от налогообложения НДС.
Освобождая от налогообложения стоимость услуг по страхованию, сострахованию и перестрахованию, оказываемых страховыми организациями, НК РФ определяет закрытый перечень льготируемых операций (пп. 7 п. 3 ст. 149 НК РФ).
При совершении операций, указанных в пп. 7 п. 3 ст. 149 НК РФ, счета-фактуры страховой организацией не составляются (п. 3 ст. 169 НК РФ).
Таким образом, учредитель Организации (он же агент по договору) выставит Организации только счет-фактуру на сумму агентского вознаграждения.

 

конец faq