Российская компания заключила агентский договор с иностранной компанией, не имеющей представительства в РФ, на оказание ей услуг по обработке информации, консультации и т.д.: «...1.1.1 предоставлять Принципалу справочную и аналитическую информацию о производителях и поставщиках биотоплива на Российском рынке; 1.1.2. осуществлять сбор информации по ценам предложений биотоплива на месте, а также с учетом стоимости доставки товара до мест, указанных Принципалом; 1.1.3. выполнять разовые расчеты стоимости провозной платы различными видами транспорта по заявке Принципала, в том числе и по телефону и электронной почте; 1.1.4. принимать заявки на поставку биотоплива устно, по факсу или электронной почте и в кратчайшие сроки рассматривать и предлагать наиболее оптимальные варианты по исполнению заявок Принципала, организовывать транспортировку по минимальной цене; 1.1.5. предоставлять Принципалу информацию о местонахождении транспортных средств, перевозящих товар Принципала; 1.2. Агент выполняет работы (услуги) по сопровождению Контрактов заключенных Принципалом с третьими сторонами, включая информационное, юридическое, бухгалтерское, таможенное и логистическое обеспечение, а также привлечением в интересах Принципала предприятий, осуществляющих вышеперечисленные работы и услуги.сторон. 1.3. По поручению Принципала Агент осуществляет поиск новых производителей и продавцов, периодически посещает их с целью обучения и проверки качества продукции, организует встречи и подготовку к подписанию контракта между Принципалом и производителем или продавцом.»
Вопрос: По какой ставке должны облагаться данные услуги в РФ 18% или 0%? В случае обложения по ставке 18 %, надо ли это указывать в контракте, открывать паспорт сделки?

Ответы: 1.
Согласно статье 146 НК РФ объектом налогообложения является реализация работ и услуг на территории России. Если работы (услуги) реализуются на территории иностранного государства, данные операции не являются объектами налогообложения. Суммы НДС, уплаченные поставщикам при выполнении этих работ (услуг), к вычету не принимаются, а учитываются в их стоимости (п. 2 ст. 170 НК РФ).
По общему правилу, закрепленному в подпункте 5 пункта 1 статьи 148 НК РФ, местом реализации работ (услуг) является место деятельности организации или индивидуального предпринимателя, которые выполняют работы (оказывают услуги). Местом деятельности организации (индивидуального предпринимателя) считается Россия в случае фактического присутствия этой организации (индивидуального предпринимателя) на территории РФ на основе государственной регистрации. Если государственная регистрация отсутствует, местом деятельности признается:

• место, указанное в учредительных документах организации;
• место управления организацией;
• место нахождения постоянно действующего исполнительного органа организации;
• место нахождения постоянного представительства в России (если работы выполнены (услуги оказаны) через это постоянное представительство);
• место жительства индивидуального предпринимателя.

Подпункты 1-4.1 и 4.3 пункта 1 статьи 148 НК РФ устанавливают исключения из приведенных правил. Согласно указанным нормам местом реализации работ (услуг) признается территория Российской Федерации, если это услуги по перевозке или транспортировке, а также услуги (работы), непосредственно связанные с перевозкой или транспортировкой, которые оказываются (выполняются) российскими организациями и индивидуальными предпринимателями, когда пункт назначения и пункт отправления находятся на территории России, или иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в РФ (за исключением услуг по перевозке пассажиров и багажа, оказываемых иностранными лицами не через постоянное представительство этого иностранного лица).
В подпункте 4 пункта 1 статьи 148 НК РФ приведен перечень работ (услуг), которые считаются реализованными в России, если их покупатель осуществляет деятельность на территории РФ:

1. Передача, предоставление патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав. 
   Под иными правами следует понимать однородные права (личные, связанные с имущественными), возникающие по поводу результатов интеллектуальной деятельности.
2. Оказание услуг (выполнение работ) по разработке программ для ЭВМ и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), их адаптации и модификации.
3. Оказание консультационных, юридических, бухгалтерских, аудиторских, инжиниринговых, рекламных, маркетинговых услуг, услуг по обработке информации, а также при проведении научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ.

Общего определения консультационных услуг не существует. К ним относится, например, консультирование по вопросам управленческой деятельности, по вопросам осуществления операций на рынке ценных бумаг и т.п.
К услугам по обработке информации относятся услуги по осуществлению сбора и обобщению, систематизации информационных массивов и предоставлению в распоряжение пользователя результатов обработки этой информации.
К юридическим услугам относятся:

• юридический консалтинг по всем отраслям права;
• правовая работа по обеспечению хозяйственной и иной деятельности предприятий и организаций;
• представительство в судебных и других органах;
• правовая экспертиза учредительных и иных документов юридических лиц;
• составление заявлений, договоров, исков, соглашений, контрактов, претензий и других документов, имеющих юридический характер;
• подбор и систематизация нормативных актов, составление справочников по юридическим вопросам и т.д.

Рекламной услугой признается распространение в любой форме с помощью любых средств информации об объекте рекламирования. Эта информация предназначена для неопределенного круга лиц и призвана привлечь внимание к объекту рекламирования, формировать или поддерживать интерес к этому объекту и способствовать его продвижению на рынке (ст. 3 Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ "О рекламе").

К маркетинговым услугам относятся:

• проведение маркетинговых исследований;
• организация конкурентной разведки;
• проведение маркетингового аудита;
• разработка маркетинговой стратегии;
• создание и продвижение бренда;
• иные маркетинговые услуги.

При отнесении услуг к маркетинговым следует руководствоваться письмом ФНС России от 21.07.2006 N 03-4-03/1379@, согласованным с Минфином России. В этом письме, в частности, сказано, что маркетинг - это предпринимательская деятельность по изучению текущего рынка сбыта и по управлению продвижением товаров и услуг от производителя к потребителю. В целях применения подпункта 4 пункта 1 статьи 148 Кодекса к маркетинговым услугам, выполняемым в рамках договора на оказание услуг, могут быть отнесены услуги, поименованные в подгруппе 74.13.1 "Исследования конъюнктуры рынка" группы 74.13 класса 74 "Предоставление прочих видов услуг" Общероссийского классификатора видов экономической деятельности, который введен в действие постановлением Госстандарта России от 06.11.2001 N 454-ст (в редакции от 14.12.2011).

Бухгалтерской услугой считается:

• деятельность по сбору, регистрации и обобщению информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций;
• обеспечение единообразного ведения учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых организациями;
• составление и предоставление сопоставимой и достоверной информации пользователям бухгалтерской отчетности об имущественном положении организаций и их доходах и расходах.

6. Оказание услуг агента, привлекающего от имени основного участника контракта лицо (организацию или физическое лицо) для оказания услуг, предусмотренных подпунктом 4 пункта 1 статьи 148 Кодекса, покупателю, осуществляющему деятельность на территории Российской Федерации.

Налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в интересах другого лица на основе агентских договоров, определяют налоговую базу как сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении договоров (п. 1 ст. 156 НК РФ).

Местом реализации работ (услуг) при оказании услуг агента, привлекающего от имени основного участника контракта лицо (организацию или физическое лицо) для оказания услуг, признается территория Российской Федерации, если покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории Российской Федерации, а оказываемые услуги предусмотрены подпунктом 4 пункта 1 статьи 148 Кодекса.

По мнению Минфина России (письмо от 22.10.2013 N 03-07-08/44108), при оказании российской организацией информационных, консультационных, бухгалтерских, логистических, рекламных и маркетинговых услуг иностранному лицу на основании агентского договора, заключенного российским агентом, действующим от имени иностранного принципала, местом реализации данных услуг территория РФ не признается.

Если реализация работ (услуг) носит вспомогательный характер по отношению к реализации основных работ (услуг), местом реализации вспомогательных работ (услуг) считается место реализации основных.
Основные и вспомогательные услуги должны оказываться одними и теми же лицами основной сделки.

Вывод. При выполнении работ (оказании услуг), непоименованных в пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ, российской организацией для иностранной компании в рамках агентского договора (агент - российская организация, действующая от имени иностранного принципала) местом реализации территория РФ не признается, объект обложения НДС не возникает.
Но в Вашем случае имеет место быть смешанный договор, в котором содержаться положения не только агентского договора по данным услугам, но и договоров на организацию перевозки, оказания иных услуг от Вашего имени и за счет Вашей организации или принципала (поиск покупателя, производителя).
Есть два варианта решения.
Первый – утверждать, что договор агентский, а услуги логистического характера, а также по поиску покупателя (производителя) носят вспомогательный характер, вознаграждение за данные услуги не выделять в общей сумме. В этом случае, ссылаемся на подпункт 4 пункта 1 статьи 148 Кодекса, и НДС по услугам агента не начисляем.
Второй вариант предполагает выделение из состава услуг логистических (организация транспортировки, расчеты, выставление счетов и заявок, и т.п.), а также по поиску покупателя (производителя) с последующей уплатой НДС со своего вознаграждения за данные услуги. В договоре на оказание данных услуг в сумме вознаграждения нужно указать НДС в том числе по ставке 18 %.

2.
Частью 2 статьи 19 Федерального закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ установлен исчерпывающий перечень случаев, в которых резиденты вправе не зачислять на свои банковские счета в уполномоченных банках иностранную валюту или валюту Российской Федерации:

1. при зачислении валютной выручки на счета юридических лиц - резидентов или третьих лиц в банках за пределами территории Российской Федерации - в целях исполнения обязательств юридических лиц - резидентов по кредитным договорам и договорам займа с организациями-нерезидентами, являющимися агентами правительств иностранных государств, а также по кредитным договорам и договорам займа, заключенным с резидентами государств - членов ОЭСР или ФАТФ на срок свыше двух лет;
2. при оплате заказчиками (нерезидентами) местных расходов резидентов, связанных с сооружением резидентами объектов на территориях иностранных государств, - на период строительства, по окончании которого оставшиеся средства подлежат переводу на счета резидентов, открытые в уполномоченных банках;
3. при использовании иностранной валюты, получаемой резидентами от проведения выставок, спортивных, культурных и иных аналогичных мероприятий за пределами территории Российской Федерации, для покрытия расходов по их проведению - на период проведения этих мероприятий;
4. при проведении зачета встречных требований по обязательствам между осуществляющими рыбный промысел за пределами территории Российской Федерации резидентами и нерезидентами, оказывающими за пределами территории Российской Федерации услуги указанным резидентам по заключенным с ними агентским договорам (соглашениям), а также между транспортными организациями - резидентами и нерезидентами, оказывающими за пределами территории Российской Федерации услуги указанным резидентам по заключенным с ними договорам (соглашениям), а также при проведении зачета встречных требований по обязательствам между транспортными организациями - резидентами и нерезидентами в случае, если расчеты между ними осуществляются через специализированные расчетные организации, созданные международными организациями в области международных перевозок, членами которых являются такие транспортные организации - резиденты;
5. при проведении зачета встречных требований по обязательствам, вытекающим из договоров перестрахования или договоров по оказанию услуг, связанных с заключением и исполнением договоров перестрахования, между нерезидентом и резидентом, являющимися страховыми организациями или страховыми брокерами;
6. при зачислении валютной выручки на счета транспортных организаций - резидентов в банках за пределами территории Российской Федерации - в целях оплаты возникающих у таких транспортных организаций за пределами территории Российской Федерации расходов, связанных с оплатой аэронавигационных, аэропортовых, портовых сборов и иных обязательных сборов на территориях иностранных государств, расходов, связанных с обслуживанием находящихся за пределами территории Российской Федерации воздушных, речных, морских судов и иных транспортных средств таких транспортных организаций и их пассажиров, а также расходов для обеспечения деятельности находящихся за пределами территории Российской Федерации филиалов, представительств и иных подразделений таких транспортных организаций.

Если в соответствии с условиями договора (контракта) продавцу-резиденту причитаются денежные средства за переданный нерезиденту товар за вычетом банковских расходов и комиссий, то незачисление на счет данного резидента предусмотренных внешнеторговым договором (контрактом) сумм комиссионного вознаграждения и банковских расходов в иностранной валюте или валюте Российской Федерации не будет являться нарушением валютного законодательства Российской Федерации (например, при наличии соответствующего условия во внешнеторговом договоре (контракте) может быть признано обоснованным неполучение денежных средств, являющихся комиссией иностранных банков за проведение банковских операций по переводу денежных средств).
Невозвращение в крупном размере из-за границы руководителем организации средств в иностранной валюте, подлежащих в соответствии с законодательством Российской Федерации обязательному перечислению на счета в уполномоченный банк Российской Федерации, наказывается ограничением свободы на срок до трех лет, либо принудительными работами на срок до трех лет, либо лишением свободы на тот же срок (ст. 193 УК РФ).
При осуществлении расчетов по договорам с нерезидентами необходимо оформлять паспорт сделки в порядке, установленном разделом II Инструкции Банка России от 04.06.2012 N 138-И "О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам документов и информации, связанных с проведением валютных операций, порядке оформления паспортов сделок, а также порядке учета уполномоченными банками валютных операций и контроля за их проведением". Требование об оформлении паспорта сделки касается контрактов (кредитных договоров), сумма обязательств по которым равна или превышает в эквиваленте 50000 долларов США (п. 5.2. Инструкции N 138-И).
Паспорт сделки представляет собой документ валютного контроля, содержащий сведения, необходимые в целях обеспечения учета и отчетности по валютным операциям между резидентами и нерезидентами (ст. 20 Федерального закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ).
Резидент обязан представить в банк заполненную форму паспорта сделки, документы и информацию, на основании которых заполнена указанная форма, в сроки, указанные в п. 6.5. Инструкции N 138-И.
Требования инструкции Банка России N 138-И в части регулирования паспортов сделок распространяются на договоры, заключенные между резидентами и нерезидентами, а также проекты договоров, предусматривающих осуществление валютных операций, связанных с расчетами через счета резидентов, открытые в уполномоченных банках, и (или) через счета резидентов, открытые в банках-нерезидентах, т.е. договоры, предусматривающие:

• вывоз с территории Российской Федерации или ввоз на территорию Российской Федерации товаров (за исключением вывоза (ввоза) ценных бумаг в документарной форме);
• продажу (приобретение) и (или) оказание услуг, связанных с продажей (приобретением) на территории Российской Федерации или за ее пределами горюче-смазочных материалов (бункерного топлива), продовольствия, материально-технических запасов и иных товаров (за исключением запасных частей и оборудования), необходимых для обеспечения эксплуатации и технического обслуживания транспортных средств независимо от их вида и назначения в пути следования или в пунктах промежуточной остановки либо стоянки;
• выполнение работ, оказание услуг, передачу информации и результатов интеллектуальной деятельности, в том числе исключительных прав на них;
• передачу недвижимого имущества по договору аренды, договоры финансовой аренды (лизинга);
• договоры, предметом которых является получение или предоставление денежных средств в виде кредита (займа), возврат денежных средств по кредитному договору (договору займа), а также осуществление иных валютных операций, связанных с получением/предоставлением/возвратом денежных средств в виде кредита (займа) (за исключением договоров (контрактов (соглашений)), признаваемых законодательством Российской Федерации разновидностью займа или приравненных к займу).

Паспорт сделки содержит сведения, необходимые для целей обеспечения учета и отчетности, осуществления валютного контроля по валютным операциям.
В соответствии с п. 1.5 инструкции Банка России N 138-И формами учета по валютным операциям являются: справка о валютных операциях и справка о подтверждающих документах.
Справка о валютных операциях - это форма учета по валютным операциям, формируемая резидентом в порядке, установленном Приложением N 1 к инструкции Банка России N 138-И (код формы по ОКУД 0406009), и содержащая следующие сведения:

• наименование уполномоченного банка;
• наименование резидента и номер его счета в уполномоченном банке;
• номер и дата уведомления, распоряжения, расчетного или иного документа, являющегося основанием для проведения валютной операции;
• дата операции;
• код вида валютной операции;
• сумма операции;
  номер паспорта сделки (если валютная операция связана с расчетами по контракту/кредитному договору, по которому оформлен паспорт сделки) или номер и (или) дата договора (контракта);
• сумма операции в единицах валюты контракта/кредитного договора;
• ожидаемый срок - предполагаемый максимальный срок исполнения нерезидентом обязательства по контракту, по которому оформлен паспорт сделки, путем передачи резиденту товаров, выполнения для него работ, оказания ему услуг, передачи ему информации и результатов интеллектуальной деятельности, в том числе исключительных прав на них, в счет осуществляемого резидентом авансового платежа.

 Справка о валютных операциях предоставляется резидентом при осуществлении операций, связанных с:

• зачислением иностранной валюты на транзитный валютный счет или со списанием иностранной валюты с расчетного счета в иностранной валюте - в порядке и сроки, установленные в п. 2.3 инструкции Банка России N 138-И;
• зачислением на расчетный счет резидента в валюте Российской Федерации валюты Российской Федерации, поступившей от нерезидента, и (или) со списанием с его расчетного счета в валюте Российской Федерации валюты Российской Федерации в пользу нерезидента, по контракту (кредитному договору), по которому оформлен паспорт сделки - в порядке и сроки, установленные в п. 3.8 инструкции Банка России N 138-И.

Справка о валютных операциях не заполняется резидентом и не представляется в уполномоченный банк в случаях, предусмотренных в п. 2.4 инструкции Банка России N 138-И.
Справка о валютных операциях является документом, на основе которого формируется ведомость банковского контроля и досье валютного контроля.
При наличии информации о нарушении резидентом требований ст. 19 закона по внешнеторговому договору (контракту), по которому оформлен паспорт сделки, уполномоченный банк обязан передать соответствующую ведомость банковского контроля в электронном виде в территориальное учреждение Банка России для последующей передачи ее органу валютного контроля (п. 1 положения Банка России от 20.07.2007 N 308-П "О порядке передачи уполномоченными банками информации о нарушениях лицами, осуществляющими валютные операции, актов валютного законодательства Российской Федерации и актов органов валютного регулирования" (в ред. указания Банка России от 04.06.2012 N 2828-У).
Информация о количестве паспортов сделок и ведомостей банковского контроля, сводные данные о подтверждающих документах и иные сведения являются составной частью Отчета о валютных операциях, осуществление которых предусматривает оформление паспорта сделки, формируемого в соответствии с требованиями указания Банка России от 12.11.2009 N 2332-У "О перечне, формах и порядке составления и представления форм отчетности кредитных организаций в Центральный банк Российской Федерации".
Справка о подтверждающих документах - это документ учета по валютным операциям, формируемый резидентом в порядке, предусмотренном приложением N 5 к инструкции Банка России N 138-И.
Справка о подтверждающих документах содержит следующие сведения:

• наименование банка паспорта сделки (уполномоченного банка, в котором резиденту открыт паспорт сделки);
• наименование резидента;
• номер паспорта сделки, по которому резидентом представлены подтверждающие документы;
• номер и дата подтверждающего документа;
• код вида подтверждающего документа, определяемый в зависимости от содержания такого документа;
• сумму по подтверждающему документу;
• признак поставки (по состоянию на дату подтверждающего документа в Справке о подтверждающих документах указывается один из признаков, характеризующих поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг, передачу информации и результатов интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них:

1. исполнение резидентом обязательств по контракту в счет ранее полученного аванса от нерезидента;
2. предоставление резидентом коммерческого кредита нерезиденту в виде отсрочки оплаты;
3. исполнение нерезидентом обязательств по контракту в счет ранее полученного аванса от резидента;
4. предоставление нерезидентом коммерческого кредита резиденту в виде отсрочки оплаты;

• ожидаемый срок - информация о предполагаемом в соответствии с условиями контракта максимальном сроке получения от нерезидента денежных средств в счет предоставленного резидентом коммерческого кредита в виде отсрочки оплаты переданных нерезиденту товаров, выполненных для него работ, оказанных ему услуг, переданных ему информации и результатов интеллектуальной деятельности, в том числе исключительных прав на них;
• код страны грузоотправителя (грузополучателя) - цифровой код страны места нахождения грузополучателя, в которую товары вывозятся из Российской Федерации, или цифровой код страны места нахождения грузоотправителя, из которой товары ввозятся в Российскую Федерацию.

Порядок и сроки представления резидентом справки о подтверждающих документах установлены в гл. 7 и 9 инструкции Банка России N 138-И.
Указанная в паспорте сделки информация фиксируется на основании подтверждающих и иных документов и отражается в последующем в ведомостях валютного контроля, ведомостях банковского контроля и иных отчетных документах уполномоченного банка. В конечном итоге содержащаяся в паспорте сделки информация о резиденте и его иностранном контрагенте, а также общие сведения о внешнеторговой сделке (кредитном договоре), с одной стороны, являются основанием для осуществления резидентом валютных операций и отражения их результатов в соответствующих формах учета и отчетности (справка о валютных операциях и справка о подтверждающих документах), а с другой, - основанием для осуществления уполномоченными банками возложенных на них законодательством Российской Федерации функций агентов валютного контроля.

Паспорт сделки должен содержать следующие сведения:

• номер и дату оформления паспорта сделки;
• сведения о резиденте и его иностранном контрагенте;
• общие сведения о внешнеторговой сделке (дату договора, номер договора (если имеется), общую сумму сделки (если имеется) и валюту цены сделки, дату завершения исполнения обязательств по сделке);
• сведения об уполномоченном банке, в котором оформляется паспорт сделки и осуществляются расчеты по сделке безналичным путем (посредством банковских счетов, открытых в уполномоченном банке);
• сведения о переоформлении и об основаниях для закрытия паспорта сделки.

Паспорт сделки оформляется резидентом в уполномоченном банке в соответствии с типовыми формами, утвержденными в приложении N 4 к инструкции Банка России N 138-И:

• формой 1 (при осуществлении валютных операций по контракту);
• формой 2 (при осуществлении валютных операций по кредитному договору, осуществлении валютных операций, связанных с расчетами по данному контракту (кредитному договору)).

Паспорт сделки считается оформленным после присвоения ему банком уникального номера, проставления даты оформления и подписи ответственного лица.
По общему правилу, по каждому контракту (кредитному договору) оформляется один паспорт сделки. Формирование резидентом нескольких паспортов сделки по одному контракту (кредитному договору) образует состав административного правонарушения, предусмотренного ч. 6 ст. 15.25 КоАП РФ (см., например, постановление ФАС Северо-Западного округа от 27.11.2008 по делу N А66-4237/2008).
В срок не позднее двух рабочих дней после даты его оформления паспорт сделки направляется уполномоченным банком резиденту. 
Отказ уполномоченного банка в принятии на обслуживание контракта (кредитного договора) и оформлении по нему паспорта сделки допускается по следующим основаниям:

• из-за несоответствия данных, указанных в заполненной форме паспорта сделки, сведениям и информации, которые содержатся в контракте (кредитном договоре) и (или) иных документах и информации, которые представлены резидентом, в том числе из-за отсутствия в них оснований для оформления паспорта сделки;
• если форма паспорта сделки заполнена с нарушением требований, установленных инструкцией Банка России N 138-И;
• из-за непредставления резидентом в уполномоченный банк документов и информации, которые необходимы для оформления паспорта сделки, в том числе представления неполного комплекта документов и неполной информации.

Аналогичные основания для отказа банка паспорта сделки в подписании паспорта сделки предусматривались ранее п. 3.12 инструкции Банка России от 15.06.2004 N 117-И.
В случае отказа в оформлении паспорта сделки уполномоченный банк информирует об этом резидента с указанием причин отказа в оформлении паспорта сделки, возвращает резиденту представленный комплект документов и информации с указанием даты их возврата.
В случае получения резидентом отказа в оформлении паспорта сделки резидент вправе после устранения выявленных недостатков повторно представить в уполномоченный банк соответствующие документы и информацию.
Для закрытия паспорта сделки резидент представляет в банк паспорта сделки заявление о закрытии паспорта сделки в порядке, установленном пп. 7.1, 7.2 инструкции Банка России N 138-И. Одновременно с заявлением резидент представляет в банк паспорта сделки документы, являющиеся основанием для закрытия паспорта сделки.
Банк паспорта сделки в срок, не превышающий три рабочих дня после даты представления резидентом заявления о закрытии паспорта сделки и документов, необходимых для его закрытия, проверяет заявление о закрытии паспорта сделки, полноту представленных документов, соответствие основания закрытия паспорта сделки сведениям, содержащимся в представленных документах и иной информации, имеющейся в банке паспорта сделки, и принимает решение о закрытии паспорта сделки либо об отказе в закрытии паспорта сделки.
В случае принятия заявления резидента о закрытии паспорта сделки и необходимых документов банк паспорта сделки в установленный п. 7.5 инструкции Банка России N 138-И срок закрывает паспорт сделки и не позднее двух рабочих дней после даты его закрытия передает резиденту закрытый паспорт сделки и сформированную на дату закрытия паспорта сделки ведомость банковского контроля.
Паспорт сделки считается закрытым с даты, указанной банком паспорта сделки в разделе 4 паспорта сделки, - "Сведения об оформлении, о переводе и закрытии паспорта сделки".
В случаях, предусмотренных в п. 7.9 инструкции Банка России N 138-И, банк паспорта сделки вправе самостоятельно закрыть паспорт сделки.
При изменении и/или дополнении контракта, которые затрагивают сведения, содержащиеся в паспорте сделки, либо изменении иной информации, указанной в паспорте сделки, резидент обязан переоформить паспорт сделки в порядке и в сроки, предусмотренные в гл. 8 инструкции Банка России N 138-И.
Переоформление резидентом паспорта сделки с нарушением срока, установленного действующим законодательством, является основанием для привлечения его к административной ответственности, предусмотренной ч. 6 ст. 15.25 КоАП РФ.

Таким образом, при осуществлении расчетов по договорам с нерезидентами необходимо оформлять паспорт сделки. Требование об оформлении паспорта сделки касается контрактов, сумма обязательств по которым равна или превышает в эквиваленте 50000 долларов США. Вместе с паспортом сделки оформляются справка о валютных операциях и справка о подтверждающих документах.

Приложение
ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ ОТ 30.10.2015 № 03-07-08/62571 [О применении налога на добавленную стоимость при оказании российской организацией агентских услуг иностранному принципалу по поиску и подбору клиентов на территории Российской Федерации]
Вопрос: Просим пояснить облагается, ли налогом на добавленную стоимость оказание российским юридическим лицом агентских услуг иностранному юридическому лицу - иностранной консалтинговой компании по поиску и подбору клиентов (физических и юридических лиц) на территории Российской Федерации, которые заинтересованы в создании и регистрации юридических лиц со своим участием на территории иностранного государства силами иностранной консалтинговой компании, по поручению и в интересах которой российское юридическое лицо осуществляет заключение сделок с клиентами (физическими и юридическими лицами) на территории Российской Федерации по созданию и регистрации иностранного юридического лица с их участием (на территории иностранного государства) силами иностранной консалтинговой компании. При этом у иностранной консалтинговой компании нет представительства на территории Российской Федерации.

В связи с письмом по вопросам применения налога на добавленную стоимость при оказании российской организацией агентских услуг иностранному принципалу по поиску и подбору клиентов на территории Российской Федерации Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает следующее.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения налога на добавленную стоимость установлен статьей 148 Кодекса.
Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 148 Кодекса место реализации работ (услуг) определяется по месту осуществления деятельности организации, выполняющей (оказывающей) работы (услуги), за исключением работ (услуг), предусмотренных подпунктами 1-4.1, 4.3 пункта 1 данной статьи.
Поскольку агентские услуги в подпунктах 1-4.1, 4.3 статьи 148 Кодекса не поименованы, местом реализации таких услуг, оказываемых российской организацией иностранному принципалу, признается территория Российской Федерации и, соответственно, такие услуги подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации.
Одновременно сообщается, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 года № 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента О.Ф.Цибизова

Организация экспортирует товар в Белоруссию, а именно цветной лом. Организация (ООО) находится на общем режиме налогообложения, но при этом освобождена от уплаты НДС по виду деятельности. Покупатель просит выставить сопутствующие документы, указывая ставку НДС 0%, и обещает предоставить необходимые документы об уплате НДС, которые ООО должно будет предоставить в свою налоговую, чтобы не пришлось платить налоги.
Вопрос: Действительно ли это так, или ООО должно платить НДС?

Ответ: По вопросу применения налога на добавленную стоимость при экспорте из Российской Федерации в Республику Беларусь лома и отходов черных и цветных металлов, операции по реализации которых в соответствии с п.2 ст. 149 НК РФ освобождены от налогообложения налогом на добавленную стоимость можно указать следующее. В соответствии с п. 3 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (Приложение N 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе (Подписан в г. Астане 29.05.2014) (ред. от 08.05.2015) при экспорте товаров с территории одного государства-члена на территорию другого государства-члена налогоплательщиком государства-члена, с территории которого вывезены товары, применяются нулевая ставка при представлении в налоговый орган документов, предусмотренных пунктом 4 Протокола. При экспорте товаров с территории одного государства-члена на территорию другого государства-члена налогоплательщик имеет право на налоговые вычеты (зачеты) в порядке, аналогичном предусмотренному законодательством государства-члена, применяемому в отношении товаров, экспортированных с территории этого государства-члена за пределы Союза. Место реализации товаров определяется в соответствии с законодательством государств-членов, если иное не установлено настоящим пунктом. Особенностей применения налога на добавленную стоимость при экспорте товаров, операции по реализации которых освобождены от налогообложения налогом на добавленную стоимость на основании норм налогового законодательства государств-членов Евразийского союза, вышеуказанными международным договор не предусмотрено. Согласно статье 7 НК РФ, если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах, то применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации. Налогоплательщик не вправе по своему усмотрению изменять установленную налоговую ставку и не может выбирать - применять нулевую налоговую ставку или нет. Суть «нулевой ставки» (обложение НДС по ставке ноль процентов) заключается в том, что она дает российским организациям право на возмещение из бюджета сумм "входного" налога (п. 5 Протокола, п. 2 ст. 171, п. 3 ст. 172 НК РФ). Поэтому вместе с обязанностью применять нулевую ставку налога на добавленную стоимость при экспорте лома и отходов черных металлов из России в Беларусь налогоплательщики получают право принять к вычету "входной" НДС по экспортируемым товарам. Применение нулевой ставки требует документального подтверждения факта экспорта (п. 3 Протокола). Перечень документов, который одновременно с налоговой декларацией необходимо представить в налоговый орган, установлен в пункте 4 Протокола. Если необходимые документы не будут представлены в налоговую службу, организации придется заплатить НДС по ставке 18% с правом на вычет "входного" налога согласно российскому законодательству (п. 5 Протокола, п. 3 ст. 164 НК РФ). В п.5 Протокола предусмотрено: «5. Документы, предусмотренные пунктом 4 настоящего Протокола, представляются в налоговый орган в течение 180 календарных дней с даты отгрузки (передачи) товаров. При непредставлении этих документов в установленный срок суммы косвенных налогов под-лежат уплате в бюджет за налоговый (отчетный) период, на который приходится дата отгрузки товаров, либо иной налоговый (отчетный) период, установленный законодательством государства-члена, с правом на вычет (зачет) соответствующих сумм НДС согласно законодательству государства-члена, с территории которого экспортированы товары. В целях исчисления НДС при реализации товаров датой отгрузки признается дата первого по времени составления первичного бухгалтерского (учетного) документа, оформленного на покупателя товаров (первого перевозчика), либо дата выписки иного обязательного документа, предусмотренного законодательством государства-члена для налогоплательщика НДС». Из вышеизложенного можно сделать вывод, что при экспорте из Российской Федерации в Республику Беларусь лома и отходов черных и цветных металлов, операции по реализации которых в соответствии с пунктом 2 статьи 149 Кодекса освобождены от налогообложения налогом на добавленную стоимость, применяется нулевая ставка этого налога. Такой же вывод был сделан Минфином еще в 2012 и 2011 годах (Письма Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 16 марта 2012 г. N 03-07-13/01-15, от 23 ноября 2011 года N 03-07-13/01-48).

Организация планирует направить сотрудника в командировку заграницу.
Вопросы: 1). Если сотруднику выдан из кассы организации аванс на командировочные расходы в иностранной валюте, то эти расходы учитываются по курсу, установленному ЦБ РФ на дату сдачи авансового отчета? Если сотруднику перечислен аванс на командировочные расходы в иностранной валюте, то эти расходы учитываются по курсу, установленному ЦБ РФ на дату перечисления аванса?
2). Если сотруднику выдан из кассы организации аванс на командировочные расходы в рублях на покупку иностранной валюты, но документального подтверждения факта покупки иностранной валюты нет, то эти расходы учитываются по курсу, установленному ЦБ РФ на дату выдачи аванса? Если сотруднику выдан из кассы организации аванс на командировочные расходы в рублях на покупку иностранной валюты и документальное подтверждение факта покупки иностранной валюты есть (справка о покупке валюты), то эти расходы учитываются по курсу из справки о покупке валюты? Если сотруднику выдан из кассы организации аванс на командировочные расходы в рублях на покупку иностранной валюты и документальное подтверждение факта покупки иностранной валюты есть (справка о покупке валюты) и расходы сотрудника превысили аванс, то расходы в пределах аванса учитываются по курсу из справки о покупке валюты, а «перерасход» по курсу, установленному ЦБ РФ на дату сдачи авансового отчета?

Ответ: 1). Юридическое лицо может осуществлять следующие валютные операции:

• получение наличных денежных средств в иностранной валюте за пределами территории Российской Федерации для оплаты командировочных и представительских расходов;
• оплата командировочных и представительских расходов в иностранной валюте за пределами территории Российской Федерации;
• иные операции в иностранной валюте с соблюдением требований валютного законодательства Российской Федерации.

Указанные операции клиент может осуществлять по банковским счетам, открытым в валюте Российской Федерации или в иностранной валюте.
Сама по себе операция выдачи командированному работнику аванса в иностранной валюте (наличными) не противоречит законодательству. Такая точка зрения изложена, в частности, в Постановлении Президиума ВАС РФ от 18.03.2008 №10840/07. По мнению суда, валютная операция, совершаемая при выдаче юридическим лицом - резидентом работнику, направляемому в служебную командировку за пределы Российской Федерации, наличных денежных средств в иностранной валюте на командировочные расходы, разрешена законом и не ограничена требованиями об использовании специального счета.
При совершении операций в иностранной валюте в бухгалтерском учете они отражаются в валюте платежей и в рублях (п. 4, 20 ПБУ 3/2006 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте"). Пересчет иностранной валюты в кассе организации производится по курсу ЦБ РФ, действующему на дату совершения операции (п. 5-7 ПБУ 3/2006).
Если поступление денег в кассу организации с валютного счета и выдача их из кассы в качестве аванса командированному работнику происходят в разные дни и при этом курс иностранной валюты по отношению к рублю меняется, то в таком случае возникают курсовые разницы.
В бухгалтерском учете курсовые разницы отражаются в составе прочих доходов (п. 7 ПБУ 9/99 "Доходы организации") или прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99 "Расходы организации"), в налоговом учете - в составе внереализационных доходов (п. 11 ст. 250, пп. 7 п. 4 ст. 271 НК РФ) или вне-реализационных расходов (пп. 5 п. 1 ст. 265, пп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ).
Согласно п. 3 ПБУ 3/2006 датой совершения операции в иностранной валюте является день возникновения у организации права в соответствии с законодательством РФ или договором принять к бухгалтерскому учету активы и обязательства, которые являются результатом этой операции. Для расходов организации в иностранной валюте, связанных со служебными командировками за пределы территории РФ, такой датой будет день утверждения авансового отчета (приложение к ПБУ 3/2006).
Но в то же время, в пункте 9 указано:
«Для составления бухгалтерской отчетности средства полученных и выданных авансов и предварительной оплаты, задатков принимаются в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату совершения операции в иностранной валюте, в результате которой указанные активы и обязательства принимаются к бухгалтерскому учету.
Активы и расходы, которые оплачены организацией в предварительном порядке либо в счет оплаты которых организация перечислила аванс или задаток, признаются в бухгалтерском учете этой организации в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату пересчета в рубли средств выданного аванса, задатка, предварительной оплаты (в части, приходящейся на аванс, задаток, предварительную оплату).
А пункт 10 определяет:
«Пересчет стоимости вложений во внеоборотные активы, активов, перечисленных в пункте 9 настоящего Положения, а также средств полученных и выданных авансов, предварительной оплаты, задатков после принятия их к бухгалтерскому учету в связи с изменением курса не производится».
По возвращении из командировки сотрудник в течение трех дней должен сдать авансовый от-чет с приложением подтверждающих документов и копии загранпаспорта. Утвержденный руководителем авансовый отчет будет основанием для принятия к учету расходов на командировку и окончательного расчета с сотрудником (оплаты перерасхода или возврата остатка аванса).
Если работник не полностью израсходовал выданные ему перед командировкой деньги, он должен вернуть остаток в кассу организации. Работник может вернуть неизрасходованные денежные средства в той валюте, которая у него фактически осталась. Так, если у него остались евро, он может вернуть организации евро.
Валюту нужно будет оприходовать в кассу по курсу на день получения денег от командированного. Кроме того, по курсу на день возврата остатка следует пересчитать и задолженность работника, ведь авансом возвращаемая сумма перерасхода уже не будет. При совершении операций в иностранной валюте в бухгалтерском учете они отражаются в валюте платежей и в рублях (п. 4, 20 ПБУ 3/2006). Пересчет иностранной валюты в кассе организации производится по курсу ЦБР, действую-щему на дату совершения операции (п. 5 – 7 ПБУ 3/2006).
Возможна и другая ситуация – это обоснованное использование валюты в большей сумме, чем выданный аванс.
В приложении к ПБУ 3/2006 сказано, что в отношении командировочных затрат датой совершения валютной операции является день утверждения авансового отчета. Но, с другой стороны, рас-ходы, оплаченные за счет аванса, пункт 9 ПБУ 3/2006 требует признавать в бухучете в рублевой оценке, рассчитанной по курсу на дату его выплаты.
Это означает, что в бухгалтерском учете необходимо пересчитывать валютные обязательства командированного в рубли по курсу на дату утверждения авансового отчета при наличии перерасхода и лишь в части, не покрытой выданным ранее авансом.
Для целей налогообложения прибыли необходимо учитывать положения статей 250, 271, 265, 272 НК РФ.
Так, п. 10 ст. 272 НК РФ определяет: «Расходы, выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату признания соответствующего расхода, если иное не установлено настоящим пунктом.
Требования (обязательства), стоимость которых выражена в иностранной валюте, имущество в виде валютных ценностей пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату перехода права собственности на указанное имущество, прекращения (исполнения) требований (обязательств) и (или) на последнее число текущего месяца в зависимости от того, что произошло раньше.
В случае перечисления аванса, задатка расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчи-тываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Феде-рации на дату перечисления аванса, задатка (в части, приходящейся на аванс, задаток)».
Пункт 7 ст. 272 НК РФ указывает:
«7. Датой осуществления внереализационных и прочих расходов признается, если иное не установлено статьями 261, 262, 266 и 267 НК РФ:
5) дата утверждения авансового отчета - для расходов на командировки». То есть, прослеживается аналогия с бухгалтерским учетом.

Таким образом, в случае выдачи аванса командированному лицу в иностранной валюте либо наличными денежными средствами, либо перечислением с валютного счета на карточный валютный счет командировочные расходы фиксируются по курсу ЦБР на день выдачи аванса. И только в части расходов, не покрытых авансом, применяется курс на день утверждения авансового отчета с последующим определением курсовой разницы.
Эти разницы имеют место и при возврате части неизрасходованной суммы аванса в иностранной валюте, если курс на дату возврата отличен от курса на дату выдачи аванса.
При признании в расходах затрат на загранкомандировки в иностранной валюте разниц между бухгалтерским и налоговым учетом не возникает.

2). В пункте 16 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки (утв. постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 № 749) указано только на то, что при выплате аванса в валюте следует руководствоваться валютным законодательством, однако запрета на выплату аванса на загранкомандировку в рублях этот пункт не содержит. В авансовом отчете сотрудник показывает свои расходы в той валюте, в которой они фактически были осуществлены.
Если у организации нет валютного счета, она может выдать сотруднику, отправляющемуся в командировку, рублевый аванс. Сотрудник самостоятельно приобретает валюту в соответствующем подразделении банка (обменном пункте), кассовый работник которого обязан выдать ему документ, подтверждающий проведение операции с наличной иностранной валютой и чеками. Такая обязанность подразделения банка предусмотрена Инструкцией № 136-И.
Если работник находится в заграничной командировке, работодатель должен компенсировать работнику его фактические расходы, а именно сумму в рублях, которую он потратил для приобретения израсходованного количества валюты.
Сумма, подлежащая возмещению, рассчитывается исходя из суммы истраченной согласно первичным документам валюты по курсу обмена, который определяется по справке о покупке командированным лицом иностранной валюты.
Документом, подтверждающим расходы на обмен валют, будет выданный банком (обменным пунктом) документ, в котором зафиксировано приобретение валюты по определенному курсу.
Активы и обязательства, выраженные в валюте, согласно ПБУ 3/2006, утвержденному приказом Минфина России от 27 ноября 2006 г. N 154н, нужно пересчитывать в рубли по курсу ЦБР на дату совершения валютной операции.
Согласно п. 3 ПБУ 3/2006 датой совершения операции в иностранной валюте является день возникновения у организации права в соответствии с законодательством РФ или договором принять к бухгалтерскому учету активы и обязательства, которые являются результатом этой операции.
Для расходов организации в иностранной валюте, связанных со служебными командировками за пределы территории РФ, такой датой будет день утверждения авансового отчета (приложение к ПБУ 3/2006).
То есть, в случае разницы между суммой расходов в иностранной валюте, определенной по курсу ЦБР на дату утверждения авансового отчета и суммой фактических затрат работника на при-обретение валюты для финансирования данных расходов, она должна быть выплачена работнику в составе возмещаемых командировочных расходов при условии документального подтверждения Справкой банка, в котором приобреталась валюта.

По данному вопросу в целях налогообложения позиция заявлена и Минфином в Письмах от 31 марта 2011 г. № 03 03 06/1/193, от 10 июля 2015 г. N 03-03-06/39749, от 17 июля 2015 г. N 03-03-06/41128, и ФНС в Письме от 21 марта 2011 г. № КЕ-4-3/4408.
Командированный сотрудник истратит конкретное количество рублей на покупку конкретно-го количества валюты от имени физического лица. Затем на территории иностранного государства он истратит какое-то количество валюты на жилье, телефонные переговоры и иные расходы в интересах организации, что будет подтверждено первичными документами о несении расходов. При этом покупка наличной валюты должна быть документально подтверждена.
В соответствии со ст. 168 ТК РФ работодатель должен компенсировать работнику его фактические расходы, а именно сумму в рублях, которую он потратил для приобретения израсходованного количества валюты.

Таким образом, затраты организации на командировочные расходы в этом случае следует определять исходя из истраченной согласно первичным документам суммы валюты по курсу обмена. Курс обмена определяется по справке о покупке командированным лицом иностранной валюты. При этом в силу пп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ датой осуществления командировочных расходов признается дата утверждения авансового отчета.
По мнению чиновников, организация будет компенсировать работнику сумму его фактических затрат, то есть сумму по курсу, указанному в документах, подтверждающих покупку валюты или продажу неизрасходованного остатка в валюте (полагаем, что для целей бухгалтерского учета следует отражать в расходах именно эту сумму). При этом для целей исчисления налога на прибыль пересчет валюты в рубли будет производиться по курсу, действующему на дату утверждения авансового отчета.
Предусмотрена и ситуация, когда командированный сотрудник не может подтвердить курс конвертации рубля в иностранную валюту в связи с отсутствием первичного документа по обмену. В этом случае сумма подлежащих возмещению работодателем расходов работника, связанная с командировкой, будет определяться суммой в иностранной валюте по первичным документам об осуществлении расходов. Тогда согласно пп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ сумма расходов в рублях, признаваемая в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль, определяется организацией путем пересчета суммы в иностранной валюте на дату признания расходов, то есть утверждения авансового отчета.
Если официальный курс ЦБР на дату утверждения авансового отчета ниже, чем тот курс, по которому валюта приобреталась в обменном пункте, работник, который не представил справку банка о покупке (продаже) валюты, получит компенсацию в меньшем размере, чем он фактически потратил. А вот в ситуации, когда курс ЦБР на дату утверждения отчета выше курса покупки валюты, работнику выгоднее не представлять документы, подтверждающие курс покупки валюты.

Таким образом, если работнику выдан аванс на командировочные расходы в рублях на покуп-ку иностранной валюты, и документальное подтверждение факта покупки иностранной валюты в наличии (справка о покупке валюты), то эти расходы учитываются по курсу из справки о покупке валюты. Но если документального подтверждения факта покупки иностранной валюты нет, то расходы учитываются по курсу, установленному ЦБР на дату утверждения авансового отчета.
Если расходы сотрудника превышают сумму аванса, то при документальном подтверждении факта покупки иностранной валюты ему возмещаются все его расходы (то есть выплачиваем разни-цу, используя курс, указанный в справке). В учете командировочные расходы учитываются по курсу из справки о покупке валюты независимо от перерасхода.
Нужно понять, что в этом случае к командировочным расходам помимо компенсации по курсу ЦБР на дату утверждения авансового отчета, относится и компенсация документально подтвержденных затрат на приобретение валюты для целей служебной поездки.
При признании в расходах затрат на загранкомандировки в иностранной валюте разниц между бухгалтерским и налоговым учетом не возникает.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 10 июля 2015 г. N 03-03-06/39749

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения и сообщает.
В соответствии с подпунктом 12 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся командировочные расходы.
При оценке величины принимаемых для целей исчисления налога на прибыль расходов на за-рубежные командировки следует исходить из того, что расходами на командировки, соответствующими требованиям пункта 1 статьи 252 Кодекса, будут являться суммы, которые подлежат работнику в возмещение командировочных расходов в соответствии с трудовым законодательством Российской Федерации.
Согласно статье 168 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) в случае направления работника в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику:

• расходы по проезду;
• расходы по найму жилого помещения;
• дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные);
• иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.

Из письма следует, что сумма расходов на командировку перечисляется работнику в рублях на банковскую карту. Работник производит с указанной карты оплату за гостиницу, платеж проводится в иностранной валюте.
В соответствии со статьей 168 ТК РФ работодатель должен компенсировать работнику его фактические расходы, а именно сумму в рублях, которую он потратил для приобретения израсходованного количества валюты.

Таким образом, когда оплата расходов в месте командировки (в частности, оплата проживания в гостинице) производится с банковской карты, номинированной в рублях, при этом платеж проводится в иностранной валюте, затраты организации на командировочные расходы в этом случае следует определять исходя из истраченной суммы валюты согласно первичным документам по курсу обмена, действовавшему на момент проведения платежа. Курс обмена может быть подтвержден справкой о движении денежных средств на счете, заверенной банком.

Заместитель директора Департамента А.С. Кизимов

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 17 июля 2015 г. N 03-03-06/41128

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 13.10.2008 N 749 утверждено Положение об особенностях направления работников в служебные командировки (далее - Положение).
Согласно пункту 21 Положения расходы по найму жилого помещения при направлении работников в командировки на территории иностранных государств, подтвержденные соответствующими документами, возмещаются в порядке и размерах, определяемых коллективным договором или локальным нормативным актом работодателя.
В соответствии с пунктом 26 Положения работник по возвращении из командировки обязан представить работодателю авансовый отчет об израсходованных в связи с командировкой суммах. К авансовому отчету прилагаются документы, подтверждающие расходы, связанные с командировкой.
Из письма следует, что при направлении работника в командировку на территорию иностранного государства организация перечисляет на его банковскую карту денежные средства в рублях на оплату проживания и суточные.
В соответствии со статьей 168 Трудового кодекса Российской Федерации работодатель должен компенсировать работнику его фактические расходы, а именно сумму в рублях, которую он оплатил за счет проживания в гостинице.

Таким образом, расходы по найму жилого помещения при направлении работников в командировки на территории иностранных государств, следует определять исходя из истраченной суммы согласно первичным документам, оформленным в соответствии с положениями статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), по обменному курсу, установленному банком на дату списания денежных средств.
При этом в силу подпункта 5 пункта 7 статьи 272 НК РФ датой осуществления командировочных расходов признается дата утверждения авансового отчета.

Письмо Федеральной налоговой службы от 21 марта 2011 г. N КЕ-4-3/4408
"О порядке признания командировочных расходов, произведенных в зарубежных командировках"

По мнению ФНС России, при оценке величины принимаемых для целей исчисления налога на прибыль расходов на зарубежные командировки, следует исходить из того, что расходами на командировки, соответствующими требованиям пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), будут являться суммы, которые подлежат работнику в возмещение командировочных расходов в соответствии с трудовым законодательством Российской Федерации.
Согласно ст. 168 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику:

• расходы по проезду;
• расходы по найму жилого помещения;
• дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные);
• иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.

В запросе рассматривается ситуация, когда организация выдает работнику под отчет сумму командировочных расходов в рублях.
Из п. 2 ст. 14 Федерального закона от 10.12.2003 N 173-Ф3 "О валютном регулировании и валютном контроле" в общем случае расчеты при осуществлении валютных операций производятся юридическими лицами - резидентами через банковские счета в уполномоченных банках, порядок открытия и ведения которых устанавливается Центральным банком Российской Федерации (далее - ЦБ РФ). На это обстоятельство так же указывается в письме ЦБ РФ от 22.03.2005 N 36-3/526.
В таком случае все операции по конвертации валютных средств, проводимые через обменные пункты (соответствующие подразделения банков), должны рассматриваться только как операции физических лиц. Тогда при покупке валюты командированный работник истратит конкретное количество рублей на покупку конкретного количества валюты от имени физического лица. Затем на территории иностранного государства командированный работник истратит какое-то количество валюты на жилье, телефонные переговоры и иные расходы в интересах организации, что будет подтверждено первичными документами о несении расходов.
В соответствии со ст. 168 ТК РФ работодатель должен компенсировать работнику его фактические расходы, а именно сумму в рублях, которую он потратил для приобретения израсходованного количества валюты.
Таким образом, расходы организации на командировочные расходы в этом случае следует определять исходя из суммы истраченной согласно первичным документам валюты по курсу обмена. Курс обмена определяется по справке о покупке командированным лицом иностранной валюты. При этом в соответствии с подп.5 п. 7 ст. 272 НК РФ дата операции признания в целях исчисления налога на прибыль расходов на командировки определяется датой утверждения авансового отчета.
В случае, если командированный работник не может подтвердить курс конвертации рублей в иностранную валюту в связи с отсутствием первичного документа по обмену, то сумма подлежащих возмещению работодателем расходов работника, связанная с командировкой, будет определяться суммой в иностранной валюте по первичным документам об осуществлении расходов. Тогда соглас-но подп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ сумма расходов в рублях, признаваемая в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль, определяется организацией путем пересчета суммы в иностранной валюте на дату признания расходов, то есть на дату утверждения авансового отчета.

Действительный государственный советник РФ 3-го класса Е.В. Козлова.

ИП находится на общей системе налогообложении при исчислении налоговой базы для целей НДФЛ.
Вопрос: Правильно ли принимать к расходам оплаченную госпошлину в суд и не принимать к расходам штраф, назначенный судом?

Ответ: Физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (индивидуальные предприниматели), самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном ст. 225 НК РФ.
В соответствии с абзацем первым п. 1 ст. 221 НК РФ самозанятые физические лица имеют право при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц на получение профессионального налогового вычета в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.
Профессиональные налоговые вычеты предоставляются данным налогоплательщикам при по-даче налоговой декларации по окончании налогового периода.

Если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20 процентов общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности.
При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций».
Индивидуальные предприниматели должны обеспечивать полноту, непрерывность и достоверность учета всех полученных доходов, произведенных расходов и хозяйственных операций при осуществлении предпринимательской деятельности.
Правила ведения учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуальными предпринимателями установлены Порядком учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей (утв. приказом Минфина РФ и МНС РФ от 13 августа 2002 г. №86н/БГ-3-04/430).
Учет доходов и расходов и хозяйственных операций ведется индивидуальными предпринимателями путем фиксирования в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя (далее - Книга учета) операций о полученных доходах и произведенных расходах в момент их совершения на основе первичных документов позиционным способом.
Выполнение хозяйственных операций, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, должно подтверждаться первичными учетными документами. Первичные учетные документы (за исключением кассового чека) должны быть подписаны индивидуальным предпринимателем.
Первичные учетные документы должны быть составлены в момент совершения хозяйствен-ной операции, а если это не представляется возможным - непосредственно по окончании операции.
Под расходами понимаются фактически произведенные и документально подтвержденные за-траты, непосредственно связанные с извлечением доходов от предпринимательской деятельности.
Расходы, непосредственно связанные с извлечением доходов от предпринимательской деятельности, подразделяются на:

1. материальные расходы;
2. расходы на оплату труда;
3. амортизационные отчисления;
4. прочие расходы.

К прочим расходам, связанным с осуществлением предпринимательской деятельности (раздел VI Книги учета), относятся следующие расходы:

1. суммы налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, уплаченных за отчетный налоговый период, за исключением налога на доходы физических лиц, налога на имущество физических лиц, уплаченного за имущество непосредственно не используемое для осуществления предпринимательской деятельности, а также налогов, перечисленных в статье 270 НК;
2. расходы на сертификацию продукции и услуг;
3. суммы комиссионных сборов и иных подобных расходов за выполненные сторонними организациями работы (предоставленные услуги);
4. расходы по обеспечению пожарной безопасности, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации, расходы на услуги по охране имущества, расходы по обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности (за исключением расходов на экипировку, приобретение оружия и иных специальных средств защиты);
5. расходы по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности, предусмотренных законодательством Российской Федерации;
6. расходы по набору работников, включая расходы на услуги специализированных организаций по подбору персонала;
7. расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию;
8. арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество;
9. расходы на командировки работников, выплаченные в установленном порядке;
10. расходы на оплату информационных услуг, в частности, приобретение специальной литературы, периодических изданий по вопросам, связанным с профессиональной деятельностью индивидуального предпринимателя, необходимых для осуществления деятельности, а также информационных систем (например, "Консультант", "Гарант" и иных аналогичных систем) при наличии подтверждающих документов об их использовании;
11. расходы на оплату консультационных и юридических услуг, оказываемых по договорам возмездного оказания услуг, в которых содержится перечень определенных действий или указана определенная деятельность, которую обязан осуществить исполнитель по заданию индивидуального предпринимателя (заказчик), с последующим предоставлением заказчику результатов действий (деятельности) исполнителя (например, письменные консультации, разъяснения, проекты договоров, заявлений и других документов).При этом не относятся к расходам по оплате консультационных и юридических услуг затраты индивидуального предпринимателя по уплате услуг его уполномоченного представителя, а также услуг, связанных с выполнением возложенных законодательством Российской Федерации на индивидуального предпринимателя обязанностей;
12. плата государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление действий, связанных с предпринимательской деятельностью. При этом такие расходы принимаются в пределах тарифов, соответствующих размерам государственной пошлины;
13. расходы на канцелярские товары;
14. расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи, включая расходы на услуги факсимильной связи, электронной почты, а также информационных систем (например, "Интернет");
15. расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям);
16. расходы на текущее изучение (исследование) конъюнктуры рынка, сбор информации, непосредственно связанной с предпринимательской деятельностью и реализацией товаров (работ, услуг);
17. расходы на рекламу изготавливаемых (приобретаемых) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), связанных с деятельностью индивидуального предпринимателя, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках;
18. расходы на ремонт основных средств;
19. другие расходы, связанные с осуществлением предпринимательской деятельности.

В соответствии со ст. 330 ГК РФ за нарушения договорных обязательств в договоре может быть предусмотрена уплата должником кредитору неустойки, штрафа, пени в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности в случае просрочки исполнения.

Согласно подп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются, в частности, расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба.
Указанные расходы учитываются на дату признания санкций должником или дату вступления в законную силу решения суда (подп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ).
Следует учитывать, что признание указанных сумм расходов должником может быть осу-ществлено как в форме согласия с предъявленными требованиями, так и в форме совершения долж-ником конкретных действий по исполнению обязательства, которые свидетельствуют о признании долга (например, в форме направления письма или иного документа, подтверждающего факт нару-шения обязательств и позволяющего определить размер суммы, признанной должником).
Перечень расходов, которые не уменьшают полученные организацией доходы в целях налого-обложения прибыли, установлен ст. 270 НК РФ. В частности, к расходам, которые не учитываются при налогообложении, относятся пени, штрафы и иные санкции, перечисляемые в бюджет (в госу-дарственные внебюджетные фонды), проценты, подлежащие уплате в бюджет в соответствии со ст. 176.1 НК РФ, а также взимаемые государственными организациями, которым законодательством РФ предоставлено право наложения указанных санкций.

Таким образом, индивидуальные предприниматели вправе включить для целей исчисления НДФЛ в состав профессиональных вычетов расходы по уплате государственной пошлины и штра-фов по хозяйственным договорам, в случае уплаты их контрагентам по решению суда, при условии их обоснованности и документального подтверждения. При этом профессиональный вычет не возможен в отношении уплаченных штрафов в бюджет (в государственные внебюджетные фонды).

Организация закупает нефтепродукты и продает их через заправочную станцию. В накладных ТОРГ-12 от поставщиков указан тот вид нефтепродуктов, который реализуется, а в сопроводительных документах с нефтебазы - фактически полученный (имеющий несколько другие физико-химические показатели).
Вопрос: Чем грозит организации то, что в документах на реализацию нефтепродуктов указывается один вид топлива, а в ведомостях с нефтебазы на полученный товар - другой вид топлива?

Ответ: Факт осуществления каждой хозяйственной операции подтверждается посредством составления в момент её совершения (или, если это не представляется возможным, непосредственно после её окончания) соответствующего первичного документа.
Согласно положениям статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) налогоплательщики в целях налогообложения налогом на прибыль организаций уменьшают полученные доходы на осуществленные ими обоснованные и документально подтвержденные расходы (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо доку-ментами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).
В соответствии с законодательством о бухгалтерском учете все хозяйственные операции (факты хозяйственной жизни) оформляются первичными учетными документами. В соответствии со статьей 9 Федерального закона от 6 декабря 2011г. №402-ФЗ обязательными реквизитами первичного учетного документа являются:

• наименование документа;
• дата составления документа;
• наименование экономического субъекта, составившего документ;
• содержание факта хозяйственной жизни;
• величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;
• наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за ее оформление, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за оформление свершившегося события;
• подписи лиц, предусмотренных пунктом 6 настоящей части, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

Учитывая вышеизложенное, каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным документом, содержащим перечисленные выше реквизиты и содержать оценку и денежной форме.
В рассматриваемом случае документами подтверждающими расходы и вычеты по НДС являются накладная (ф. ТОРГ-12) и счет-фактура.
Косвенными документами, показывающими факт доставки нефтепродуктов являются товаросопроводительные документы (например, ТТН (ф. 1-Т) или товарная накладная) оформленные грузо-отправителем (нефтебазой).
Различие в наименовании приобретенного товара в товаросопроводительных и отгрузочных документах, по нашему мнению, может повлечь за собой в ходе налогового контроля обоснованный вопрос – как это приобретается и реализуется один товар, а отпуск товара и доставка грузоотправителем осуществляется по другому наименованию. Есть два подхода к решению проблемы:

1. Попросить грузоотправителя внести исправления в реквизиты товаросопроводительного документа или заменить документ.
2. В том случае, если основные потребительские характеристики товара идентичны, сформировать в организации распорядительный акт, в котором указать к каждому наименованию товаров наименование аналогов.

Организация унифицирует номенклатуру, и можно будет на основе внутренних документов, составленных компетентными специалистами и утвержденных руководителем, получить доказательную базу для идентификации товаров разных наименований, используемых разными организациями.
Конечно, и при таком подходе, лучше чтобы и в договоре, и первичных документах дублировались эти наименования (при возможности).
В рассматриваемом случае документы (паспорт нефтепродукта и протокол испытаний) свидетельствуют об идентичности товара по основным характеристикам для дизельного топлива, считаем возможным применить и второй подход.
На основании изложенного можно сделать вывод о том, что указание в документах разных наименований товара повлечет за собой невозможность идентификации товара по всей цепочке от поставщика через нефтебазу к покупателю, а в дальнейшем при продаже через АЗС к потребителю. Это может привести к налоговым рискам в ходе налогового контроля, связанного с обвинением налогоплательщика в отсутствии надлежащего документального подтверждения поставки и доставки либо с реализацией, приобретенного по нелегальной схеме товара. Риск реализуется путем отказа налогового органа в признании расходов на приобретаемый и продаваемый товар и вычетах НДС.
Если второй подход не приемлем (товары неидентичные), то в рамках первого подхода можно хотя бы подготовить документы, свидетельствующие об официальном обращении к контрагенту по поводу внесения исправлений в первичные документы.

Наша организация - комитент, передает товары для населения для продажи комиссионерам - универмагам, которые продают розничным покупателям. По итогам месяца - представляют отчет комиссионера по продажам и счет-фактуру на свое вознаграждение. Мы отражаем все продажи за месяц на последний день месяца согласно отчету комиссионера (товар продается за наличный расчет поштучно).
Мы не являемся производителем либо экспортером. Товар импортный, закупаемый у экспортера. Для того, чтобы оплачивать экспортеру только тот товар, который был продан и за который получены деньги от розничного покупателя, хотим заключить с экспортером договор комиссии. Таким образом, договор на передачу в универмаги будут уже субкомиссионным.
Универмаги предоставляют свои отчеты по продажам за месяц в течение 2-х недель после окончания месяца. Мы отражаем отчет комиссионера на последний день месяца, продажи товара (база по НДС и налога на прибыль) проходят в том месяце, в котором фактически произошли.
Вопрос: Если наша организация станет посредником и будет также составлять отчет комиссионера - можем ли мы его составлять не на последний день месяца, в котором прошли продажи, а на 10-е число следующего, и может ли Экспортер, который будет отражать у себя реализации уже по нашему отчету посредника - отразить эти реализации на дату нашего отчета, т.е на 10-е число месяца, следующего за тем, в котором прошли продажи.

Ответ: Договор комиссии представляет собой разновидность посреднических договоров. Он заключается в простой письменной форме. Предметом такого договора является совершение определенных юридических действий (сделок) комиссионером в пользу комитента. Гражданский кодекс не предъявляет особых требований к правовому статусу комитента и комиссионера. Поэтому ими могут быть любые участники гражданского оборота — как юридические, так и физические лица.
По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента (ч. 1 ст. 990 ГК РФ). Поэтому из договора должно четко следовать, что собственник товара передает товар не в собственность посредника, а для продажи третьим лицам.
По сделке комиссионера с третьим лицом приобретает права и становится обязанным комиссионер. Это правило действует независимо от того, что комитент был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по ее исполнению. В договоре с третьими лицами посредник вправе не ссылаться на то, что является комиссионером. Об этом сказано в пункте 1 статьи 990 ГК РФ.
Также в договоре нужно указать сумму вознаграждения или порядок его определения (например, в процентах от стоимости реализованных товаров).
Что касается субкомиссии, то следует оговорить в договоре: можно или нельзя комиссионеру заключать договор субкомиссии в целях исполнения поручения комитента.
Если в договоре по этому вопросу ничего не будет сказано, то комиссионер вправе заключить договор субкомиссии. Но тогда до прекращения действия основного договора комиссии комитент не может без согласия комиссионера вступать в непосредственные отношения с субкомиссионером. Иначе говоря, комитент не сможет ни продать ничего субкомиссионеру, ни заключить с ним договор комиссии.
В договоре между комитентом и комиссионером можно предусмотреть право комитента на непосредственные отношения с субкомиссионером.
Помимо этого стороны должны обговорить момент, связанный с составлением отчета комиссионера. Это в первую очередь необходимо для самого комиссионера. Ведь для него объектом налогообложения является вознаграждение. Поскольку в целях учета и налогообложения выручка от оказания услуг отражается «по отгрузке», то может возникнуть ситуация, когда обязанность по начислению налогов возникла задолго до фактического получения комиссионером денежного вознаграждения. Да и для комитента сроки, в пределах которых осуществляется составление посредником своего отчета, также имеют большое значение, поскольку от этого будет зависеть своевременность исчисления НДС.
В Гражданском кодексе РФ не указан срок, в течение которого этот документ должен пред-ставляться комитенту. Поэтому стороны сами определяют этот срок, прописывая его в договоре комиссии.
При отгрузке товаров комитент выписывает на имя комиссионера накладную с пометкой «на реализацию». Счет-фактуру на отгруженный товар выставлять не нужно, поскольку комитент не продает комиссионеру товар, а передает его на реализацию. Комиссионер, принимая товар, составляет акт о приемке товаров.
Далее комиссионер, отгружая товар комитента покупателю, выставляет накладную и счет-фактуру в двух экземплярах. Этому счету-фактуре комиссионер присваивает номер в соответствии с принятым у него хронологическим порядком. Первый экземпляр счета-фактуры он передает покупателю, а второй регистрирует и подшивает в журнал учета выставленных счетов-фактур. В книге продаж этот счет-фактура не регистрируется. После реализации товара комиссионер сообщает комитенту показатели выставленного покупателю счета-фактуры. В свою очередь, комитент выставляет на имя посредника счет-фактуру в двух экземплярах. Этому счету-фактуре комитент присваивает номер в соответствии с хронологией выставляемых им счетов-фактур. Первый экземпляр счета-фактуры он должен передать комиссионеру, а второй зарегистрировать в Книге продаж. Кроме того, на основании статьи 168 НК РФ налоговые органы считают, что комитент должен выставить счет-фактуру с показателями счета-фактуры комиссионера в пятидневный срок. Данный срок отсчитывается с того дня, когда комиссионер реализовал товары.
Статья 168 НК РФ, в пункте 3 которой говорится об обязанности выставить счет-фактуру покупателю в пятидневный срок, считая со дня отгрузки, называется «Сумма налога, предъявляемая продавцом покупателю». Комиссионер же не является продавцом товара, он реализует комиссионную услугу. Реальным продавцом является комитент. Значит, именно он должен выставить счет-фактуру в пятидневный срок со дня отгрузки товара покупателю. Однако на практике выполнить такое требование достаточно сложно.
Есть и иная точка зрения. Комитенту достаточно выставить один счет-фактуру по окончании месяца с показателями всех счетов-фактур комиссионера. Пункт 3 статьи 168 НК РФ не обязывает комитента выставлять счет-фактуру комиссионеру в пятидневный срок со дня отгрузки. Продавцом товаров в рамках договора комиссии является комиссионер, так как именно он приобретает все права и обязанности по сделке, совершенной с покупателем. Ответственность за несвоевременное выставление счета-фактуры не предусмотрена. Однако следует иметь в виду, что оно может повлечь за собой неполную уплату НДС. Например, отгрузка произошла в одном отчетном периоде, а счет-фактура выставлен в другом и налогоплательщик не начислил НДС. В таком случае ответственность наступит за несвоевременную уплату налога.
Счет-фактуру комитента комиссионер регистрирует и подшивает в журнал учета полученных счетов-фактур. В книге покупок этот счет-фактура не регистрируется.
После отгрузки товара комиссионер составляет отчет и передает его комитенту. К отчету рекомендуется приложить копии счетов-фактур, выставленных покупателям. Одновременно с отчетом комиссионер выставляет комитенту счет-фактуру на сумму своего вознаграждения.
Для комитента очень важно получить отчет вовремя, так как в противном случае он может опоздать с уплатой НДС. Обязанность комитента отразить (начислить) и уплатить НДС не зависит от факта перечисления ему денежных средств комиссионером. Он должен начислить НДС в день отгрузки комиссионером товаров покупателю.
О моменте передачи товара покупателю комитента должен известить комиссионер. После реализации товара комиссионер обязан направить комитенту извещение, на основании которого последний и производит расчеты налоговых обязательств.
Гражданское законодательство не устанавливает срок, в течение которого комиссионер должен сообщить комитенту о произошедшей реализации. Поэтому в договоре комиссии необходимо установить срок передачи отчета. Это может быть конкретный день или же период времени, в течение которого отчет должен быть передан.
Чтобы комиссионер «не забывал» исполнять свои обязанности, рекомендуем в договорах ко-миссии предусматривать штрафные санкции в случае несвоевременного представления отчета. Помимо этого в договоре следует не только указать, как будет передаваться отчет (по факсу, курьером или иным способом), но и прописать то, каким образом представители комитента будут сообщать о его получении.
Устанавливая срок для представления отчета, участникам договора комиссии нужно учитывать нормы налогового права.
Так, в статье 316 НК РФ сказано, что если торговля ведется через комиссионера, то комитент определяет сумму выручки на дату реализации на основании извещения комиссионера о продаже принадлежащего комитенту имущества (имущественных прав). При этом комиссионер обязан в течение трех дней с момента окончания отчетного периода, в котором произошла такая реализация, известить комитента о дате продажи принадлежавшего ему имущества. Налоговый кодекс устанавливает обязанность комиссионера и срок, в который тот обязан уведомить комитента о состоявшейся реализации. Правда, форма, в которой комиссионер должен известить комитента, в Кодексе не определена. Извещение можно передать и устно. Но обеим сторонам договора комиссии будет удобно, если таким извещением является отчет комиссионера. В этом случае не придется отчитываться дважды.
Поскольку комитент на основании отчета комиссионера будет отражать реализацию товара, этот документ считается первичным. Поэтому в нем должны быть зафиксированы все реквизиты, указанные в пункте 2 статьи 9 Федерального закона от 21.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».
Согласно статье 999 ГК РФ комиссионер, исполнив поручение, обязан представить комитенту отчет и передать ему все полученное по договору комиссии. Отчет комиссионера представляет собой письменный или электронный документ, который содержит сведения о выполнении комиссионером поручения (поручений) комитента по договору комиссии.
Комитент в течение тридцати дней, исчисляемых со дня, следующего после дня получения отчета, имеет возможность проверить представленный отчет на предмет выполнения всех поручений комитента, содержащихся в договоре комиссии. Указанный тридцатидневный срок исчисляется в календарных днях.
При этом в соглашении сторон может устанавливать и иной срок проверки комитентом отчета. Такое соглашение может быть выражено в виде отдельного условия в договоре комиссии о сроке либо в виде дополнительного соглашения к договору комиссии.
В указанный срок комитент вправе представить возражения относительно отчета комиссионера. Возражения при их наличии также должны быть представлены комиссионеру в письменной или электронной форме.
Если по истечении вышеуказанного срока такие возражения комиссионеру не поступят, то отчет будет считаться принятым комитентом. В случае если от комитента поступят возражения относительно отчета, комиссионер обязан устранить замечания комитента.
Если договором комиссии предусмотрено составление акта на комиссионное вознаграждение, то комиссионер составляет такой акт об оказании комиссионных услуг.
Однако ни налоговое, ни гражданское законодательство такого акта не требует. Отчет комиссионера подменяет собой акт об оказании услуг.
Если при исполнении договора комиссии комиссионер привлекает субкомиссионера, то ко-миссионер составляет документы в описанном порядке на основании документов, представленных субкомиссионером.

Таким образом, периодичность и сроки представления Вашей организацией, выступающей в качестве комиссионера, отчета комитенту определяются договором комиссии.
Для снижения налоговых рисков комитента, связанных с несвоевременным декларированием и уплатой НДС с выручки от проданных субкомиссионером товаров нужно предусмотреть составление и представление цепочки отчетов (субкомиссионер – комиссионер – комитент) до момента пред-ставления декларации комитентом.В этом случае у него есть возможность включить в книгу продаж и в декларацию за налоговый период в течении которого и производились продажи (отгрузки) товара субкомиссионером.
Сдвинуть момент отгрузок и исчисления налоговой базы по НДС, признание выручки для налога на прибыль на основании дат представления отчета субкомиссионером комиссионеру комитент не вправе.
Что касается субкомиссии, то если в договоре иное не определено, то комиссионер вправе за-ключить договор субкомиссии без согласования и разрешения комитента.

У организации есть вексель с дисконтом третьего лица от учредителя. Учредитель в оффшоре. Погашение векселя через n лет. С дисконта организация начисляет налог на прибыль и отражает его в декларации по налогу на прибыль.
Вопросы: 1). Правильно ли, что нет оснований подавать сведения о контролируемых сделках ни по начислению дисконта с векселя (суммовой показатель > 100 млн.руб.), ни по его погашению (сумм. показатель > 1 млрд.руб.)?
2). Является ли сам факт начисления дохода векселеполучателем и передача векселя третьему лицу отдельными видами сделок и основанием для предоставления уведомления налоговому органу.

Ответы: 1). Перечень контролируемых сделок, условия и особенности признания сделок контролируемыми установлены в ст. 105.14 НК РФ. Для целей налогообложения контролируемыми сделками признаются:

1. сделки между взаимозависимыми лицами (с учетом особенностей, которые закреплены в ст. 105.14 НК РФ);
2. сделки (совокупность сделок), приобретающие статус контролируемых сделок в результате приравнивания их к сделкам взаимозависимых лиц (п. 1 ст. 105.14 НК РФ);
3. сделки, признанные контролируемыми в судебном порядке (п. 10 ст. 105.14 НК РФ).

Таким образом, не все сделки между взаимозависимыми лицами признаются контролируемыми, и, напротив, есть сделки, совершенные независимыми друг от друга (несвязанными) лицами, которые вследствие приравнивания их НК РФ к сделкам взаимозависимых лиц приобретают статус контролируемых сделок.

К сделкам между взаимозависимыми лицами приравниваются сделки, одной из сторон которых является лицо, местом регистрации, либо местом жительства, либо местом налогового резидентства которого являются государство или территория, включенные в перечень государств и территорий, утверждаемый Министерством финансов Российской Федерации в соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 284 НК РФ.

Если деятельность российской организации образует постоянное представительство в государстве или на территории, включенных в перечень Минфина, и анализируемая сделка связана с этой деятельностью, то в части этой анализируемой сделки такая организация рассматривается как лицо, местом регистрации которого является государство или территория, включенные в указанный перечень.

Сделки, предусмотренные подпунктом 3 пункта 1 данной статьи, признаются контролируемыми, если сумма доходов по таким сделкам, совершенным с одним лицом за соответствующий календарный год, превышает 60 миллионов рублей.

Таким образом, положениями Налогового кодекса установлено, что контролируемыми являются сделки, одной из сторон которых является лицо, местом регистрации, либо местом жительства, либо местом налогового резидентства которого являются государство или территория, включенные в перечень оффшорных зон, утверждаемый Министерством финансов Российской Федерации (приказ Министерства финансов Российской Федерации от 13 ноября 2007 года N 108н).

Оффшорная зона - это государство или территория, предоставляющие льготный налоговый режим и (или) не предусматривающие раскрытия и предоставления информации при проведении финансовых операций.

Любые сделки с взаимозависимым иностранным (в т.ч. оффшорным) лицом подпадают под контроль ценообразования в отношении уровня доходов и расходов, принятого в таких сделках для целей налогообложения (вне зависимости от размера сделки).

Суд вправе признать сделку контролируемой в тех случаях, когда такая сделка формально не отвечает признакам контролируемой, однако подобные условия созданы налогоплательщиком искусственно. Это возможно при наличии достаточных оснований полагать, что данная сделка входит в группу однородных сделок, совершенных в целях сокрытия контролируемой сделки.

Статья 105.16 НК РФ указывает, что налогоплательщики обязаны уведомлять налоговые органы о совершенных ими в календарном году контролируемых сделках, указанных в статье 105.14 НК РФ.

Еще в 2012 году, комментируя ситуацию, связанную с контролируемостью сделок резидентов РФ с нерезидентами – «оффшорными» компаниями, Минфин ссылался на суммовой критерий, указанный в п.7 статьи 105.14 (…если сумма доходов по таким сделкам, совершенным с одним лицом за соответствующий календарный год, превышает 60 миллионов рублей) (например, письмо Минфина РФ от 14 марта 2012 г. №03-01-18/2-31).

К сожалению, в 2013 году позиция Минфина в корне меняется, чему свидетельствует целый ряд писем Минфина РФ (например, письма Минфина РФ от 30.08.2013 №03-01-18/35774, от 16.07.2013 №03-01-18/27663, от 01.07.2013 №03-01-18/25064, от 16.05.2013 №03-01-18/17193).

Анализируя положения статьи 105.14 они приходят к следующему выводу.

Суммовой показатель для отнесения сделок между резидентом России и нерезидентом страны, включенной в Перечень Минфина, к контролируемым, представленный в п.7 статьи 105.14 относится только к неаффилированным (невзаимозависимым) лицам.

Если речь идет о взаимозависимых лицах, где одним из них является нерезидент, то независимо от суммы сделок (сделки) между ними все они являются контролируемыми, так как положения пункта 2, указывающие на стоимостные критерии, касаются только взаимозависимых лиц налоговых резидентов России.

Вывод. При совершении сделок по передаче веселей между взаимозависимыми лицами вопрос об определении суммового критерия (порога), по достижении которого такие сделки становятся контролируемыми, не является актуальным том случае, если сторона - нерезидент РФ является резидентом одной из стран (территорий), отнесенных к оффшорным зонам в соответствии с Приказом Минфина РФ от 13.11.2007 N 108н.
О совершении таких сделок налогоплательщик обязан уведомлять налоговые органы (ст. 105.16 НК РФ), представлять по требованию ФНС России документацию для налогового контроля (ст. 105.15 НК РФ), правильность исчисления и уплаты налогов в связи с совершением таких сделок контролируется ФНС России в рамках специальных проверок (ст. 105.17 НК РФ).
Осталось только убедиться, что Ваш учредитель является взаимозависимым лицом по отношению к Вашей организации. Напомню, что для этого достаточно прямое или косвенное участие Вашего учредителя в уставном капитале Вашей организации с долей более 25%.
Если можно доказать их неаффилированность, то тогда можно воспользоваться п. 7 статьи 105.14 НК РФ и споры вести вокруг суммового предела.

Письмо Минфина РФ от 14 марта 2012 г. N 03-01-18/2-31

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ОАО по вопросу применения статьи 105.14 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и сообщает.

Статьей 105.14 Кодекса установлены условия признания сделок контролируемыми. При этом сделки, предусмотренные подпунктами 2 и 3 пункта 1, подпунктами 1 - 5 пункта 2 указанной статьи, признаются контролируемыми в случае, если сумма доходов по таким сделкам в календарном году превышает значение соответствующего суммового критерия.

Так, сделки, предусмотренные подпунктами 2 и 3 пункта 1 статьи 105.14 Кодекса, признаются контролируемыми, если сумма доходов по таким сделкам, совершенным с одним лицом за соответствующий календарный год, превышает 60 миллионов рублей (пункт 7 статьи 105.14 Кодекса).

Согласно пункту 9 статьи 105.14 Кодекса для целей указанной статьи сумма доходов по сделкам за календарный год определяется путем сложения сумм полученных доходов по таким сделкам с одним лицом (взаимозависимыми лицами) за календарный год с учетом порядка признания доходов, установленных главой 25 Кодекса.

Учитывая изложенное, полагаем, что сумма доходов по сделкам (за исключением сделок, предусмотренных подпунктами 2 и 3 пункта 1 статьи 105.14 Кодекса) определяется как результат сложения сумм полученных доходов по таким сделкам, совершенным налогоплательщиком со всеми взаимозависимыми лицами за календарный год с учетом порядка признания доходов, установленных главой 25 Кодекса.

Сумма доходов по сделкам, предусмотренным подпунктами 2 и 3 пункта 1 статьи 105.14 Кодекса, определяется путем суммирования полученных доходов по таким сделкам, совершенным налогоплательщиком с одним лицом за календарный год с учетом порядка признания доходов, установленных главой 25 Кодекса.

Директор Департамента И.В. Трунин

Письмо Минфина России от 30 августа 2013 г. N 03-01-18/35774

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение ОАО по во-просу применения положений раздела V.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и сообщает.

Согласно пункту 1 статьи 105.14 Кодекса контролируемыми сделками признаются сделки между взаимозависимыми лицами с учетом особенностей, предусмотренных указанной статьей.

Подпунктом 3 пункта 1 статьи 105.14 Кодекса предусмотрено, что к сделкам между взаимозависимыми лицами в целях Кодекса приравниваются сделки, одной из сторон которых является лицо, местом регистрации, либо местом жительства, либо местом налогового резидентства которого являются государство или территория, включенные в перечень государств и территорий, утверждаемый Министерством финансов Российской Федерации в соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 284 Кодекса (далее - Перечень).

Согласно пункту 2 статьи 11 Кодекса под лицами в целях Кодекса понимаются, в том числе, организации: юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством ино-странных государств, международные организации, филиалы и представительства указанных иностранных лиц и международных организаций, созданные на территории Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 2 статьи 306 Кодекса под постоянным представительством иностранной организации в Российской Федерации для целей главы 25 Кодекса понимается филиал, представительство, отделение, бюро, контора, агентство, любое другое обособленное подразделение или иное место деятельности этой организации, через которое организация регулярно осуществляет предпринимательскую деятельность на территории Российской Федерации. При этом в соответствии с положениями пункта 1 статьи 307 Кодекса объектом налогообложения для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, признается:

• доход, полученный иностранной организацией в результате осуществления деятельности на территории Российской Федерации через ее постоянное представительство, уменьшенный на величину произведенных этим постоянным представительством расходов, определяемых с учетом положений пункта 4 указанной статьи;
• доходы иностранной организации от владения, пользования и (или) распоряжения имуществом постоянного представительства этой организации в Российской Федерации за вычетом расходов, связанных с получением таких доходов;
• другие доходы от источников в Российской Федерации, указанные в пункте 1 статьи 309 Кодекса, относящиеся к постоянному представительству.

По нашему мнению, в случае, если сделка осуществляется между взаимозависимыми лицами, одно из которых является лицом, образованным в соответствии с законодательством иностранного государства, но действующим через постоянное представительство, создается ситуация, когда местом регистрации или местом налогового резидентства конечных получателей доходов являются разные государства или территории.

Таким образом, исходя из совокупности изложенных положений, сделки между лицами, одно из которых является лицом, образованным в соответствии с законодательством иностранного госу-дарства или территории, включенных в Перечень, но действующим через постоянное представительство, приравниваются к сделкам между взаимозависимыми лицами и на них распространяются нормы подпункта 3 пункта 1 статьи 105.14 Кодекса.

Одновременно обращаем внимание, что в случае, если вышеуказанные сделки совершены между взаимозависимыми лицами, то такие сделки признаются контролируемыми вне зависимости от величины суммы доходов, полученных по таким сделкам.

Также сообщаем, что согласно статье 105.16 Кодекса налогоплательщики обязаны уведомлять налоговые органы о совершенных ими в календарном году контролируемых сделках, указанных в статье 105.14 Кодекса.

Заместитель директора Департамента А.С. Кизимов

Письмо Минфина России от 16 июля 2013 г. N 03-01-18/27663

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение ООО по во-просу применения статьи 105.14 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и сообщает.

1. Согласно пункту 1 статьи 105.14 Кодекса контролируемыми сделками признаются сделки между взаимозависимыми лицами (с учетом особенностей, предусмотренных указанной статьей).
   Подпунктом 3 пункта 1 статьи 105.14 Кодекса предусмотрено, что к сделкам между взаимозависимыми лицами в целях Кодекса приравниваются сделки, одной из сторон которых является лицо, местом регистрации, либо местом жительства, либо местом налогового резидентства которого являются государство или территория, включенные в перечень государств и территорий, утверждаемый Министерством финансов Российской Федерации в соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 284 Кодекса.
   В соответствии с пунктом 7 статьи 105.14 Кодекса сделки, предусмотренные подпунктом 3 пункта 1 указанной статьи, признаются контролируемыми, если сумма доходов по таким сделкам, совершенным с одним лицом за соответствующий календарный год, превышает 60 миллионов руб-лей.
   Одновременно обращаем внимание, что в случае, если вышеуказанные сделки, совершены между взаимозависимыми лицами, то такие сделки признаются контролируемыми вне зависимости от величины суммы доходов, полученных по таким сделкам.
2. Согласно пункту 9 статьи 105.14 Кодекса для целей указанной статьи сумма доходов по сделкам за календарный год определяется путем сложения сумм полученных доходов по таким сдел-кам с одним лицом (взаимозависимыми лицами) за календарный год с учетом порядка признания доходов, установленных главой 25 Кодекса.
   При определении суммы доходов по сделкам за календарный год для целей статьи 105.14 Кодекса суммируются доходы по сделкам, учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций с учетом порядка, установленного главой 25 Кодекса.
   Одновременно обращаем внимание, что суммировать следует доходы по сделкам за календарный год, полученные сторонами по этим сделкам. При этом в случае, если у налогоплательщика от-сутствует информация о сумме дохода другого участника сделки, для целей определения суммы до-ходов по сделкам за календарный год может быть использована расчетная величина суммы дохода этого участника сделки, определяемая с учетом порядка, установленного главой 25 Кодекса, с применением метода начисления.

Заместитель директора Департамента Р.А. Саакян

Письмо Минфина России от 1 июля 2013 г. N 03-01-18/25064

…Так, указанные в подпунктах 2 и 3 пункта 1, пункта 2 статьи 105.14 Кодекса сделки признаются контролируемыми в случае, если сумма доходов по таким сделкам в календарном году, определяемая в соответствии с пунктом 9 указанной статьи, превышает значение соответствующего суммового критерия.

При этом необходимо отметить, что указанные в подпунктах 2 и 3 пункта 1 статьи 105.14 Кодекса сделки, совершенные между взаимозависимыми лицами, признаются контролируемыми независимо от суммы доходов, полученных по таким сделкам в соответствующем календарном году.

Письмо Минфина России от 16 мая 2013 г. N 03-01-18/17193

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение ООО по во-просу применения статьи 105.14 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и сообщает.

Пунктом 1 статьи 105.14 Кодекса установлено, что в целях Кодекса контролируемыми сделками признаются сделки между взаимозависимыми лицами (с учетом особенностей, предусмотренных указанной статьей).

Так, указанные в подпунктах 2 и 3 пункта 1, пункта 2 статьи 105.14 Кодекса сделки признаются контролируемыми в случае, если сумма доходов по таким сделкам в календарном году, определяемая в соответствии с пунктом 9 указанной статьи, превышает значение соответствующего суммового критерия.

При этом необходимо отметить, что указанные в подпунктах 2 и 3 пункта 1 статьи 105.14 Кодекса сделки, совершенные между взаимозависимыми лицами, признаются контролируемыми независимо от суммы доходов, полученных по таким сделкам в соответствующем календарном году.

Кроме того, обращаем внимание, что в соответствии с частью 5.1 статьи 4 Федерального закона от 18.07.2011 N 227-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения" (далее - Федеральный закон) положения частей первой и второй Кодекса (в редакции указанного Федерального закона) не применяются к заключенным до дня вступления в силу Федерального закона сделкам по предоставлению займа, кредита (включая товарный и коммерческий кредиты), поручительства, банковской гарантии, доходы и (или) расходы по которым признаются в соответствии с главой 25 Кодекса после дня вступления в силу Федерального закона, за исключением сделок, условия которых после дня вступления в силу Федерального закона были изменены.

Заместитель директора Департамента Р.А. Саакян

2). Сделки являются основаниями возникновения гражданских правоотношений, посредством которых участники экономического оборота реализуют свою гражданскую правоспособность.
Определение понятия сделки содержится в ст. 153 ГК РФ.

Сделкой признаются действия граждан и юридических лиц, направленные на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей.

На основе данного определения можно выделить следующие признаки, характеризующие сделки:

• сделки основаны на воле их участников. Воля является субъективным элементом сделки и представляет собой желание, намерение лица породить определенные юридические права и обязанности. Этим признаком сделки отличаются от событий;
• сделка — это действие. Действие является внешним выражением воли лица и се объективным элементом. Действие, направленное на реализацию воли лица, в юридической литературе также называют волеизъявлением;
• сделка представляет собой единство субъективного и объективного элементов. Если волеизъявление не соответствует самой внутренней воле участника сделки, например совершение сделки пол влиянием насилия, обмана, это влечет за собой признание ее недействительной;
  сделка — это правомерный поведенческий акт. Этот признак позволяет отграничить сделки от неправомерных действий (деликтов);
• специальная направленность сделок на создание гражданских прав и обязанностей, достижение определенного правового результата. Этим признаком сделка отличается от юридических поступков;
• сделка порождает гражданские правоотношения. Соответственно, можно говорить о том, что сделка является юридическим фактом.

Для заключения большинства сделок необходимо выражение воли двух сторон (двусторонние сделки) либо трех и более сторон (многосторонние сделки); такие сделки именуются договорами (п. 3 ст. 154 ГК РФ).
Из общего правила о необходимости наличия основания для действительности сделки существуют установленные законом исключения, когда основание сделки является юридически безразличным. Такие сделки именуют абстрактными.

Для действительности абстрактных сделок необходимо указание на их абстрактный характер в законе.

Так, абстрактной сделкой является вексель (ст. 815 ГК РФ). Выдаваемый в качестве платы за конкретные товары или услуги вексель представляет собой не обусловленное никаким встречным предоставлением общее обещание выплатить определенную денежную сумму. Надлежащим образом оформленный вексель сохраняет действительность независимо от основания его выдачи, в том числе в случаях, когда один или несколько индоссаментов будут признаны подложными.

Нормы по администрированию и налогообложению контролируемых сделок были внесены в Налоговый кодекс РФ Федеральным законом от 18.07.2011 N 227-ФЗ. Именно тогда в первой части кодекса появился Раздел V.1. «Взаимозависимые лица. Общие положения о ценах и налогообложении. Налоговый контроль в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами. Соглашение о ценообразовании».

ФНС России наделена полномочиями по проверке контролируемых сделок. Но в первую очередь в целях подготовки к налоговому контролю налогоплательщики обязаны самостоятельно уведомлять о совершенных ими в календарном году контролируемых сделках (п. 1 ст. 105.16 НК РФ).

Хотелось бы обратить внимание на изменение редакции ст. 4 Закона N 227-ФЗ (п. 2 ст. 2 Федерального закона от 05.04.2013 N 39-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 4 Федерального закона "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения").
Федеральным законом от 18.07.2011 N 227-ФЗ с учетом нового пункта 5.1 определено:
«…5. Положения частей первой и второй Налогового кодекса Российской Федерации применяются к сделкам, доходы и (или) расходы по которым признаются в соответствии с главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации со дня вступления в силу настоящего Федерального закона, вне зависимости от даты заключения соответствующего договора, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
5.1. Положения частей первой и второй Налогового кодекса Российской Федерации не применяются к заключенным до дня вступления в силу настоящего Федерального закона сделкам по предоставлению займа, кредита (включая товарный и коммерческий кредиты), поручительства, банковской гарантии, доходы и (или) расходы по которым признаются в соответствии с главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации после дня вступления в силу настоящего Федерального закона, за исключением сделок, условия которых после дня вступления в силу настоящего Федерального закона были изменены.
6. Положения статей 20 и 40 Налогового кодекса Российской Федерации со дня вступления в силу настоящего Федерального закона применяются исключительно к сделкам, доходы и (или) рас-ходы по которым признаны в соответствии с главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации до дня вступления в силу настоящего Федерального закона».

Как следует из процитированных положений закона, перечень таких сделок является закрытым. В него не входят, сделки по передаче векселя, хотя по своей сути они близки к поименованным в данном пункте.

В доходы от операций по реализации (ином выбытии) ценных бумаг (п. 2 ст. 280 НК РФ включаются также суммы накопленного процентного (купонного) дохода, приходящегося на дату перехода права собственности на ценную бумагу. Это справедливо и в случае совершения операции купли-продажи ценной бумаги (сделки) со взаимозависимым лицом.

В отношении операций с векселями в целях определения суммового критерия учитывается сумма дисконта, начисляемого на конец соответствующего налогового периода на основании информации о первичном владельце. При этом в расчет не включаются величина дисконта (процента) или иные аналогичные выплаты за период, когда держателем векселя выступало независимое лицо.

Для векселедержателя, в том числе первичного, при определении суммового критерия по сделкам с векселедателем, а также в отношении операции погашения векселя учитывается сумма дисконта.

Предъявление векселя к погашению третьему лицу в соответствии с положениями ГК РФ и Постановлениями Пленума ВС РФ N 33, Пленума ВАС РФ N 14 от 04.12.2000 "О некоторых вопросах практики рассмотрения споров, связанных с обращением векселей" является сделкой.

Если третье лицо является взаимозависимым по отношению к Вашей организации, то рассматривать в целях квалификации этой сделки в качестве контролируемой надо в соответствии со ст.105.14 НК

При погашении векселя организация признает в налоговом учете доходы и расходы от реализации (погашения) векселя в порядке, установленном п. 2 ст. 280 НК РФ (п. 2 письма Минфина России от 02.03.2006 N 03-03-04/1/162).

Таким образом, операция по передаче Вашей организации векселя третьего лица от взаимозависимого лица признается в соответствии с ГК сделкой, а как было указано в предыдущем ответе, в соответствии со ст. 105.14 НК РФ – контролируемой. Сопрягаемые доходы с данным векселем, в том числе и дисконт (процент), должны быть заявлены в Уведомлении (письмо ФНС России от 1 ноября 2013 г. N ОА-4-13/19652@).

Суммы, полученные при погашении векселя невзаимозависимым лицом, не связаны с расчетами по договорам купли-продажи и т.п. поэтому данный доход не связывают с реализацией.

В любом случае, так как стороной является невзаимозависимое лицо к контролируемым сделкам такое погашение отношения не имеет даже, если учесть ранее заявляемую позицию Минфина, что выбытие ценной бумаги приравнивается к реализации.

Письмо Федеральной налоговой службы от 1 ноября 2013 г. N ОА-4-13/19652@

Федеральная налоговая служба в связи с поступающими запросами налогоплательщиков и налоговых органов по вопросам, касающимся порядка заполнения уведомления о контролируемых сделках (далее также Уведомление), в том числе кредитными организациями, сообщает следующее.

6. Об отражении в Уведомлении сделок с векселями. В соответствии с пунктами 4.8.-4.9. Порядка в пунктах 210-211 указываются код наименования сделки и код стороны сделки, которой является налогоплательщик, в соответствии с приложением N 1 к Порядку.

Как указано в постановлении Пленума Верховного Суда Российской Федерации N 33, Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации N 14 от 04.12.2000 "О некоторых вопросах практики рассмотрения споров, связанных с обращением векселей" вексельные сделки (в частности, по выдаче, акцепту, индоссированию, авалированию векселя, его акцепту в порядке посредничества и оплате векселя) регулируются нормами специального вексельного законодательства: Федеральным законом от 11.03.1997 N 48-ФЗ "О переводном и простом векселе", которым установлено, что в настоящее время на территории Российской Федерации действует Положение о простом и переводном векселе, утвержденное постановлением ЦИК и СНК СССР от 07.08.1937 N 104/1341. Вместе с тем данные сделки регулируются также и общими нормами гражданского законодательства о сделках и обязательствах: статьи 153-181, 307-419 Гражданского кодекса Российской Федерации. Общие нормы применяются в случаях отсутствия специальных норм в вексельном законодательстве.

В соответствии с пунктом 5 Положения о простом и переводном векселе, в переводном векселе, который подлежит оплате сроком по предъявлении или во столько-то времени от предъявления, векселедатель может обусловить, что на вексельную сумму будут начисляться проценты. Во всяком другом переводном векселе такое условие считается ненаписанным.

Процентная ставка должна быть указана в векселе. При отсутствии такого указания условие считается ненаписанным.

Проценты начисляются со дня составления переводного векселя, если не указана другая дата.

Таким образом, начисление процентов по векселю не связано с основанием его получения или передачи (договор купли-продажи, займа, индоссамент, цессия и т.д.).

Учитывая, что начисление процентов по векселю регулируется специальным законодательством, при этом приложение N 1 к Порядку не содержит специальных кодов для этого случая, данной сделке соответствует код наименования сделки 032 "Иное", который указывается в пункте 210 раздела 1А. Соответственно в пункте 211 раздела 1А указывается код стороны сделки 052 "Иная сторона".

В пунктах 130 и 140 раздела 1Б указывается сумма начисленных по векселю процентов. Соответственно значения пунктов 130 и 140 раздела 1Б будут совпадать.

В то же время, когда одна из сторон сделки передает собственный вексель другой стороне сделки в счет оплаты по договору (купли-продажи, поставки, оказания услуг и т.д.), в пунктах 210 и 211 раздела 1А Уведомления указывается непосредственно код сделки, являющейся основанием по-лучения (передачи) векселя, и соответствующий код стороны сделки (продавец, покупатель, заказ-чик, исполнитель и т.д.).

В пункте 130 и 140 раздела 1Б Уведомления указывается непосредственно цена и стоимость предмета исполнения сделки по договору (купли-продажи, поставки, оказания услуг и т.д.).
При этом отдельные листы Уведомления в отношении получения (передачи) векселя не заполняются.

В случае, когда одна из сторон сделки передает вексель третьего лица другой стороне сделки в счет оплаты по договору (купли-продажи, поставки, оказания услуг и т.д.), то выбытие векселя третьего лица отражается на отдельном листе Уведомления как операция по реализации векселя.

Прошу довести настоящее письмо до сведения подведомственных налоговых органов и налогоплательщиков.

Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса А.Л. Оверчук

Организация планирует принять на работу иностранца из Молдовы, не являющегося высококвалифицированным специалистом.
Вопросы: 1). В какие структуры, в какой срок, и по какой форме нужно подавать уведомление о приеме (УФМС, ИФНС, фонд занятости)? 2). Какие документы он должен представить при приеме на работу? 3). Если, согласно оплаченного им патента, предоставлять ему вычеты по НДФЛ, кто отслеживает продление и дальнейшую оплату патента? Нужно ли о вычетах сообщать в налоговую, и по какой форме?

Ответы:

Отвечая на вопросы нужно отметить следующее. Порядок, по которому иностранные граждане принимаются на работу, зависит от их статуса: временно проживающие (имеют разрешение на временное проживание), постоянно проживающие (есть вид на жительство) и временно пребывающие.

Последние в свою очередь делятся на тех, кто пребывает в России в визовом порядке, и на тех, кто въезжает в страну без визы (есть миграционная карта).

В рассматриваемом случае изучим порядок, по которому принимаются на работу временно пребывающие в России в безвизовом порядке иностранные граждане.

Нормативные документы, которые следует изучить:

• Федеральный закон от 01.12.2014 №409-ФЗ «О внесении в Трудовой кодекс РФ и статью 13 Федерального закона «О правовом положении иностранных граждан в РФ» изменений, связанных с особенностями регулирования труда работников, являющихся иностранными гражданами или лицами без гражданства»;
• Федеральный закон от 24.11.2014 №357-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «О правовом положении иностранных граждан в РФ» и отдельные законодательные акты РФ»;
• Федеральный закон от 01.12.2014 №407-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ по вопросам обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»;
• Федеральный закон от 04.10.2014 №285-ФЗ «О внесении изменений в статьи 217 и 224 части второй Налогового кодекса РФ»;
• Федеральный закон от 24.11.2014 №374-ФЗ «О внесении изменений в статьи 50 и 56 Бюджетного кодекса РФ»;
• Федеральный закон от 24.11.2014 №368-ФЗ «О внесении изменений в статьи 226 и 227.1 части второй Налогового кодекса РФ»;
• Федеральный закон от 25.07.2002 №115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации» (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2015 года);
• Приказ Министерства экономического развития РФ от 29.10.2014 №685 «Об установлении коэффициентов-дефляторов на 2015 год».
   

1). При оформлении безвизового иностранца в штат у организации появляются некоторые дополнительные обязанности.

Так, в первую очередь придется поставить временно пребывающего на миграционный учет. Сделать это нужно в срок не позднее семи рабочих дней со дня его прибытия к вам в организацию, если он на этот момент не состоит на миграционном учете.

Чтобы поставить иностранца на учет, нужно оформить уведомление, утвержденное приложением N 2 к приказу ФМС России от 23.09.2010 N 287. И приложите к нему копию документа, удостоверяющего личность, и копию миграционной карты иностранного гражданина (п. 1 и 3 ст. 20 Федерального закона от 18.07.2006 N 109-ФЗ, п. 31 Административного регламента, утвержденного приказом ФНС России от 29.08.2013 N 364). А потом подайте документы в миграционную службу по месту вашего учета. Направить их можно лично, через многофункциональный центр предоставления госуслуг или по почте.

Принимая на работу иностранца, прибывшего в Российскую Федерацию в безвизовом порядке, вам нужно только уведомить о заключении трудового договора миграционную службу.

Сделать это следует в течение трех рабочих дней со дня заключения трудового договора (п. 9 ст. 13.1 Закона N 115-ФЗ, п. 2 приложения N 6 к приказу ФМС России от 28.06.2010 N 147). Форма уведомления утверждена приложением N 5 к приказу ФМС N 147.

Федеральным законом от 24 ноября 2014 г. N 357-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации" и отдельные законодательные акты Российской Федерации" отменена обязанность уведомлять налоговые органы и Комитет по труду и занятости о заключённых и расторгнутых договорах с иностранными гражданами.

Территориальные органы федерального органа исполнительной власти в сфере миграции самостоятельно обмениваются с органами исполнительной власти, ведающими вопросами занятости населения в соответствующем субъекте Российской Федерации, и налоговыми органами сведениями о привлечении работодателями и заказчиками работ (услуг) иностранных граждан для осуществления трудовой деятельности. Обмен сведениями осуществляется с использованием единой системы межведомственного электронного взаимодействия и подключаемых к ней региональных систем межведомственного электронного взаимодействия или иным способом в электронном виде при условии соблюдения требований, установленных законодательством Российской Федерации в области персональных данных.

2). Федеральным законом от 01.12.2014 №409-ФЗ в Трудовой кодекс РФ была внесена новая глава 50.1, регламентирующая требования к оформлению трудовых отношений между иностранными гражданами и работодателями. Статья 327.3 ТК РФ устанавливает требования по предоставлению документов, предъявляемых иностранным гражданином или лицом без гражданства при приеме на работу.

Наряду с документами, предусмотренными статьей 65 ТК РФ, при заключении трудового договора, поступающий на работу иностранный гражданин или лицо без гражданства предъявляют работодателю:

• договор (полис) добровольного медицинского страхования, действующий на территории Российской Федерации, за исключением случаев, если работодатель заключает с медицинской организацией договор о предоставлении платных медицинских услуг работнику, являющемуся иностранным гражданином или лицом без гражданства, и случаев, установленных федеральными законами или международными договорами Российской Федерации, - при заключении трудового договора с временно пребывающими в Российской Федерации иностранным гражданином или лицом без гражданства. Договор (полис) добровольного медицинского страхования либо заключенный работодателем с медицинской организацией договор о предоставлении платных медицинских услуг работнику, являющемуся иностранным гражданином или лицом без гражданства, должен обеспечивать оказание такому работнику первичной медико-санитарной помощи и специализированной медицинской помощи в неотложной форме;
• разрешение на работу или патент, за исключением случаев, установленных федеральными законами или международными договорами Российской Федерации, - при заключении трудового договора с временно пребывающими в Российской Федерации иностранным гражданином или лицом без гражданства; При заключении трудового договора, поступающие на работу иностранный гражданин или лицо без гражданства не предъявляют работодателю документы воинского учета, за исключением случаев, установленных федеральными законами или международными договорами Российской Федерации, указами Президента Российской Федерации, постановлениями Правительства Российской Федерации.

Таким образом, при оформлении на работу иностранец должен предоставить:

• миграционную карту с указанной рабочей целью приезда;
• патент;
• паспорт;
• трудовую книжку (при отсутствии российской трудовой книжки, ее оформляет работодатель);
• страховое свидетельство (также оформляется первым российским работодателем);
• документ об образовании (если для вакансии требуется соответствующая квалификация);
• справку об отсутствии судимостей (при необходимости);
• полис ДМС, полученный у российской страховой компании.

Патент должен оформлять сам работник, работодатель не принимает участия в этом процессе. Патент действует только на территории одного региона, в котором он получен.

3). В рассматриваемой ситуации по отношению к своему работнику (иностранному гражданину, осуществляющему трудовую деятельность на основании патента) организация является налоговым агентом и удерживает с его доходов НДФЛ по ставке 13%. Исчисленная сумма подлежит уменьшению на сумму фиксированных авансовых платежей, уплаченных работником за период дей-ствия патента применительно к соответствующему налоговому периоду, в порядке, предусмотренном п. 6 ст. 227.1 НК РФ.

Иностранные граждане могут являться налоговыми резидентами, если фактически находятся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (п. 2 ст. 207 НК РФ, письма Минфина России от 19.07.2010 N 03-04-05/6-401, от 17.06.2010 N 03-04-05/6-331, ФНС России от 23.09.2008 N 3-5-03/529@, УФНС России по г. Москве от 29.02.2008 N 28-10/019821).

Налоговая ставка устанавливается в размере 13% и распространяется на доходы иностранных граждан, осуществляющих в РФ трудовую деятельность по найму в организациях, на основании па-тента, выданного в соответствии с Федеральным законом от 25.07.2002 N 115-ФЗ (пп. 2 п. 1 ст. 227.1, п. 3 ст. 224 НК РФ).

Согласно п. 4 ст. 227.1 НК РФ фиксированный авансовый платеж по Налогу уплачивается налогоплательщиком по месту осуществления им деятельности на основании выданного патента до дня начала срока, на который выдается (продлевается), переоформляется патент. При этом размер фиксированных авансовых платежей определяется с учетом п.п. 2, 3 ст. 227.1 НК РФ. Смотрите также Информацию ФНС России от 11.12.2014.

Форма бланка патента, выдаваемого иностранному гражданину, прибывшему в Российскую Федерацию в порядке, не требующем получения визы, утверждена приказом ФМС России от 08.12.2014 N 638.

Подпунктом 6 п. 1 ст. 208 НК РФ определено, что вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в РФ для целей налогообложения относится к доходам, полученным от источников в РФ. Заработная плата и другие выплаты в пользу работников (в том числе иностранных граждан или лиц без гражданства) являются их доходом, подлежащим обложению НДФЛ. Организация, выплачивающая физическому лицу доход, признается налоговым агентом и обязана исчислить, удержать и уплатить в бюджет НДФЛ с такого дохода (п. 1 ст. 226 НК РФ).

С 01.01.2015 общая сумма НДФЛ налогоплательщиков-иностранцев (указанных в пп. 2 п. 1 ст. 227.1 НК РФ) исчисляется налоговыми агентами и подлежит уменьшению на сумму фиксированных авансовых платежей, уплаченных такими налогоплательщиками за период действия патента применительно к соответствующему налоговому периоду, в порядке, предусмотренном п. 6 ст. 227.1 НК РФ (абзац 1 п. 6 ст. 227.1, п. 2 ст. 226 НК РФ).

Уменьшение суммы НДФЛ производится в течение налогового периода только у одного налогового агента по выбору налогоплательщика при условии получения налоговым агентом от налогового органа по месту нахождения (месту жительства) налогового агента уведомления о подтверждении права на такое уменьшение. Налоговый агент уменьшает исчисленную сумму НДФЛ на сумму уплаченных налогоплательщиком фиксированных авансовых платежей на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих уплату фиксированных авансовых платежей, после получения от налогового органа уведомления. Налоговый орган направляет указанное уведомление в срок, не превышающий 10 дней со дня получения заявления налогового агента, при наличии в налоговом органе информации, полученной от территориального органа ФМС, о факте заключения налоговым агентом с налогоплательщиком трудового договора или гражданско-правового договора на выполнение работ (оказание услуг) и выдачи налогоплательщику патента и при условии, что ранее применительно к соответствующему налоговому периоду такое уведомление налоговыми органами в отношении указанного налогоплательщика налоговым агентам не направлялось (абзацы 2-4 п. 6 ст. 227.1 НК РФ).

Если сумма уплаченных за период действия патента применительно к соответствующему налоговому периоду фиксированных авансовых платежей превышает сумму Налога, исчисленную по итогам этого налогового периода исходя из фактически полученных налогоплательщиком доходов, сумма такого превышения не является суммой излишне уплаченного налога и не подлежит возврату или зачету налогоплательщику (п. 7 ст. 227.1 НК РФ).

Предприятие получает товар одного наименования по разным ценам с небольшой разницей из-за курса валют, учитывают его в бухгалтерии по средней цене, чтобы не загромождать учет. Вопрос: Допустимо ли это с точки зрения бухучета и чем регламентируется?

Ответ:

Порядок отражения в бухгалтерском учете организации информации о материально-производственных запасах регламентируется:
- Федеральным законом от 6 декабря 2011 года N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ);
- Положением по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденным Приказом Минфина Российской Федерации от 9 июня 2001 года N 44н (далее - ПБУ 5/01);
- Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными Приказом Минфина Российской Федерации от 28 декабря 2001 года N 119н (далее - Методические указания N 119н).

Единица бухгалтерского учета МПЗ выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации о них, а также контроль за их наличием и движением. В практической деятельности единицей МПЗ является номенклатурный номер, партия материалов, серия, их однородная группа и т.п.

Согласно пункту 5 ПБУ 5/01 МПЗ принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Порядок ее определения зависит именно от способа поступления МПЗ в организацию.

Фактической себестоимостью МПЗ, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Фактическая себестоимость запасов может формироваться двумя способами: с применением счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение от стоимости материальных ценностей" и без их применения.

Выбранный способ должен быть закреплен приказом по учетной политике организации в целях бухгалтерского учета.

Пунктом 80 Методических указаний N 119н установлено, что в качестве учетных цен на материалы могут применяться следующие учетные цены:
- договорные цены;
- фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца или отчетного периода (отчетного года);
- планово-расчетные цены;
- средняя покупная цена группы материалов.

Если организация учитывает МПЗ по учетным ценам, то разницу между стоимостью запасов по этим ценам и фактической стоимостью приобретения следует отражать на счете 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей".

Для списания МПЗ на затраты организация должна определиться с методом оценки. В соответствии с пунктами 16 ПБУ 5/01, 73 Методических указаний N 119н при отпуске МПЗ в производство и ином выбытии их оценка производится организацией одним из следующих способов:
- по себестоимости каждой единицы;
- по средней себестоимости ;
- по себестоимости первых по времени приобретения МПЗ (способ ФИФО).

Оценка отпущенных МПЗ по себестоимости каждой единицы запаса, согласно пункту 74 Методических указаний N 119н применяется организацией в случае, если используемые запасы не могут обычным образом заменять друг друга или подлежат особому учету (драгоценные ме-таллы, драгоценные камни).

Оценка отпущенных МПЗ по средней себестоимости. Данный метод применяют при большом количестве МПЗ и значительных объемах продаж.

Списание (отпуск) МПЗ при оценке по средней себестоимости ведется по каждой группе (виду) запасов. При этом средняя себестоимость исчисляется как частное отделения общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестои-мости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим запасам в этом месяце (пункт 75 Методических указаний N 119н).

Применение какого-либо из выше перечисленных способов по группе (виду) запасов должно производиться в течение отчетного года и отражается в учетной политике организации, исходя из допущения последовательности применения учетной политики.

Таким образом, можно определить как учетную стоимость среднюю стоимость товара, со списанием в последующем отклонения от фактической стоимости в целом на финансовый резуль-тат Дт90 (44) Кт16.

Но лучше все-таки вариант учета каждой партии по фактической оценке со списанием в последующем с использованием средневзвешенной стоимости. Такой подход реализован в 1С и применяется в налогообложении.

Организация ООО «А» занимается капитальным ремонтом зданий и сооружений, благоустройством и реализацией строительных материалов. Задолженность образовалась при переуступке договора по трехстороннему соглашению от 30.04.2013 г. Заказчик - ЗАО «Т», 1-й подрядчик - ООО «СК», 2-й подрядчик - ООО «А». На момент передачи обязательств ООО «СК» имел задолженность перед ЗАО «Т» - предоплата по договору в размере 487 534,56 руб., в т.ч. НДС 18%, которая также по условиям соглашения была переведена на ООО «А». Но никаких проводок, касающихся дебиторской задолженности ООО «СК» на момент подписания соглашения не были проведены в бухгалтерии ООО «А». Объект был сдан 10.03.2015 г. и счет фактуру выдали на всю сумму выполненных работ 1 412 325,71 руб. в том числе НДС 18%. Заказчик оплатил остаток суммы 924 791,15 руб. за минусом аванса, который был выплачен предыдущему подрядчику Были сделаны проводки на 10.03.2015 г.:Дт 62.01 Кт 90.01 1 412 325,71 руб. выручка за выполненные работы, Дт 90.03 Кт 68ндс 215 439,52 руб. начислен НДС, Дт 76.01 Кт 62.01 487 534,56 руб. переведена часть задолженности на ООО «СК», Дт 51 Кт 62.01 924 791,15 руб. получена от заказчика.Помимо этого 01.07.2013 г. в адрес ООО «СК» по договору поставки были отгружены строительные материалы с отсрочкой платежа на сумму 467 200,00 руб., в том числе НДС. В итоге за ООО «СК» числится дебиторская задолженность в сумме 954 734,56 руб.: 1. По с/ф от 01.07.2013 г. на сумму 467 200-00 руб. за материалы; 2. Неоплаченная часть по договору 487 534,56 руб. И на данный момент нет никакой возможности взыскать дебиторскую задолженность в связи ликвидацией ООО «СК» на основании определения арбитражного суда о завершении конкурсного производства. (В предусмотренном законом порядке о ликвидации нас не уведомили). Может быть, надо было сразу сделать проводку: Дт 91.02 Кт 62.01 487 534,56 - неоплаченная задолженности за выполненные работы. Ведь на момент сдачи объекта ООО «СК» был уже ликвидирован и проводка Дт 76.05 Кт 62.01 считается, наверное, некорректной.
Вопросы: 1). Как можно корректно списать всю сумму дебиторской задолженности в 2015 году, нужно ли создать резерв по сомнительным платежам, или сразу списывать на 91.02?
2). Как корректно сделать проводки по сдаче объекта?
3). Считается ли бухгалтерской ошибкой тот факт, что юр. лицо было ликвидировано в декабре 2014 г., а я не списала дебиторскую задолженность в размере 467 200,00 руб. в убыток?

Ответы: 1) Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации") определяет, что организация должна создать резерв по сомнительному долгу, если выполняются следующие условия:
- срок погашения задолженности по договору истек либо не истек, но с высокой степенью вероятности задолженность не будет погашена в срок;
- гарантии погашения задолженности отсутствуют.
Таким образом, как минимум в конце 2013 года, в процессе инвентаризации нужно было провести сверку с данным дебитором, и, основываясь на подтвержденных (неподтвержденных) Актом сверки суммах дебиторской задолженности и финансового положения должника, в соответствии с методикой, определенной в Учетной политике, создать резерв по сомнительным долгам в отношении ООО « СК». Тот же порядок был актуален и для 2014 года.
К сожалению, Вы не указываете конкретную дату ликвидации данного общества. Допустим, это произошло в течение 2014 года. В этом случае нужно было, основываясь на информации о ликвидации должника (выписка из ЕГРЮЛ), подготовить проект приказа (распоряжения) руководителя и после его подписания руководителем списать за счет резерва данные долги по вышеуказанным договорам. Если долг превышал сумму резерва, то разницу нужно было списать за счет прибыли. То есть в бухгалтерских регистрах должны были быть отражены на конец года на основа-нии приказа записи:
Дт 63 Кт 76 в сумме созданного резерва
Дт 63 Кт 62.01 в сумме созданного резерва
Дт 91.02 Кт76 в сумме разницы с созданным резервом
Дт 91.02 Кт 62.01 в сумме разницы с созданным резервом.

2) В рассматриваемом случае, правильно отмечено, что запись Дт 76.01 Кт 62.01 на сумму 487 534,56 руб., связанная с переводом задолженности ООО « СК» перед ЗАО «Т» в части полученной предоплаты на ООО «А» при переуступке договора по трехстороннему соглашению, в учете ООО «А» должна быть отражена 30.04.2013 г.
То есть в данной ситуации на эту дату ООО «А» получает должника в лице ООО «СК» в связи с принятием обязательств по договору подряда перед заказчиком ЗАО «Т» в части уплаченного аванса предыдущему подрядчику.
По факту реализации 30.07.2013 строительных материалов покупателю в лице ООО «СК» дебиторская задолженность данной организации была увеличена на сумму 467 200,00 руб., включая НДС.
По факту сдачи выполненных работ заказчику и подписания Акта в бухгалтерских регистрах должны были быть отражены 10.03.2015 г. записи:
Дт 62.01 Кт 90.01 1 412 325,71 руб. (выручка за выполненные работы)
Дт 90.03 Кт 68ндс 215 439,52 руб. (НДС)
Дт 62.02 Кт 62.01 487 534,56 руб. (зачтена сумма аванса)
а по факту зачисления на ваш расчетный счет оставшейся неоплаченной заказчиком суммы по договору:
Дт 51 Кт 62.01 924 791,15 руб.

3) Так как Ваша организация НДС с предоплаты не исчисляла и в бюджет не вносила, оснований для вычета НДС с предоплаты у вас не возникает, т.е. налог должен быть уплачен без уменьшения на вычет в сумме НДС, уплаченного ООО «СК» с аванса. ООО «СК» могло попытаться НДС предъявить к вычету по факту прекращения своего обязательства по договору подряда перед ЗАО «Тандер» в связи с их переводом на ООО «А», при этом вероятность того, что налоговый орган признал бы этот вычет не высока – формально не выполнены требования ст. 172 НК РФ.

Итак, приходим к следующим выводам:

1. Допущена ошибка, связанная с не отражением в учете последствий смены подрядчика и переводом обязательств на нового подрядчика (ООО «А») по трехстороннему соглашению.
2. Не формировался в бухгалтерском учете ООО «А» резерв по сомнительным долгам по факту выявления просроченной необеспеченной задолженности.
3. Показатели дебиторской задолженности в бухгалтерской отчетности в части расчетов не подтверждались результатами инвентаризации и не корректировались на сумму созданного резерва.
4. Своевременно не списаны сумма резерва и непокрытый резервом остаток задолженности ООО «СК» по факту ликвидации дебитора.
5. Как результат, искажены финансовые результаты общества за 2013-2014 годы.

Порядок исправления ошибок в бухгалтерском учете регулируется нормами ПБУ 22/2010 "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности", утвержденного Приказом Минфина РФ от 28 июня 2010 г. N 63н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности" (ПБУ 22/2010)".

Согласно ПБУ 22/2010 в бухгалтерском учете ошибки делятся на существенные и несущественные.
Существенная ошибка - ошибка, которая в отдельности или в совокупности с другими ошибками за один и тот же период может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые ими на основе бухгалтерской отчетности, составленной за этот отчетный период. Существенность ошибки организация определяет самостоятельно, исходя как из величины, так и характера соответствующей статьи (статей) бухгалтерской отчетности.
Если ошибка выявлена до конца года, то она исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в момент выявления ошибки. Если в текущем году обнаружена ошибка, относящаяся к предыдущему году, то сначала вам нужно квалифицировать выявленную ошибку как существенную либо как несущественную.
Если ошибка квалифицируется как несущественная, она исправляется в текущем периоде записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в корреспонденции со счетом 91. Соответственно, прибыль (убыток), возникшие в результате исправления указанной ошибки, отражаются в составе прочих доходов (расходов) текущего отчетного периода.
Если ошибка выявлена по окончании года, но до даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, то она исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в декабре этого года.
Если речь идет об ошибке предыдущего года, которая выявлена уже после того, как бухгалтерская отчетность за этот год подписана и представлена учредителям (участникам) общества, но еще до ее утверждения в установленном законодательством порядке, то такая ошибка исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в декабре предыдущего года. После исправления ошибки ранее представленная отчетность заменяется на исправленную (пересмотренную). При этом в пересмотренной отчетности отражается информация о том, что она заменяет собой первоначальную, а также об основаниях составления пересмотренной отчетности.
Если существенная ошибка предыдущего года выявлена уже после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, тогда ошибка исправляется в текущем периоде записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета.
При этом корреспондирующим счетом в записях является счет 84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".
Кроме того, бухгалтеру придется пересчитать сравнительные показатели бухгалтерской отчетности за соответствующие отчетные периоды, отраженные в бухгалтерской отчетности за текущий отчетный год. Пересчет сравнительных показателей отчетности осуществляется путем исправления пока-зателей бухгалтерской отчетности, как если бы ошибка предшествующего отчетного периода ни-когда не была допущена (ретроспективный пересчет). Если существенная ошибка была допущена до начала самого раннего из представленных в отчетности за текущий отчетный год предшествующих отчетных периодов, то корректировке подлежат вступительные сальдо по соответствующим статьям активов, обязательств и капитала на начало самого раннего из представленных отчетных периодов. При этом в бухгалтерской отчетности того года, к которому относится выявленная ошибка, никаких исправлений делать не нужно.
Можно порекомендовать ошибку признать несущественной в соответствии с УПО (допустим, для Вашей организации существенность ошибки определяется как искажение статьи отчетности более чем на 10% от валюты баланса). А так как отчетность годовая уже представлена в налоговые органы и статистику, утверждена учредителям (участникам) общества, то бухгалтер-ской справкой можно внести исправления датой выявления ошибки.
До этой даты можно получить и обоснование списания дебиторской задолженности – Приказ руководителя на основе выписки ЕГРЮЛ и формального Акта инвентаризации.

Бухгалтерская запись по исправлению ошибки:
Дт 84 Кт76 в сумме дебиторской задолженности по трехстороннему соглашению
Дт 84 Кт 62.01 в сумме дебиторской задолженности по договору поставки.
В целях налогообложения прибыли можно руководствоваться ст. 54 НК РФ и отразить факт исправления ошибки в части несвоевременного списания безнадежной дебиторской задолженности в декларации за 1-й квартал 2015 года в составе внереализационных расходов.

конец faq