Грищенко А. В.
к.э.н., аттестованный аудитор МинФина России
В статье будут рассмотрены виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение. Отдельно остановимся на санкциях, которые предусмотрены Налоговым кодексом, Кодексом об административных правонарушениях. Кроме того, с 1 января 2010 года внесены изменения и в Уголовный кодекс – основные изменения коснулись статей, регламентирующих ответственность за неуплату налогов в крупном и особо крупном размере.
Налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное деяние налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое НК РФ установлена ответственность (ст. 106 НК РФ). Кроме ответственности, установленной в НК РФ, за совершение определенных видов правонарушений в сфере налогов и сборов предусмотрена административная и уголовная ответственность. Налоговым законодательством предусмотрена ответственность физических и юридических лиц за совершение налогового правонарушения, причем физическое лицо может быть привлечено к налоговой ответственности с 16 лет.
Главой 16 НК РФ установлены виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение. Наиболее часто встречающиеся на практике налоговые правонарушения можно представить в виде таблицы 1.
Таблица 1
Налоговая ответственность
| № | Вид правонарушения | Основание | Кто несет ответственность | Штраф |
| 1 | Нарушение срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе на срок не более 90 календарных дней | ст. 116 НК РФ | Налогоплательщики | 5 000 руб. |
| 2 | Нарушение срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе на срок более 90 календарных дней | ст. 116 НК РФ | Налогоплательщики | 10 000 руб. |
| 3 | Ведение деятельности без постановки на учет в налоговом органе не более 90 календарных дней | ст. 117 НК РФ | Организации и индивидуальные предприниматели | 10% от доходов, но не менее 20 000 руб. |
| 4 | Ведение деятельности без постановки на учет в налоговом органе более 90 календарных дней | ст. 117 НК РФ | Организации и индивидуальные предприниматели | 20% от доходов полученных за период свыше 90 дней, но не менее 40 000 руб. |
| 5 | Нарушение срока представления в налоговый орган информации об открытии/закрытии счета в каком-либо банке | ст. 118 НК РФ | Налогоплательщики | 5 000 руб. |
| 6 | Непредставление декларации в налоговый орган по месту учета в течение не более 180 дней по истечении срока представления декларации | ст. 119 НК РФ | Налогоплательщики | 5 % от суммы налога, подлежащей уплате, за каждый полный или неполный месяц, но не более 30 % указанной суммы и не менее 100 руб. |
| 7 | Непредставление декларации в налоговый орган по месту учета в течение более 180 дней по истечении срока представления декларации | ст. 119 НК РФ | Налогоплательщики | 30% от суммы неуплаченного налога, а также 10% от суммы неуплаченного налога за каждый полный или неполный месяц, начиная со 181-го дня |
| 8 | Грубое нарушение правил учета доходов, расходов или объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение одного налогового периода | ст. 120 НК РФ | Организации | 5 000 руб. |
| 9 | Грубое нарушение правил учета доходов, расходов или объектов налогооб-ложения, если эти деяния совершены в нескольких налоговых периодах | ст. 120 НК РФ | Организации | 15 000 руб. |
| 10 | Грубое нарушение правил учета доходов, расходов или объектов налогообложения, если эти деяния повлекли занижение налоговой базы | ст. 120 НК РФ | Организации | 10% от суммы неуплаченного налога, но не менее 15 000 руб. |
| 11 | Неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий | ст. 122 НК РФ | Организации и индивидуальные предприниматели | 20% от неуплаченной суммы налога |
| 12 | Неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий совершенных умышеленно | ст. 122 НК РФ | Организации и индивидуальные предприниматели | 40% от неуплаченной суммы налога |
| 13 | Неправомерное неперечисление или неполное перечисление налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом | ст. 123 НК РФ | Налоговые агенты | 20% от суммы, подлежащей перечислению |
| 14 | Непредставление в установленный срок документов или иных сведений | ст. 126 НК РФ | Налогоплательщики, плательщики сбора, налоговые агенты | 50 руб. за каждый непредставленный документ |
Обратите внимание! Презумпция невиновности лица, привлекаемого к налоговой ответственности. Лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке и установлена вступившим в законную силу решением суда. Лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица. Принцип презумпции невиновности закреплен в ст. 49 Конституции РФ и п. 6 ст. 108 НК РФ. Налогоплательщик добросовестный, пока не доказано обратное (п. 1 Постановления Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 г. № 53).
Административная ответственность за налоговые правонарушения
Административным правонарушением признается противоправное, виновное действие (бездействие) физического или юридического лица, за которое КОАП РФ установлена административная ответственность, при этом индивидуальные предприниматели приравнены к должностным лицам.
Лицо считается невиновным, пока его вина не будет доказана и установлена органом, рассмотревшим дело. Неустранимые сомнения в виновности лица толкуются в пользу этого лица.
Обстоятельствами, смягчающими административную ответственность, признаются: раскаяние; добровольное сообщение лицом о совершенном им правонарушении; предотвращение лицом, совершившим правонарушение, вредных его последствий, добровольное возмещение причиненного ущерба или устранение причиненного вреда; совершение правонарушения в состоянии сильного душевного волнения (аффекта) либо при стечении тяжелых личных или семейных обстоятельств; совершение правонарушения несовершеннолетним или беременной женщиной или женщиной, имеющей малолетнего ребенка.
Орган, рассматривающий дело об административном правонарушении, может признать смягчающими и иные обстоятельства. При наличии данных обстоятельств можно применить минимальный размер штрафа.
Обстоятельствами, отягчающими административную ответственность, признаются: продолжение противоправного поведения, несмотря на требование уполномоченных на то лиц прекратить его; повторное совершение однородного правонарушения в течение года; вовлечение несовершеннолетнего в совершение правонарушения; совершение правонарушения группой лиц; совершение правонарушения в условиях стихийного бедствия или при других чрезвычайных обстоятельствах, в состоянии опьянения. При наличии этих обстоятельств можно применить максимальный размер штрафа.
Также возможно одновременное привлечение организации и должностного лица организации к ответственности, если статья КОАП предусматривает в качестве субъекта как должностное, так и юридическое лицо.
Ответственность за административные правонарушения в области налогообложения установлена статьями 15.3 - 15.9 и 15.11 КОАП.
Таблица 2
Административная ответственность
| № | Вид правонарушения | Основание | Кто несет ответственность | Штраф |
| 1 | Нарушение срока постановки на учет в налоговом органе | ст. 15.3 КОАП РФ | Должностные лица, кроме индивидуальных предпринимателей | 500 – 1000 руб. |
| 2 | Нарушение срока постановки на учет в налоговом органе, сопряженное с ведением деятельности без постановки на учет в налоговом органе | ст. 15.3 КОАП РФ | Должностные лица, за исключением индивидуальных предпринимателей | 2000 – 3000 руб. |
| 3 | Нарушение срока представления в налоговый орган или орган государственного внебюджетного фонда информации об открытии или о закрытии счета в банке или иной кредитной организации | ст. 15.4 КОАП РФ | Должностные лица, кроме индивидуальных предпринимателей | 1000 – 2000 руб. |
| 4 | Нарушение сроков представления декларации в налоговый орган | ст. 15.4 КОАП РФ | Должностные лица, кроме индивидуальных предпринимателей | 300 – 500 руб. |
| 5 | Непредставление в срок либо отказ от представления в налоговые органы, таможенные органы и органы государственного внебюджетного фонда документов или иных сведений, необходимых для осуществления налогового контроля. Или представление таких сведений в неполном объеме или в искаженном виде | ч. 1 ст. 15.6 КОАП РФ | Граждане | 100 – 300 руб. |
| 6 | То же самое | ч. 1 ст. 15.6 КОАП РФ | Должностные лица, кроме индивидуальных предпринимателей | 300 – 500 руб. |
| 7 | Грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности[1] | ст. 15.11 КоАП РФ | Должностные лица, кроме индивидуальных предпринимателей | 2000 – 3000 руб. |
Административное дело считается возбужденным с момента составления протокола. КОАП предусматривает как открытое рассмотрение дел, так и закрытое. Лицо, в отношении которого ведется производство по делу об административном правонарушении, вправе: знакомиться со всеми материалами дела; давать объяснения; представлять доказательства; заявлять ходатайства и отводы; пользоваться юридической помощью адвоката; пользоваться правом на защиту прав и законных интересов законными представителями; участвовать при рассмотрении дела.
Протокол о правонарушениях в области налогов имеют право составлять: судьи; должностные лица органов внутренних дел, налоговых и таможенных органов. В протоколе указываются дата и место его составления, должность, фамилия и инициалы лица, составившего протокол, сведения о лице, в отношении которого возбуждено дело, фамилии, имена, отчества, адреса места жительства свидетелей, если они имеются, место, время совершения и событие правонарушения, статья КОАП, предусматривающая ответственность, объяснение лица, в отношении которого возбуждено дело. Кроме того, в протоколе должно быть указано, что лицу, в отношении которого возбуждено дело, разъяснены их права и обязанности.
Протокол подписывается должностным лицом, его составившим, лицом, в отношении которого возбуждено дело. Данные лица вправе отказаться от подписания протокола, о чем должна быть сделана в нем соответствующая запись. Копия протокола по просьбе лица, в отношении которого возбуждено дело, может быть вручена под расписку. Лицо, в отношении которого возбуждено дело, вправе: ознакомиться с протоколом; представить объяснения и замечания, которые должны быть приложены к протоколу.
Протокол составляется сразу после выявления правонарушения. Если требуется дополнительное выяснение обстоятельств дела либо данных о лице, в отношении которого возбуждается дело, то протокол составляется в течение двух суток с момента выявления правонарушения.
Уголовная ответственность за налоговые правонарушения
За преступления в сфере экономики, в том числе и налоговые, граждане привлекаются к уголовной ответственности в соответствии с главой 22 УК РФ. Преступлением признается виновно совершенное общественно опасное деяние, запрещенное Уголовным кодексом под угрозой наказания.
В зависимости от характера и степени общественной опасности деяния подразделяются на преступления небольшой тяжести, преступления средней тяжести, тяжкие преступления и особо тяжкие преступления.
Преступлениями небольшой тяжести признаются умышленные и неосторожные деяния, за совершение которых максимальное наказание не превышает двух лет лишения свободы.
Преступлениями средней тяжести признаются умышленные деяния, за совершение которых максимальное наказание не превышает пяти лет лишения свободы, и неосторожные деяния, за совершение которых максимальное наказание превышает два года лишения свободы.
Тяжкими преступлениями признаются умышленные деяния, за совершение которых максимальное наказание не превышает десяти лет лишения свободы.
Особо тяжкими преступлениями признаются умышленные деяния, за совершение которых предусмотрено наказание в виде лишения свободы на срок свыше десяти лет или более строгое наказание.
Уголовной ответственности подлежит лицо, достигшее ко времени совершения преступления шестнадцатилетнего возраста.
Видами наказаний являются: штраф; лишение права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью; лишение специального, воинского или почетного звания, классного чина и государственных наград; обязательные работы; исправительные работы; ограничение по военной службе; ограничение свободы; арест; содержание в дисциплинарной воинской части; лишение свободы; пожизненное лишение свободы.
Федеральный закон от 29 декабря 2009 г. № 383-ФЗ "О внесении изменений в часть первую НК РФ и отдельные законодательные акты РФ" внес существенные изменения в Уголовный кодекс РФ в части статей, предполагающих возможность привлечения к уголовной ответственности за совершение налоговых правонарушений. Закон вступил в силу с 1 января 2010 г.
Таблица 3
Уголовная ответственность
| № | Вид преступления | Основание | Кто несет ответственность | Штраф | Арест | Лишение свободы | Лишение права на должность или деятельность | Срок исковой давности |
| 1 | Уклонение от уплаты налогов с физического лица путем непредставления налоговой декларации, либо путем включения в налоговую декларацию заведомо ложных сведений, совершенное в крупном размере[2] | ч. 1 ст. 198 УК РФ | ИП, адвокаты, нотариусы, иные физические лица | от 100 000 до 300 000 руб. или доход за период от 1 года до 2 лет | От 4 до 6 мес. | До 1 года | - | 2 года |
| 2 | То же самое, совершенное в особо крупном размере[3] | ч. 2 ст. 198 УК РФ | ИП, адвокаты, нотариусы, иные физические лица | от 200 000 до 500 000 руб. или доход за период от 18 месяцев до 3 лет | - | До 3 лет | - | 6 лет |
| 3 | Уклонение от уплаты налогов с организации путем непредставления налоговой декларации или иных документов, либо путем включения в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений, совершенное в крупном размере[4] | ч. 1 ст. 199 УК РФ | Ген. директор, главный бухгалтер, и иные ответственные лица | от 100 000 до 300 000 руб. или доход за период от 1 года до 2 лет | От 4 до 6 мес. | До 2 лет | До 3 лет | 2 года |
| 4 | То же самое, совершенное группой лиц по предварительному сговору в особо крупном размере[5] | ч. 2 ст. 199 УК РФ | Ген. директор, главный бухгалтер, и иные ответственные лица | от 200 000 до 500 000 руб. или доход за период от 1 года до 3 лет | - | До 6 лет | До 3 лет | 10 лет |
| 5 | Неисполнение в личных интересах обязанностей налогового агента, совершенное в крупном размере (Крупный размер определен ст. 199 УК РФ, сноска 4) | ч. 1 ст. 199.1 УК РФ | ИП, ген. директор, главный бухгалтер, и иные ответственные лица | от 100 000 до 300 000 руб. или доход за период от 1 года до 2 лет | От 4 до 6 мес. | До 2 лет | До 3 лет | 2 года |
| 6 | То же самое, совершенное в особо крупном размере (Особо крупный размер определен ст. 199 УК РФ, сноска 5) | ч. 2 ст. 199.1 УК РФ | ИП, ген. директор, главный бухгалтер, и иные ответственные лица | от 200 000 до 500 000 руб. или доход за период от 2 до 5 лет | - | До 6 лет | До 3 лет | 10 лет |
| 7 | Сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов | ст. 199.2 УК РФ | Учредители организации, ген. директор (руководитель) и иные ответственные лица | от 200 000 до 500 000 руб., или доход за период от 18 месяцев до 3 лет | - | До 5 лет | До 3 лет | 6 лет |
Таким образом с 1 января2010 г. Уголовный кодекс РФ действует в новой, более приемлемой для налогоплательщиков редакции. Федеральным законом от 29 декабря2009 г. № 383-ФЗ предусмотрено, что лицо, впервые совершившее преступление, освобождается от уголовной ответственности, если оно полностью уплатило суммы недоимки, пеней и штрафов (ст. 198, 199, 199.1 УК РФ). Данная поправка действует на лица, по которым идет следствие или которые отбывают наказание.
С 1 января2010 г. значительно увеличен размер недоимки, который может привести к уголовной ответственности (ст. 198, 199 УК РФ). Для юридических лиц – в три раза, для физических – в шесть раз (таблица 3).
[1] Под грубым нарушением правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности понимается: 1. искажение сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10 %; 2. искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10 %.
[2] Крупным размером признается недоимка за три года подряд свыше 600 000 руб., если она превышает 10 % сумм налога, или 1 800 000 руб.
[3] Особо крупным размером признается недоимка за три года подряд свыше 3 000 000 руб., если она превышает 20 % от сумм налога, или 9 000 000 руб.
[4] Крупным размером признается недоимка за три года подряд свыше 2 млн руб., если она превышает 10 % сумм налога, или 6 млн . руб.
[5] Особо крупным размером признается недоимка за три года подряд свыше 10 млн руб., если она превышает 20 % от сумм налога, или 30 млн.руб.
