18 февраля 2015 организация реорганизована в форме преобразования. 18 февраля 2015 внесена запись в ЕГРЮЛ. Изменилась организационно-правовая форма. Всем контрагентам разосланы уведомления о реорганизации, но при этом все договорные отношения продолжаются. Трудовые договоры на сотрудников не меняются, вносится запись в трудовые книжки о реорганизации. Зарплата и налоги от фонда оплаты труда (ФОТ) с 01 января по 17 февраля учитываются в старой организации, с 18 февраля по 31 марта в новой. Отчет по НДФЛ, ФСС, ПФ сдается соответственно по старой за период начислений с 01.01. по 17.02.2015 , по новой организации за период с 18.02. по 31.03.15 г.
Обязанности уплачивать налоги и выплачивать начисленную зарплату сотрудникам переходят к новой организации, но база ФОТ почему-то не переходит в новую организацию.
Вопрос: Как сдавать НДС за 1 квартал 2015 года по новой организации за весь квартал или отдельно по старой за период с 01 января 17 февраля 2015 и по новой с 18 февраля по 31 марта 2015

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 16 Федерального закона от 08.08.2001 №129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» (далее – Закон о регистрации) реорганизация юридического лица в форме преобразования считается завершенной с момента государственной регистрации вновь возникшего юридического лица, а преобразованное юридическое лицо - прекратившим свою деятельность.
Государственная регистрация юридических лиц осуществляется ФНС России (ст. 2 Закона о регистрации).
Согласно п. 5 ст. 58 ГК РФ при преобразовании юридического лица одного вида в юридическое лицо другого вида (изменении организационно-правовой формы) к вновь возникшему юридическому лицу переходят права и обязанности реорганизованного юридического лица в соответствии с передаточным актом.
То есть при преобразовании юридического лица происходят прекращение деятельности одного юридического лица и образование на его основе юридического лица другой организационно-правовой формы.
На основании п. 9 ст. 50 НК РФ при преобразовании одного юридического лица в другое правопреемником реорганизованного лица в части исполнения обязанностей по уплате налогов признается вновь возникшее юридическое лицо. При этом вновь возникшее юридическое лицо является правопреемником в части уплаты тех налогов реорганизованного, обязанность по которым не исполнена до завершения реорганизации.
Пунктом 2 ст. 50 НК РФ определено, что правопреемник (правопреемники) реорганизованного юридического лица при исполнении возложенных на него ст. 50 НК РФ обязанностей по уплате налогов и сборов пользуется всеми правами, исполняет все обязанности в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом для налогоплательщиков, в том числе по представлению налоговых деклараций.
Налоговым кодексом не установлены специальные сроки представления в налоговые органы налоговых деклараций и уплаты налогов за последний налоговый период при реорганизации организации.
Вместе с тем согласно п. 3 ст. 50 НК РФ реорганизация юридического лица не изменяет сроков исполнения его обязанностей по уплате налогов правопреемником (правопреемниками) этого юридического лица.
Согласно п. 3 ст. 80 НК РФ налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика по установленной форме.
Статьей 163 НК РФ налоговый период для исчисления НДС установлен как квартал. На основании п. 1 ст. 173 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется налогоплательщиками по итогам каждого налогового периода.
В пункте 5 ст. 174 НК РФ отмечено, что налогоплательщики (в том числе являющиеся налоговыми агентами), а также лица, указанные в п. 5 ст. 173 НК РФ, обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию по установленному формату в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Исходя из вышеизложенного реорганизуемое юридическое лицо декларацию по НДС за последний налоговый период перед прекращением своей деятельности представляет в налоговый орган, в котором состояло на учете до момента прекращения деятельности в порядке реорганизации. При этом налоговая декларация за указанный налоговый период представляется в календарном месяце, следующем за истекшим налоговым периодом, в общеустановленном порядке, но до момента прекращения деятельности в порядке реорганизации.
Но так как в Вашем случае реорганизация в форме преобразования ЗАО в ООО произошла 18.02.2015, то есть в I квартале 2015 года, реорганизуемое юридическое лицо (ЗАО) до момента регистрации ООО налоговую декларацию за I квартал 2014 представить не могло (налоговый период не истек), то правопреемник (ООО) в декларации за указанный период должен отразить как операции (облагаемые и необлагаемые), осуществленные им самим, так и операции реорганизованного юридического лица (ЗАО), осуществленные в I квартале 2015 года, и представить в налоговый орган по месту своего учета не позднее 25.04.2015.
Аналогичная точка зрения изложена в Письме ФНС России от 12.05.2014 N ГД-4-3/8919@. О порядке заполнения и представления деклараций по НДС, налогу на прибыль и налогу на имущество организаций в случае реорганизации организации в форме преобразования.

В 1 квартале 2015 года есть реализация покупателю (он же поставщик) на сумму 79200 рублей с НДС, задолженность перед этим поставщиком 848171 рубль с НДС. Хотим провести взаимозачет.
Вопрос: Взаимозачет производится в полной сумме 79200 руб. или надо сначала уплачивать НДС?

Ответ: В силу положений статьи 153 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) взаимозачет представляет собой сделку, направленную на прекращение прав и обязанностей субъектов хозяйственной деятельности, гражданское законодательство не рассматривает его как самостоятельную сделку, а относит к одному из способов прекращения обязательств. Как указано в статье 410 ГК РФ, обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования. Для зачета достаточно за-явления одной стороны.
Однако проведение взаимозачета со своим контрагентом возможно лишь при выполнении следующих условий:
- участники взаимозачета должны одновременно выступать по отношению друг к другу и должниками и кредиторами, то есть у сторон должны иметься в наличии встречные задолженности;
- встречные задолженности должны быть однородными, то есть, обязательства сторон друг перед другом должны быть качественно сопоставимы. Так, денежное требование организации не может быть, например, зачтено поставкой товара или оказанием услуг, в данном случае будет иметь место не взаимозачет, а договор мены, либо бартерная операция;
- срок исполнения обязательств наступил (либо не указан, либо определен моментом востребования).
В соответствии со статьей 314 ГК РФ если срок исполнения обязательства не указан, то обязательство должно быть исполнено в разумный срок после его возникновения. Обязательство, срок исполнения которого определен моментом востребования, должник обязан исполнить в семидневный срок со дня предъявления кредитором требования о его исполнении, на это также указано в статье 314 ГК РФ.
И последнее условие, которое должно соблюдаться: требование, в отношение которого проводится зачет, не входит в состав обязательств, в отношении которых ГК РФ не допускает проведение зачета.
Так, статья 411 ГК РФ запрещает проведение зачета:
- если по заявлению другой стороны к требованию подлежит применению срок исковой давности и этот срок, истек;
- о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью;
- о взыскании алиментов;
- о пожизненном содержании;
- в иных случаях, предусмотренных законом или договором. Если все вышеперечисленные условия соблюдаются, то организация вправе произвести зачет встречных требований.
Заявление о зачете может быть оформлено:
- в виде письма (заявления, уведомления) к контрагенту, составленного в произвольной форме;
- актом сверки расчетов между сторонами;
- соглашением о проведении взаимозачета, протоколом и так далее.
Независимо от того, какая форма документа используется организацией, из него должно ясно вытекать, какие обязательства сторон погашаются зачетом и основания их возникновения, а также на какую сумму стороны производят зачет взаимных требований.
Сторона, направившая уведомление о зачете встречных однородных требований должна иметь подтверждение о том, что документ получен партнером, так как зачет будет считаться совершенным именно в момент получения данного уведомления контрагентом, если иное не указано в самом уведомлении о проведении зачета.
Если же инициатор проведения зачета укажет в уведомлении какую-то конкретную дату, с которой обязательства сторон считаются исполненными полностью или частично, то зачет будет считаться исполненным именно с этой даты.
Если же уведомление носит характер просьбы, например, "Просим Вашего согласия на проведение зачета встречных требований...", то исполнение обязательств посредством проведения зачета будет считаться с даты, согласованной сторонами. Относительно налогового учета при проведении зачета каких либо особенностей в части исчисления и уплаты НДС сегодня не существует.
Глава 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации также не предусматривает какой-то специфики в отношении налогообложения операций по зачету взаимных требований: доходы и расходы по сделкам, в отношении которых производится зачет взаимных требований, отражаются у налогоплательщика в общем порядке.
Так налогоплательщики, использующие метод начисления при отражении доходов руководствуются статьей 271 НК РФ, а расходов - статьей 272 НК РФ, иначе говоря, доходы и расходы налогоплательщика признаются независимо от даты проведения зачета в том отчетном периоде, когда они имели место.
Глава 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации основанием для вычетов налога не рассматривает прекращение обязательств перед продавцом по оплате товаров, работ, услуг, в том числе и зачетом взаимных требований. Обязанность по уплате НДС при проведении зачета осталась в далеком прошлом.

Таким образом, в Вашем случае для проведения зачета взаимных требований нужно учесть вышеизложенное и никаких обязательств по исчислению и уплате НДС по факту зачета у Вашей организации не возникает. Зачет проводится на всю сумму задолженности с учетом НДС.
По операции «реализация товаров» НДС исчисляется, декларируется и уплачивается в обычном порядке.

Общество с ограниченной ответственностью планирует изменить свое местонахождение. Новый адрес организации будет находиться в другом районе города.
Вопрос: Нужно ли при переходе из одной ИФНС России в другую в связи со сменой адреса (места нахождения) юридического лица сообщать новой ИФНС России об имеющихся обособленных подразделениях?

Ответ: При изменении места нахождения организации никаких специальных заявлений об имеющихся обособленных подразделениях представлять не нужно.

В соответствии с п. 4 ст. 52 Гражданского кодекса РФ в учредительных документах юридического лица среди иных сведений обязательно должно указываться место его нахождения. Пунктом 2 ст. 54 ГК РФ установлено, что место нахождения юридического лица определяется местом его государственной регистрации. Государственная регистрация юридического лица осуществляется по месту нахождения его постоянно действующего исполнительного органа, а в случае отсутствия постоянно действующего исполнительного органа - иного органа или лица, имеющих право действовать от имени юридического лица без доверенности.

Таким образом, при изменении адреса (местонахождения) организации необходимо внести изменения в ее учредительные документы (устав ООО) и зарегистрировать их в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 08.08.2001 №129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей».

На основании сведений из ЕГРЮЛ налоговый орган по прежнему адресу снимает организацию с учета и передает все документы в налоговый орган по новому месту нахождения. На основании полученных документов налоговый орган по новому месту нахождения ставит организацию на учет в порядке, предусмотренном Письмом ФНС России от 28.12.2004 №09-0-10/5147@ «О порядке совершения действий регистрирующими (налоговыми) органами при государственной регистрации изменений в сведения, содержащиеся в государственных реестрах, о юридическом лице и индивидуальном предпринимателе в связи с изменением ими соответственно места нахождения и места жительства».

Согласно пп. 3 п. 2 ст. 23 НК РФ организации обязаны сообщать в налоговый орган по месту своего нахождения о создании обособленных подразделений и об изменениях в ранее сообщенных в налоговый орган сведениях об обособленных подразделениях (за исключением филиалов и представительств) в течение одного месяца со дня создания подразделений и в течение трех дней со дня изменения соответствующих сведений. В связи с этим следует использовать форму N С-09-3-1 и Порядок ее заполнения, утвержденные Письмом ФНС России от 03.09.2010 №МН-37-6/10623@. Данная форма используется в случаях создания обособленного подразделения или изменения места нахождения обособленного подразделения; изменения наименования обособленного подразделения; изменения места нахождения и наименования обособленного подразделения.

Представление в налоговый орган иной информации об имеющихся у организации обособленных подразделениях НК РФ не предусмотрено.

Таким образом, при изменении места нахождения головной организации никаких специальных заявлений об имеющихся обособленных подразделениях НК РФ представлять не обязывает.

Аналогичная точка зрения изложена в консультации советник государственной гражданской службы РФ 2 класса О.А. Королева 18.09.2014.

В соответствии с Указанием Банка России от 07.10.2013 N 3073-У "Об осуществлении наличных расчетов" арендатор обязан рассчитываться по договорам аренды помещения (недвижимости) путем безналичного перечисления денежных средств с расчетного счета или за счет денег, снятых с расчетного счета. Оплата аренды недвижимости наличной выручкой из кассы запрещена и является нарушением кассовой дисциплины.
Вопрос: Несет ли арендодатель ответственность, принимая наличные денежные средства от арендатора за аренду помещения? Должен ли он выяснять источник поступления денежных средств в кассу арендатора (снял ли он их с расчетного счета или оплачивает из выручки)?

Ответ: В качестве ответа размещаем ответ от 18.09.2014 советника государственной гражданской службы РФ 2 класса А.В.Манойло.

В соответствии с п. 2 ст. 861 Гражданского кодекса РФ расчеты между юридическими лицами могут производиться в безналичном порядке. Расчеты между этими лицами могут производиться также наличными деньгами, если иное не установлено законом.

В соответствии с п. 4 Указания Банка России от 07.10.2013 N 3073-У "Об осуществлении наличных расчетов" (далее - Указание) наличные расчеты в валюте Российской Федерации между участниками наличных расчетов (с соблюдением предельного размера наличных расчетов, установленного п. 6 Указания), между участниками наличных расчетов и физическими лицами по операциям с ценными бумагами, по договорам аренды недвижимого имущества, по выдаче (возврату) займов (процентов по займам), по деятельности по организации и проведению азартных игр осуществляются за счет наличных денег, поступивших в кассу участника наличных расчетов с его банковского счета.

Вместе с тем соблюдение установленного Указанием порядка расходования наличных денежных средств при оплате аренды помещения (недвижимости) является обязанностью арендатора, следовательно, арендодатель не несет ответственность за несоблюдение арендатором порядка расходования наличных денежных средств при оплате аренды помещения (недвижимости).

Таким образом, в законодательстве отсутствует указание на обязанность арендодателя проверять источник средств, которыми арендатор оплачивает аренду, следовательно, он не несет ответственность за несоблюдение арендатором порядка расходования наличных денежных средств при оплате аренды помещения (недвижимости).

А.В. Манойло, Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

Организация направляет работника в командировку. Приобретены два билета в Москву и обратно, одним днем.
Вопросы:
1) Требуется ли к ним командировочное удостоверение?
2) Как сейчас правильно начислять и выплачивать командировочные? Интересуют проводки.

Ответ 1:

Глобальных изменений начислений, связанных со служебными поездками в 2014 году пока еще не произошло.

В перспективе планируется внести поправки в Постановление Правительства РФ от 13.10.2008 N 749 (ред. от 14.05.2013) "Об особенностях направления работников в служебные командировки", которые позволят отказаться работодателям от командировочных удостоверений и отметок в них, как оснований для возмещений расходов командированным лицам и включения компенсируемых командировочных расходов в расчет налоговой базы по налогу на прибыль.

Для подтверждения командировочных расходов, понесенных в однодневной командировке, командировочное удостоверение не нужно.

В письме Минтруда России от 14.02.2013 № 14-2-291разъяснены некоторые вопросы, связанные с оформлением командировок работников, возмещением их расходов, расследованием несчастных случаев на производстве, которые произошли с сотрудниками, направленными в служебные командировки.

В п. 5 рассматриваемого Письма ведомство разъясняет, что трудовым законодательством особенности оформления однодневных командировок не урегулированы. По общему правилу командировочное удостоверение оформлять не нужно при направлении работника в командировку за пределы России (п. 15 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 № 749, далее - Положение). О том, что такой документ не составляется при направлении в однодневную командировку, в указанном Положении не упоминается. В то же время согласно п. 2 Инструкции Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 07.04.1988 № 62 "О служебных командировках в пределах СССР" командировочное удостоверение может не выписываться, если работник должен возвратиться из командировки в место постоянной работы в тот же день, в который он был командирован. Ведомство указывает, что данное положение с учетом ст. 423 ТК РФ применяется и в настоящее время.

Вывод о том, что при однодневных командировках командировочное удостоверение не оформляется, следует, по мнению ведомства, и из п. 7 Положения. Согласно данному пункту командировочное удостоверение необходимо для подтверждения периода пребывания работника в командировке. В случае однодневной командировки ее продолжительность можно подтвердить проездными документами от места работы к месту выполнения служебного задания и обратно, а также соответствующим отчетом. В связи с изложенным Минтруд России приходит к выводу, что оформление командировочного удостоверения при направлении работника в однодневную командировку нецелесообразно. Следовательно, данный документ не нужен и для подтверждения командировочных расходов в целях налога на прибыль. Для подтверждения данных расходов необходимы авансовый отчет, документы, подтверждающие транспортные и иные понесенные в командировке расходы.

Ответ 2:

Статья 167 Трудового кодекса РФ (далее - ТК РФ) гарантирует работнику, направленному в служебную командировку, сохранение места работы (должности) и среднего заработка, а также возмещение расходов, связанных со служебной командировкой. 

При расчете среднего заработка для оплаты командировки существуют некоторые особенности.

Для всех случаев определения среднего заработка, предусмотренных ТК РФ, установлен единый порядок его исчисления. Он определен в ст. 139 ТК РФ, а также в Положении об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденном постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922 (далее - Положение N 922). Для расчета среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые у соответствующего работодателя, независимо от источников этих выплат (часть вторая ст. 139 ТК РФ, пункт 2 Положения N 922).

Расчетный период - 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата (в рассматриваемом случае - 12 календарных месяцев перед командировкой). При этом календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале - по 28-е (29-е) число включительно) (часть третья ст. 139 Трудового кодекса, пункт 4 Положения N 922). Из пункта 9 Положения N 922 следует, что для оплаты командировки всем работникам, кроме тех, которым установлен суммированный учет рабочего времени, используется средний дневной заработок.

Средний дневной заработок для всех случаев, кроме случаев оплаты отпусков и выплаты компенсаций за неиспользованные отпуска, исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за отработанные дни в расчетном периоде, включая премии и вознаграждения, учитываемые в соответствии с пунктом 15 Положения N 922, на количество фактически отработанных в этот период дней. Именно по этим правилам рассчитывается средний дневной заработок для оплаты времени командировки. Согласно пункту 9 Положения N 922 средний заработок работника определяется путем умножения среднего дневного заработка на количество дней (календарных, рабочих) в периоде, подлежащем оплате.

При командировке оплате подлежат все дни работы по графику, установленному в командирующей организации, приходящиеся на период нахождения работника в командировке, а также приходящиеся на время в пути, в том числе время вынужденной остановки в пути (пункт 9 Положения).

Следовательно, средний заработок за время командировки рассчитывается путем умножения среднего дневного заработка на количество рабочих дней в период командировки. Средний дневной заработок рассчитывается путем деления заработной платы, начисленной за расчетный период, на количество фактически отработанных в этот период дней.

Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальными нормативными актами работодателя.

В соответствии со ст. 168 ТК РФ в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику:
• расходы по проезду;
• расходы по найму жилого помещения;
• дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные);
• иные расходы, произведенные с разрешения или ведома работодателя.

Расходы по проезду и расходы по найму жилого помещения оплачиваются по факту. Суточные определены законодателем в качестве дополнительных расходов, связанных с проживанием вне постоянного места жительства.

Действующим трудовым законодательством определен только минимальный размер компенсации командировочных расходов на уровне, установленном Правительством РФ для организаций, финансируемых из федерального бюджета. Любые другие организации вправе предусмотреть иной размер и состав компенсаций работнику, направляемому в командировку, при условии, что они не менее установленного минимального размера компенсаций.

Расходы по проезду предполагают возмещение стоимости проезда к месту командировки и обратно. В состав расходов по проезду включаются:
• стоимость железнодорожных билетов, авиабилетов и т.д.;
• оплата услуг по предварительной продаже (бронированию) билетов;
• платежи по обязательному страхованию пассажиров на транспорте;
• плата за пользование в поезде постельными принадлежностями;
• расходы на провоз багажа;
• стоимость проезда к станции (пристани, аэропорту), если она находится за чертой населенного пункта.

При наличии нескольких видов транспорта, связывающих место постоянной работы и место командировки, администрация может предложить командированному работнику вид транспорта, которым ему следует воспользоваться. Если такого предложения со стороны работодателя нет, то работник вопрос о транспорте решает самостоятельно.

Расходы по проезду возмещаются работнику в размере фактических расходов, подтвержденных проездными документами (включая страховые платежи по государственному обязательному страхованию пассажиров на транспорте, оплату услуг по предварительной продаже проездных билетов, расходы за пользование в поездах постельными принадлежностями).

Командированному работнику возмещаются расходы по проезду на вокзал, в аэропорт, речной вокзал, если они находятся за чертой населенного пункта, в местах отправления, назначения, пересадок. Указанные расходы возмещаются только при условии их документального подтверждения.

Возмещению подлежат подтвержденные документально консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы.

Работодателю предоставлено право самостоятельно внутренними документами ограничить размер расходов на проезд верхней планкой для различных видов транспорта. Работодатель также может самостоятельно определять каким видом транспорта, и в каком случае надлежит воспользоваться сотрудникам в зависимости от ситуации, дальности поездки, должности и т.п.

В случае непредставления работником документов, подтверждающих осуществленные расходы по проезду, работодатель может принять решение о возмещении таких расходов по письменному заявлению работника.

Если сотрудник ехал в командировку на своем автомобиле, ему можно возместить затраты на бензин, автостоянку и другие расходы, связанные с эксплуатацией автомобиля.

В настоящее время расходы на найм жилого помещения при командировках по России возмещаются работникам в полном объеме при наличии оправдательных документов – счетов гостиниц.

Если работник проживал в гостинице, то количество суток, за которое оплачено проживание, определяется по времени, фактически проведенному в месте командировки. Практически это количество ночей, проведенных в этой местности. Расходы возмещаются в соответствии с представленными документами с учетом расходов на бронирование и расчетного часа, принятого в данной гостинице. Обычно единый расчетный час в гостиницах – 12.00 по местному времени.

Снимая номер в гостинице, работник должен ориентироваться на требования работодателя к предельной стоимости этих услуг. Работодателю предоставлено право внутренними документами, установить верхнюю планку оплаты расходов на проживание.

Счет гостиницы может содержать дополнительно оказанные услуги, связанные или не связанные с проживанием. Решение об оплате таких расходов принимается руководителем самостоятельно. В том случае, если работником не предоставлены документы, подтверждающие осуществленные расходы по найму помещения, работодатель может принять решение о возмещении таких расходов по письменному заявлению работника.

При оформлении счетов гостиниц в зарубежных командировках следует учесть, что они должны быть приложены с переводом на русский язык к авансовому отчету работника.

Расходы, связанные с проживанием в месте пребывания в командировке, компенсируются выплатой суточных за все календарные дни командировки, в том числе дни приезда и отъезда, дни нахождения в пути, включая время вынужденной остановки в пути. Размер выплаты суточных определяется локальным актам организации.

В бухгалтерском учете записи отражаются на основании утвержденного руководителем авансового отчета с подтверждающими расходы документами (командировочное удостоверение, отчет о выполнении служебного задания, проездные билеты, гостиничные счета, багажные квитанции и т.п.)

Типовые проводки:

Дт 71 Кт 50 (51) выданы деньги командированному лицу под отчет;
Дт 26, 44, 25, 20, 08 Кт 71 отражены расходы, связанные с командировкой на основании утвержденного руководителем авансового отчета;
Дт 71 Кт 50 (51) возмещены суммы расходов, превышающие выданные под отчет;

или

Дт 50 Кт 71 возвращены работником излишне полученные суммы под отчет

3. В соответствии со ст. 252 и 264 НК командировочные расходы, в том числе суточные, признаются в целях налогообложения прибыли в составе прочих расходов. При этом подп. 12 п. 1 ст. 264 НК содержит открытый перечень расходов на командировки. Пункт 11 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки (утверждено постановлением Правительства от 13.10.2008 N 749) предусматривает, что суточные не выплачиваются при командировках в местность, откуда работник исходя из условий транспортного сообщения и характера выполняемой в командировке работы имеет возможность ежедневно возвращаться к месту постоянного жительства. Такой подход заложен и в ст. 168 Трудового кодекса (ТК), согласно которой под суточными понимаются дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства. Иными словами, суточные при однодневных командировках не выплачиваются.

Вместе с тем в ст. 168 ТК предусмотрена возможность возмещения иных расходов, произведенных работником с разрешения или ведома работодателя. В частности, к таким расходам может быть отнесена сумма, выплачиваемая работникам при однодневной командировке. Именно такой вывод сделал Президиум ВАС РФ в постановлении от 11.09.2012 N 4357/12: "выплаченные суммы не являются суточными в силу определения, содержащегося в трудовом законодательстве, однако, исходя из их направленности и экономического содержания, могут быть признаны возмещением иных расходов, связанных со служебной командировкой, произведенных с разрешения или ведома работодателя, в связи с чем не являются доходом (экономической выгодой) работника". Данный вывод сделан в отношении налога на доходы физических лиц. Однако если внутренний локальный акт предусмотрел обязанность и размер выплат при однодневных командировках, то такие расходы организации признаются в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Эту точку зрения поддерживает и Минфин в письме от 01.08.2013 N 03-03-06/1/30805.

Освобождение рассматриваемых выплат от налогообложения НДФЛ позволяет на основании ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ прийти к выводу об их освобождении и от уплаты страховых взносов во внебюджетные фонды. Судебная практика в отношении обложения этих выплат страховыми взносами неоднозначна.

Так, в постановлении ФАС Поволжского округа от 31.05.2012 N А12-15578/2011 высказана позиция, согласно которой выплата работникам суточных за однодневные командировки облагается страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды. Однако в постановлении ФАС Центрального округа от 03.12.2012 N А54-3541/2012 признано, что, исходя из норм ст. 167 и 168 ТК РФ, денежные средства (названные в положении о командировании суточными) могут быть признаны возмещением иных расходов, связанных со служебной командировкой, произведенных с разрешения или ведома работодателя, в связи с чем они не подлежат обложению страховыми взносами.

Денежные средства, выплаченные работникам при направлении их в однодневные командировки, являются возмещением расходов работников в связи с необходимостью выполнять трудовые функции вне места постоянной работы. Следовательно, данные выплаты не подлежат обложению страховыми взносами – такой вывод сделал и Высший арбитражный суд (определение от 14.06.13 № ВАС-7017/13 отказано в передаче дела в Президиум ВАС РФ).

Таким образом, выплаты, производимые на основании локального нормативного акта, в виде возмещения расходов работника при однодневной командировке признаются расходом для целей налогообложения прибыли и не облагаются ни НДФЛ, ни страховыми взносами.

Был приобретен кооператив мужем и женой, пайщик муж, в 1990 году оплата за кооператив произведена полностью. Муж умер в 2013 году. Жена в 2013 году вступила в собственность - 1/2 доля квартиры по праву на наследство и 1/2 доля квартиры по завещанию. Сейчас она хочет продать квартиру.
Вопрос: Будет ли это являться доходом? И будет ли она платить НДФЛ с дохода?

Ответ: На основании п. 17.1 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению НДФЛ доходы, получаемые физическими лицами - налоговыми резидентами РФ, за соответствующий налоговый период от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, а также при продаже иного имущества. Эта льгота предоставляется при условии, что имущество находилось в собственности налогоплательщика три года и более. При продаже имущества, находящегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, налогоплательщик имеет право на получение имущественного вычета на основании ст. 220 НК РФ.

Согласно ст. 218 ГК РФ в случае смерти гражданина право собственности на принадлежащее ему имущество переходит по наследству к другим лицам в соответствии с завещанием или законом.
Статьями 1114 и 1152 ГК РФ установлено, что принятое наследство признается принадлежащим наследнику со дня открытия наследства, которым является день смерти гражданина, независимо от времени его фактического принятия, а также момента государственной регистрации права наследника на наследственное имущество, когда такое право подлежит государственной регистрации.

Таким образом, у наследников, вступивших в права наследства, право собственности на наследственное имущество возникает со дня смерти наследодателя независимо от даты государственной регистрации этих прав (письма Минфина России от 26.03.2013 N 03-04-05/5-291, от 20.09.2013 N 03-04-05/39127, от 19.04.2013 N 03-04-05/7-392 и др.).

Если квартира будет продана наследниками до истечения трехлетнего срока со дня смерти наследодателя, то физические лица самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в бюджет исходя из сумм, полученных от продажи долей этой квартиры. При этом подлежащий обложению НДФЛ доход от продажи доли квартиры может быть уменьшен на сумму имущественного вычета.

Физические лица, получившие доходы от продажи имущества, находившегося в их собственности менее трех лет согласно п. 1 ст. 229 НК РФ и пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ обязаны представить налоговую декларацию (форма 3-НДФЛ утверждена приказом ФНС от 10.11.2011 N ММВ-7-3/760@) в срок не позднее 30 апреля года, следующего за годом, в котором были получены такие доходы, и, как следует из положений п. 4 ст. 228 НК РФ, уплатить по месту жительства в срок не позднее 15 июля года, в котором представлена налоговая декларация, сумму налога, подлежащую уплате в соответствующий бюджет, исчисленную исходя из налоговой декларации.

Обращение за получением имущественного вычета, предусмотренного пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, также предполагает подачу налоговой декларации.

В отношении супругов можно руководствоваться другой логикой.

В случае смерти одного из супругов из общего совместного имущества супругов сначала выделяется супружеская доля оставшегося супруга (половина имущества), а доля умершего распределяется между наследниками, в число которых входит оставшийся супруг (ст. 1150 ГК РФ).

При этом доход супруги от продажи принадлежащей ей доли не подлежит обложению НДФЛ*(1): из разъяснений Минфина России и налоговых органов следует, что в случае, если собственник части квартиры наследует другую ее часть, то в целях налогообложения моментом возникновения права собственности у участника общей долевой собственности на квартиру является не дата повторного получения свидетельства о праве собственности на имущество в связи с изменением состава собственников квартиры (в том числе смерти одного из сособственников) и размера их долей, а момент первоначальной государственной регистрации права собственности на данную квартиру (письма Минфина России от 24.01.2012 N 03-04-05/5-58, N 03-04-05/9-64, от 19.10.2011 N 03-04-05/7-750, от 29.04.2011 N 03-04-05/7-319, письма УФНС России по г. Москве от 19.07.2011 N 20-14/070823, от 15.06.2011 N 20-14/4/057612, от 18.05.2011 N 20-14/4/48337@ и др.). Это связано с тем, что, приобретая долю в праве собственности на имущество, принадлежащую другому участнику, или получая такую долю по наследству, собственник увеличивает объем своих прав в указанном имуществе, однако объект права собственности остается прежним. Соответственно, супруга должна признаваться собственником имущества с момента приобретения квартиры, независимо от того, что в течение рассматриваемого периода менялся размер ее доли в квартире.

В силу положений ст.ст. 228, 229 НК РФ при продаже квартиры, право собственности на которую возникло три года назад и более, у налогоплательщика не возникает обязанности уплачивать налог на доходы физических лиц и представлять налоговую декларацию. Поэтому в рассматриваемом случае, на наш взгляд, у налогоплательщика нет обязанности представлять какие-либо документы в налоговые органы.

Аналогичный вывод содержится в Письме Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 24 января 2012 г. N 03-04-05/5-58, который прилагаем к ответу.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 24 января 2012 г. N 03-04-05/5-58

Вопрос: В 2006 году мы с мужем купили квартиру, оформили ее на супруга. В сентябре 2010 года муж умер. В июле 2011 года нотариус выдал мне свидетельство о праве собственности на 1/2 долю в квартире (супружеская доля в общей собственности) и на 1/4 долю - свидетельство о праве на наследство по закону. После регистрации мне выдали одно свидетельство о государственной регистрации права на 3/4 доли в квартире. 1/4 долю в квартире унаследовал сын моего мужа от первого брака. Сейчас мы собираемся продать квартиру.

Скажите, пожалуйста, с какого момента я считаюсь собственником 3/4 долей в квартире? Каким образом будет рассчитываться имущественный налоговый вычет, если мы продадим квартиру в 2011 году за 5 млн. рублей?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше обращение от 30.11.2011 по вопросу получения имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Из обращения следует, что квартира была приобретена супругами в 2006 году и была оформлена на супруга. В связи со смертью супруга в 2010 году налогоплательщиком было получено свидетельство о государственной регистрации права собственности на 3/4 доли этой квартиры. Оставшаяся 1/4 доли данной квартиры была унаследована сыном супруга. Впоследствии квартиру планируется продать.

Согласно статье 235 Гражданского кодекса Российской Федерации изменение состава собственников, в том числе переход имущества к одному из участников общей собственности, не влечет для этого лица прекращения права собственности на указанное имущество. При этом на основании статьи 131 Гражданского кодекса Российской Федерации изменение состава собственников имущества предусматривает государственную регистрацию такого изменения.

В связи с этим, моментом возникновения права собственности у участника общей собственности на квартиру, является не дата повторного получения свидетельства о праве собственности на имущество в связи с изменением состава собственников квартиры, в том числе смерти одного из сособственников, и размера их долей, а момент первоначальной государственной регистрации права собственности на данную квартиру.

В соответствии с пунктом 17.1 статьи 217 Кодекса не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи, в частности, квартиры, находившейся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более.

Учитывая изложенное, поскольку доля в праве собственности на квартиру находилась в собственности налогоплательщика (независимо от изменения размера долей в праве собственности на квартиру) более трех лет, то доходы от продажи этой квартиры, пропорциональные этой доле, не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц.

Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН

ООО получило чистую прибыль за 2011 год 5260 тыс. руб., что подтверждается ф. 2  «Отчетом о прибылях и убытках» за 2011 г. строка 2400.
По строке 1370 ф.1 «Бухгалтерского баланса» по состоянию на 01.01.2012 числится нераспределенная прибыль 15100 тыс. руб, что соответствует  кредитовому остатку на балансовом счете 84 «»Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)».
Остаток на балансовом счете 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)» по состоянию на 01.01.2012 больше показателя в ф.2 «Отчетом о прибылях и убытках» за 2011 г. строка 2400 на 9840 тыс. руб., за счет остатков нераспределенной прибыли за прошлые периоды (2008 г-2010 г).

В марте 2012 г. после утверждения годовой отчетности за 2011 г. в соответствии с п.1 ст.28 ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», положениями Устава Общества и при отсутствии причин ограничения распределения прибыли Общества, установленных ст.29 ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», участники Общества (три участника) приняли решение: «Распределить чистую прибыль в размере 15000 тыс. руб. между участниками Общества пропорционально их долям в Уставном капитале на выплату дивидендов».

Дивиденды выплачены в 2012 г. каждому участнику общества в полном размере в соответствии с распределением, утвержденным Протоколом, за минусом НДФЛ по ставке 9%.

Вопросы:

1. Правомерно ли участники общества приняли решение распределить 15000 тыс.руб. Если нет, то какие налоговые риски для Участников общества в части уплаты НДФЛ?

2. Правомерно ли участники общества в ноябре 2012 г. принимали решение о выплате дивидендов за 9 месяцев 2012 г., используя показатели стр. 2400 ф. 2 «Отчета о финансовых результатах» за 9 месяцев 2012 г. Остаток на балансовом счете 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)» и соответственно стр. 1370 ф.1 «Бухгалтерского баланса» по состоянию на 01.10.2012 больше стр. 2400 ф. 2 за отчетный период?

Ответ 1:

Ни налоговое, ни гражданское законодательство не содержат ограничений по выплате дивидендов из прибыли прошлых лет (ст. 43 НК РФ, ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ).

В письмах Минфина России косвенно признается, что дивидендами для целей налогообложения признаются и выплаты за счет нераспределенной прибыли прошлых лет (письма Минфина РФ от 19 декабря 2012 г. N 03-03-07/56, от 24 августа 2012 г. N 03-04-06/4-256, от 12 апреля 2012 г. N 03-04-06/3-108, от 26 марта 2012 г. N 03-03-06/2/30, от 20 марта 2012 г. N 03-03-06/1/133, от 17 июня 2010 г. N 03-03-06/1/415).

Ранее Минфин России считал дивидендами для целей налогообложения выплаты из прибыли, полученной только за отчетный период. Соответственно, только такие выплаты в пользу физических лиц при обложении НДФЛ подпадали под налоговую ставку в размере 9%. Выплаты за счет нераспределенной прибыли прошлых лет, по мнению Минфина России, необходимо было облагать НДФЛ по ставке в размере 13% (письма Минфина РФ от 14 октября 2005 г. N 03-03-04/1/276).
Арбитражная практика по вопросу налогообложения дивидендов из прибыли прошлых лет сложилась в пользу налогоплательщиков (постановление Президиума ВАС РФ от 25 июня 2013 г. N 18087/12, решение ВАС РФ от 29 ноября 2012 г. N ВАС-13840/12).

Налоговые органы всегда считали выплаты за счет прибыли прошлых лет дивидендами (письма УФНС России по г. Москве от 8 июня 2010 г. N 16-15/060619@, от 27 ноября 2008 г. N 18-15/3/110666@).

Таким образом, Ваши участники Общества поступили правомерно, приняв решение, утвердив бухгалтерскую отчетность о выплате дивидендов за счет нераспределенной прибыли.

Ответ 2: 

Что касается промежуточной выплаты дивидендов, то такое право закреплено п.1 ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ. Общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества. Решение об определении части прибыли общества, распределяемой между участниками общества, принимается общим собранием участников общества.

Необходимо только учесть, что, по мнению ФНС, если по результатам года будет сформирован убыток, то нужно переквалифицировать дивиденды в обычные выплаты и обложить их по ставке 13% (письма Минфина России от 24.12.2008 N 03-03-06/1/721, ФНС России от 19.03.2009 N ШС-22-3/210@, УФНС России по г. Москве от 15.07.2009 N 16-12/072669@).

Произведена в марте 2014 г. выплата материальной помощи работнику 10000 руб. в связи со смертью его отца. Копия свидетельства о смерти приложена к заявлению работника о выплате мат.помощи. Коллективного договора нет, в трудовом договоре работника о выплатах мат.помощи ничего не говорится. НДФЛ с суммы, превышающей 4000 руб., удержан. 
Вопрос: Облагается ли сумма 10000 руб. (сумма мат.помощи) страховыми взносами (30% - ПФР, ФСС, ФОМС) и взносами от несчастных случаев?

Ответ: Согласно п. 8 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ суммы единовременной материальной помощи, оказываемой работодателями членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи.

В соответствии со ст. 2 Семейного кодекса РФ к членам семьи относятся супруги, родители и дети (в том числе усыновленные). В случае выплаты работнику материальной помощи в связи со смертью иных родственников данные суммы облагаются НДФЛ на общих основаниях. На это также указывает Минфин в Письме от 03.08.2006 N 03-05-01-04/234.

Таким образом, со всей суммы материальной помощи НДФЛ удерживать не нужно.

Суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами, перечислены в ст. 9 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования". В соответствии с пп. "б" п. 3 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ сумма единовременной материальной помощи, оказываемой плательщиками страховых взносов работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи, не подлежит обложению страховыми взносами.

Понятие "член семьи" в Законе N 212-ФЗ не установлено. По нашему мнению, в целях применения пп. "б" п. 3 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ следует использовать понятие "член семьи", используемое в Семейного кодекса РФ.

Объект обложения страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и база для их начисления полностью совпадают с объектом обложения и базой по исчислению страховых взносов на обязательное социальное страхование, предусмотренными Законом N 212-ФЗ (ст. 20.1 Федерального закона от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний"). Не облагается взносами на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний материальная помощь работнику в связи со смертью члена его семьи (пп. 3 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ).

Компания купила здание по договору купли - продажи от 09.01.2014г. 
На учет поставили ОС с 09.01.2014г. (сдается в аренду с 09.01.14г.). 
Свидетельство о регистрации права получено 24.02.14г. 
Здание находится в Л.О. г. Выборг. В передаточном акте ОС указали ранее начисленную амортизацию за 16 месяцев, весь срок амортизации 1000 месяцев.

Вопросы:

1. Можно НДС по ОС предъявить бюджету во 2 квартале или обязательно в 1 квартале?

2. Как рассчитывать аванс по налогу на имущество?

3. Амортизацию начисляем с февраля 2014?

4. Куда платить налог на имущество? (по месту нахождения ОС - Л.О. или по месту регистрации предприятия - СПб).

Ответ 1: 

Можно НДС по ОС предъявить бюджету во 2 квартале или обязательно в 1 квартале?

Согласно п. 2 ст. 171 НК РФ Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории РФ, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения и (или) для перепродажи.

В силу п. 1 ст. 172 НК РФ налоговый вычет производится на основании счетов-фактур, выставленных продавцом при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав и при наличии соответствующих первичных документов.

Вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении основных средств, указанных в пунктах 2 и 4 ст. 171 НК РФ, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств.

Таким образом, для получения вычета достаточно наличия трех условий:
- правильное оформление счета-фактуры;
- использование для операций, облагаемых НДС;
- принятие к учету.

При этом из буквального прочтения нормы абз. 3 п. 1 ст. 172 НК РФ следует, что если приобретенное имущество (являющееся для покупателя основным средством) учтено на счете 08, то принять к вычету "входной" НДС он сможет только после того, как недвижимость будет переведена в состав ОС. И такой позиции придерживаются налоговые органы.

Кроме того, при покупке недвижимости также может возникнуть вопрос, зависит ли момент получения права на вычет от даты подачи документов на госрегистрацию права собственности на недвижимость или от даты регистрации такого права.

Отметим, что по данному вопросу сложилась однозначная судебная практика в пользу налогоплательщиков.

Суды указывают, что право на возмещение из бюджета сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных продавцу, возникает у налогоплательщика независимо от того, на каком именно счете были учтены основные средства (Постановления ФАС МО от 08.09.2008 N КА-А40/8309-08-2, от 24.07.2008 N КА-А41/6836-08, 14.07.2008 N КА-А40/6169-08, Постановление ФАС ПО от 16.10.2009 N А57-23784/2008 (Определением ВАС РФ от 05.02.2010 N ВАС-793/10 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ), Постановление ФАС УО от 13.09.2007 N Ф09-6893/07-С2, Постановление ФАС ЦО от 07.04.2011 N А54-1904/2010С3 и др.).

Таким образом, принятие к вычету НДС, предъявленного продавцом недвижимого имущества, не зависит от того, на каком счете бухгалтерского учета это имущество будет отражено у покупателя в момент принятия сумм НДС к вычету.

В отношении принятия налога к вычету в зависимости от государственной регистрации права собственности на приобретаемый объект, необходимо отметить следующее.

По мнению Минфина России, изложенному в Письме от 13.07.2005 N 03-04-11/158, при приобретении основных средств (объектов недвижимости), используемых при осуществлении операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость, суммы этого налога, уплаченные продавцу, возможно принять к вычету после подачи документов на государственную регистрацию прав на приобретенное недвижимое имущество.

Однако из содержания ст. 171 и 172 НК РФ не следует, что применение вычета по НДС при приобретении недвижимости ставится в зависимость от наличия государственной регистрации права собственности на нее.

Аналогичное мнение было выражено в Письме УФНС России по г. Москве от 29.12.2007 N 19-11/125602, в котором было разъяснено, что при приобретении объекта недвижимости в качестве основного средства НДС можно принять к вычету в налоговом периоде, в котором одновременно выполнены следующие условия: объект принят на учет в качестве основного средства; на данный объект оформлен счет-фактура.

Такого же вывода придерживаются и суды. Так, ФАС ЗСО в Постановлении от 24.12.2010 N А45-7396/2010 отклонил довод ИФНС о неправомерности применения вычета НДС по счету-фактуре, выставленному ранее перехода права собственности на приобретенный объект недвижимости. Суд указал, что налогоплательщик принял налог к вычету в соответствующем сделке периоде, ее реальность подтверждена, а недвижимость принята к учету.
ФАС ВСО в Постановлении от 01.11.2007 N А33-949/07-Ф02-8338/07 также указал, что отсутствие регистрации недвижимости и принятие ее на бухгалтерский учет до госрегистрации перехода права собственности не влияет на право налогоплательщика использовать вычет по НДС.

Аналогичные выводы сделали ФАС УО в Постановлении от 15.07.2010 N Ф09-5464/10-С2, и ФАС ЗСО в Постановлениях от 09.09.2009 N Ф04-4832/2009(19369-А27-42), Ф04-4832/2009(20662-А27-42) (Определением ВАС РФ от 30.12.2009 N ВАС-17457/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ).

Президиум ВАС РФ в своем Постановлении от 25 сентября 2007 года N 829/07 прямо указал, что факт государственной регистрации недвижимости не влияет на вычет НДС.

Таким образом, при получении счета-фактуры до регистрации права собственности на приобретенную недвижимость применение покупателем вычета по НДС будет являться правомерным, а в случае предъявления претензий налоговыми органами налогоплательщик сможет отстоять свою позицию в суде. Тем более, сам факт принятия к бухгалтерскому учету недвижимости в качестве основного средства с 1.01.11 никак не связан с регистрацией права собственности.

В Вашем случае раз все условия для вычета выполнены в 1-м квартале 2014 г., то вычет нужно заявлять в этом периоде. В судебном порядке можно доказать, что право на вычет можно реализовать в любом из периодов в течении трех лет.

Ответ 2: 

Как рассчитать аванс по налогу на имущество?

Особенности исчисления и уплаты налога на имущество для организаций, учитывающих на балансе объекты недвижимого имущества, находящиеся вне местонахождения организации или ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, установлены в ст. 385 НК РФ.

Уплата налога (авансовых платежей по налогу) в таком случае производится в бюджет по местонахождению каждого из указанных объектов недвижимого имущества в сумме, определяемой как произведение налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта РФ, на которой расположены эти объекты недвижимого имущества, и налоговой базы (одной четвертой средней стоимости имущества), определенной за налоговый (отчетный) период в соответствии со ст. 376 НК РФ, в отношении каждого объекта недвижимого имущества.

В качестве примера можно привести Вашу ситуацию, когда на балансе головной организации или на отдельном балансе ее обособленного подразделения числится объект недвижимости, который находится вне местонахождения головной организации и обособленного подразделения. При этом объект недвижимости полностью сдается в аренду. Налог на имущество по месту нахождения объекта уплачивает организация.

Таким образом, авансовые платежи начисляются по итогам каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества. Сумма налога, подлежащая уплате за год, определяется как разница между исчисленной суммой налога и уплаченными авансовыми платежами.

Суммы авансового платежа по налогу по имуществу, расположенному в Санкт-Петербурге и в Ленинградской области (г.Выборг), рассчитывается отдельно в общем порядке.

Определяем среднегодовую стоимость имущества за 1 квартал, находящегося в Ленинградской области (г.Выборг):
СГСИ= (0 + бал. стоимость на 1.02.2014 + бал. стоимость на 1.03.20140 + бал. стоимость на 1.04.2014) : 4 = - руб.

Авансовый платеж по налогу по имуществу, подлежащий уплате в налоговый орган Выборга, составит:
СГСИ х 2,2%х 0,25

Ответ 3: 

Амортизацию начисляем с февраля 2014?

При определении порядка начисления амортизации по объектам основных средств, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, после 1 января 2013 г. необходимо учитывать следующее.

Федеральным законом от 29.11.2012 N 206-ФЗ "О внесении изменений в главы 21 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и статью 2 Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" внесены изменения в статьи 258 и 259 НК РФ, которые исключили условие о подаче документов на государственную регистрацию прав для начала амортизации объектов основных средств, права на которые подлежат государственной регистрации. Указанная норма вступила в силу с 1 января 2013 года и распространяется на правоотношения, возникшие с указанной даты.

При этом указанный Федеральный закон не предусматривает переходных положений применительно к объектам основных средств, введенным в эксплуатацию до 1 января 2013 г. и по которым не поданы документы на государственную регистрацию прав.

Порядок начисления амортизации по указанным объектам, введенным в эксплуатацию до 1 января 2013 г., определен статьей 3.1 Федерального закона от 29.11.2012 N 206-ФЗ "О внесении изменений в главы 21 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и статью 2 Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации", вступившей в силу с 23 августа 2013 года.

Указанной статьей установлено, что начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации и которые введены в эксплуатацию до 1 декабря 2012 года, начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем подачи документов на регистрацию указанных прав. Налогоплательщики, начавшие с 1 января 2013 года начислять амортизацию по таким объектам амортизируемого имущества при отсутствии документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав, освобождаются от уплаты пеней и штрафов за неуплату (неполную уплату) налога на прибыль организаций в связи с применением иного порядка начисления амортизации по этим объектам амортизируемого имущества.

Таким образом, в Вашем случае приобретенный объект в целях налогообложении прибыли подлежит амортизации с 1 февраля 2014 г.

Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями указанной статьи и с учетом Классификации основных средств.

В соответствии со ст. 259 НК РФ налогоплательщики начисляют амортизацию либо линейным, либо нелинейным методом. Сумма амортизации определяется налогоплательщиками ежемесячно в порядке, установленном этой статьей. Амортизация начисляется отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества.

Порядок определения срока полезного использования приобретенных организацией объектов основных средств, бывших в употреблении, установлен п. 7 ст. 258 НК РФ. Организация, приобретающая объекты основных средств, бывшие в употреблении, в целях применения линейного метода начисления амортизации по этим объектам вправе определять норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками. В случае если налогоплательщик, приобретающий объекты основных средств, бывшие в употреблении, применяет нелинейный метод начисления амортизации вышеуказанной нормой он воспользоваться не вправе.

В целях применения п. 7 ст. 258 НК РФ налогоплательщик должен документально подтвердить срок эксплуатации имущества у предыдущего собственника. Если это условие не выполняется, то Минфин рекомендует устанавливать срок полезного использования по такому основному средству в общем порядке (см.

Письмо Минфина РФ от 18.03.2011 N 03-03-06/1/144), то есть в соответствии с п. 1 ст. 258 НК РФ (с учетом Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 (далее - Классификация)) или п. 6 ст. 258 НК РФ (в соответствии с техническими условиями или рекомендациями изготовителей). В Письме от 23.09.2009 N 03-03-06/1/608 чиновники Минфина поясняют, что Налоговый кодекс предоставляет налогоплательщику право самостоятельно решать, какой порядок определения срока полезного использования имущества, бывшего в употреблении, ему применять. В случае, когда налогоплательщик решает реализовать свое право на уменьшение срока полезного использования такого имущества на количество лет (месяцев) эксплуатации предыдущим собственником, он обязан получить у предыдущего собственника данные о применявшихся в его налоговом учете сроке полезного использования и сроке фактической эксплуатации данного объекта основных средств.

Форма N ОС-1 "Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)", форма N ОС-1а "Акт о приеме-передаче здания (сооружения)", форма N ОС-6 "Инвентарная карточка учета объекта основных средств" предусматривают отражение срока полезного использования и фактического срока эксплуатации основного средства.

В правоприменительной практике встречаются решения, когда суды поддерживают налогоплательщиков, которые приобрели объекты основных средств, бывшие в эксплуатации, и учли при расчете амортизации срок фактической эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками (например, Постановление

Десятого арбитражного апелляционного суда от 19.12.2011 N А41-1141/11), приняв во внимание данные первичных документов по приобретенным налогоплательщиком объектам, а именно - инвентарные карточки учета объектов продавца (форма N ОС-6), акты о приеме-передаче зданий (форма N ОС-1а) и инвентарные карточки учета объектов основных средств, составленные налогоплательщиком при вводе объектов в эксплуатацию (форма N ОС-6). В формах N ОС-1 и N ОС-1а предусмотрен специальный раздел - раздел 1 "Сведения о состоянии объекта основных средств на дату передачи", который заполняется на основании данных передающей стороны (организации-сдатчика) и содержит информацию об объектах основных средств, бывших в эксплуатации, в частности, фактический срок эксплуатации передаваемого объекта у организации-сдатчика. Инвентарные карточки учета объектов основных средств (форма N ОС-6), составленные продавцом, подтверждают данные о сроке полезного использования основных средств, установленном предыдущим собственником. С учетом данных актов приема-передачи зданий (сооружений) по договору купли-продажи и инвентарных карточек основных средств продавца по форме N ОС-6 налогоплательщиком были определены сроки полезного использования объектов недвижимости. В Постановлении Десятого арбитражного апелляционного суда от 19.12.2011 N А41-1141/11 приводится следующий пример расчета налогоплательщиком сроков полезного использования приобретенного административно-бытового корпуса, бывшего в эксплуатации у предыдущего собственника: - срок полезного использования, установленный продавцом - 148 мес. (графа 2 раздела 2 "Сведения об объекте основных средств на дату принятия к бухгалтерскому учету Инвентарной карточки учета объектов основных средств);
- срок фактического использования данного объекта предыдущим собственником продавца (графа 6 раздела 1 "Сведения о состоянии объекта основных средств на дату передачи" Акта о приеме-передаче здания) - 17 мес.;
- в результате срок полезного использования, установленный налогоплательщиком, составил 131 мес. (148 - 17).

В случае, когда продавцом имущества выступает физическое лицо, не являющееся индивидуальным предпринимателем, Минфин (например, письма от 09.10.2012 N 03-03-06/1/525, от 06.10.2010 N 03-03-06/2/172 и др.) отказывает налогоплательщикам в праве определять норму амортизации по этому имуществу с учетом требований п. 7 ст. 258 НК РФ, мотивируя это тем, что у физического лица отсутствует документальное подтверждение срока полезного использования и эксплуатации оборудования в порядке, предусмотренном гл. 25 НК РФ. В данном случае норма амортизации может быть определена налогоплательщиком в общеустановленном порядке.

Таким образом, в Вашем случае срок использования приобретенного объекта в целях налогообложении прибыли можно уменьшить на документально подтвержденный срок фактического использования данного объекта предыдущим собственником (16 месяцев).

Срок можете определять самостоятельно, в Классификаторе 10-я амортизационная группа от 361 мес., уменьшаем на 16 мес. и получаем 345 мес.

Ответ 4: 

Куда платить налог на имущество? (по месту нахождения ОС - Л.О. или по месту регистрации предприятия - СПб).

При приобретении имущества организация признает объект недвижимости основным средством с момента выполнения условий, установленных в пункте 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01), утвержденного Приказом Минфина России от 30 марта 2001 года N 26н. Объект недвижимости эксплуатируется с момента получения имущества по акту приема-передачи. При этом государственная регистрация перехода права собственности на приобретенное имущество не является необходимым условием для учета объекта в качестве основного средства и включения его в базу по налогу на имущество организаций.

Организация, учитывающая на балансе объекты недвижимого имущества, находящиеся вне местонахождения организации или ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, уплачивает налог (авансовые платежи по налогу) в бюджет по местонахождению каждого из указанных объектов недвижимого имущества.

Данный порядок прямо предусмотрен ст. 385 Налогового кодекса РФ.

Например, если недвижимое имущество:
- фактически находится на территории головной организации, но учитывается на балансе обособленного подразделения, то налог на имущество уплачивается по месту нахождения организации (письмо Минфина России от 07.06.2005 N 03-06-05-04/156);
- находится в обособленном подразделении, которое не имеет отдельного баланса, то налог уплачивается по месту нахождения имущества (письмо Минфина России от 11.03.2009 N 03-05-05-01/17).

При этом сумма налога определяется как произведение налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, на которой расположены эти объекты недвижимого имущества, и налоговой базы (одной четвертой средней стоимости имущества), определенной за налоговый (отчетный) период, в отношении каждого объекта недвижимого имущества.

Для выполнения этой обязанности ФНС рекомендует организациям до завершения регистрации прав подать в налоговый орган заявление об учете в произвольной форме по месту нахождения имущества, находящемся вне местонахождения организации и ее обособленных подразделений, имеющих отдельный баланс (Письмо ФНС России от 13.11.2013 N БС-4-11/20409).

В представляемой налогоплательщиком (в том числе крупнейшим) налоговой декларации (расчете по авансовым платежам) в отношении сумм налога, подлежащих уплате в бюджеты субъектов РФ, в которых у организации имеются объекты недвижимого имущества (находящиеся вне местонахождения организации и ее обособленных подразделений), должны быть указаны КПП, присвоенные налоговыми органами по местонахождению указанных обособленных подразделений и объектов недвижимого имущества (письмо ФНС России от 12.09.2013 N БС-4-11/16569@).

Таким образом, по Вашему объекту уплачивать налог (авансовые платежи по налогу) в бюджет нужно по его местонахождению, т.е. в г. Выборг.

Организация находится на УСН с ОКВЭД 92.31.21. «Организация и постановка театральных и оперных представлений, концертов, деятельность актеров, режиссеров, композиторов и прочих представителей творческих профессий». 
Организация впервые заключает договор с физическим лицом на оказание нам возмездных услуг для постановки спектакля: с художником на создание эскизов костюмов и декораций.

Вопросы:

1. Это договор «Возмездного оказания услуг» или «Авторского заказа»? Чем художник подтверждает нам свое авторское право?

2. Это материальные расходы организации или НМА? Например, можно ли с эскизов неоднократно перезаказывать пошив костюмов или изготовление бутафории. Как определить срок полезного использования такого НМА и отразить его в расходах?

3. Чем для организации будут костюмы, сшитые по этим эскизам?

4. Должна ли организация по умолчанию предоставить вычет при удержании НДФЛ с кодом 405 «Сумма в пределах нормативов затрат, связанных с получением авторских вознаграждений и вознаграждений за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждений авторам открытий, изобретений и промышленных образцов (в процентах к сумме начисленного дохода)»?

Ответ 1:

Физические лица могут заключать с организациями авторские договоры на создание, исполнение или использование произведений науки, литературы и искусства.

Вопросы авторского и патентного права регулируются IV частью Гражданского кодекса РФ.

Согласно ст. 1255 Гражданского кодекса РФ интеллектуальные права на произведения науки, литературы и искусства являются авторскими правами.

В сфере возникновения и осуществления прав на интеллектуальную собственность выделяется договор авторского заказа.

Непосредственно его предметом является не предоставление или отчуждение прав на интеллектуальную собственность, а создание одной стороной (автором) по заказу другой стороны (заказчика) обусловленного договором произведения науки, литературы или искусства (п. 1 ст. 1288 ГК РФ).

Виды произведений, создание которых может быть предусмотрено договором авторского заказа, перечислены в п. 1 ст. 1259 ГК РФ, определяющем перечень объектов авторских прав, причем этот перечень является открытым.

Сторонами договора авторского заказа являются автор и заказчик.

Автором произведения является гражданин, творческим трудом которого оно создано (ст. 1257 ГК РФ).

Первоначально исключительное право на произведение (право распоряжаться им по своему усмотрению любым не противоречащим закону способом) возникает у его автора (п. 3 ст. 1228, п. 1 ст. 1229 ГК РФ). К заказчику согласно п. 1 ст. 1288 ГК РФ переходит лишь право собственности на материальный носитель произведения (если соглашением сторон не предусмотрена его передача заказчику во временное пользование). Для того, чтобы право использования произведения перешло к заказчику, в договоре авторского заказа должны быть предусмотрены соответствующие условия. В связи с этим договор авторского заказа, как правило, относится к смешанным договорам: им могут регулироваться не только взаимоотношения по созданию объекта авторских прав (интеллектуальной собственности), но и взаимоотношения сторон по его использованию в дальнейшем.

Договором авторского заказа может быть предусмотрено отчуждение заказчику исключительного права на произведение, которое должно быть создано автором, или предоставление заказчику права использования этого произведения в установленных договором пределах (п. 2 ст. 1288 ГК РФ). В первом из этих случаев к такому договору применяются правила ГК РФ о договоре об отчуждении исключительного права, если из существа договора авторского заказа не вытекает иное, а во втором случае - положения о лицензионном договоре о предоставлении права использования произведения или об издательском лицензионном договоре (п.п. 3, 4 ст. 1288 ГК РФ).

Помимо предмета договора (определенного произведения, о создании которого договариваются стороны) существенным условием договора авторского заказа является срок, в течение которого произведение должно быть передано заказчику. Договор, который не предусматривает и не позволяет определить срок его исполнения, не считается заключенным (п. 1 ст. 1289 ГК РФ).

Статья 1288 ГК РФ прямо не указывает на форму, в которой должен быть заключен договор авторского заказа. Однако, так как в связи с приобретением заказчиком прав использования произведения к договору авторского заказа применяются правила о договоре об отчуждении исключительного права либо о лицензионном договоре (в зависимости от объема прав, которые приобретает заказчик), договор авторского заказа должен быть заключен в той же форме, которая предусмотрена для этих видов договоров (п. 2 ст. 1234, п. 2 ст. 1235, п. 2 ст. 1286 ГК РФ), то есть по общему правилу в письменной форме.

Договор авторского заказа является возмездным, если соглашением сторон не предусмотрено иное. Иными словами, если в договоре авторского заказа не будет специального указания, что он является безвозмездным, то он должен считаться возмездным. Цена договора устанавливается соглашением сторон (п. 1 ст. 424 ГК РФ).

Выводы. Договор авторского заказа может рассматриваться и как обычный гражданско-правовой или трудовой договор, а созданное произведение одной из сторон договора может считаться служебным произведением. Для того, что бы отнести заключаемый договор к документу, регулирующему правоотношения в сфере именно авторского права, в договоре лучше всего подробно прописывать все характеристики будущего произведения, как будто оно уже создано автором, хотя и находится на стадии редакции или доработки.

В этом случае, автору придется доказывать свои права вплоть до суда.

Таким образом, если договором определяются права Заказчика на дальнейшее использования авторских разработок на условиях либо отчуждения имущественных авторских прав Вашей организации, либо передача неисключительных прав на них, то договор должен трактоваться как договор авторского заказа.

Если речь идет только об изготовлении декораций, эскизов или сценического костюма без передачи прав на дальнейшее использование каких-то художественных новаций, то можно говорить об обычном договоре подряда.

Авторское право художник может подтвердить, если это принципиально для Вас, его регистрацией. Но, к сожалению, такая регистрация пока добровольна.

Ответ 2:

Закон не содержит указания на способы передачи заказчику результатов творческого труда автора по договору авторского заказа. Исходя из принципа свободы договора (п. 2 ст. 1, п. 4 ст. 421 ГК РФ) стороны вправе определить в договоре соответствующие условия по своему усмотрению, предусмотрев, например, что произведение, будучи зафиксированным на определенном материальном носителе, передается заказчику одновременно с этим носителем; пересылается по определенному адресу электронной почты и т.д. Соблюдение условий договора о порядке передачи заказчику произведения поможет автору доказать сам факт передачи в случае возникновения судебного спора.

Авторские права при наличии исключительных прав на них и соблюдении установленных для таких активов критериев могут быть приняты к учету в составе нематериальных активов.

В соответствии с пунктом 3 положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2007, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 27 декабря 2007 г. N 153н, для принятия к бухгалтерскому учету авторских прав на произведения науки, литературы и искусства в качестве НМА необходимо единовременное выполнение следующих условий:
- отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;
- возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества;
- использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
- использование в течение длительного времени, то есть срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
- организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества;
- способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;
- наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и тому подобное).

НМА принимается к бухгалтерскому учету по фактической (первоначальной) стоимости. Согласно пункту 7 ПБУ 14/2007 фактической (первоначальной) стоимостью НМА признается сумма, исчисленная в денежном выражении, равная величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, уплаченная или начисленная организацией при приобретении, создании актива и обеспечении условий для использования актива в запланированных целях.

Пунктом 8 ПБУ 14/2007 определен перечень расходов, формирующих стоимость приобретаемых исключительных прав:
- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации правообладателю (продавцу);
- таможенные пошлины и таможенные сборы;
- невозмещаемые суммы налогов, государственные, патентные и иные пошлины, уплачиваемые в связи с приобретением НМА;
- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам, через которые приобретен НМА;
- суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением НМА;
- иные расходы, непосредственно связанные с приобретением НМА и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденных Приказом Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 г. N 94н, для обобщения информации о расходах организации на приобретение НМА, предназначен счет 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-5 "Приобретение нематериальных активов".

Сформированная первоначальная стоимость НМА, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается со счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-5 "Приобретение нематериальных активов" в дебет счета 04 "Нематериальные активы".

Стоимость объектов НМА погашается путем начисления амортизации в течение установленного срока их полезного использования.

В соответствии с пунктом 23 ПБУ 14/2007 амортизация начисляется только по НМА, имеющим определенный срок полезного использования. По НМА с неопределенным сроком полезного использования амортизация не начисляется.

Сроком полезного использования согласно пункту 25 ПБУ 14/2007 является выраженный в месяцах период, в течение которого организация предполагает использовать НМА с целью получения экономической выгоды (или для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации).

Определение срока полезного использования НМА на основании пункта 26 ПБУ 14/2007 производится исходя из:
- срока действия прав организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом;
- ожидаемого срока использования актива, в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды (или использовать в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации).

При этом необходимо иметь в виду, что срок полезного использования НМА не может превышать срок деятельности организации.

Если по договору предусмотрена передача только неисключительных прав, то полученные в пользование права, учитываются пользователем (лицензиатом) на забалансовом счете в оценке, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного в договоре. При этом платежи за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации, производимые в виде периодических платежей, исчисляемые и уплачиваемые в порядке и сроки, установленные договором, включаются пользователем (лицензиатом) в расходы отчетного периода.

Платежи за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации, производимые в виде фиксированного разового платежа, отражаются в бухгалтерском учете пользователя (лицензиата) как расходы будущих периодов и подлежат списанию в течение срока действия договора, при отсутствии такого срока период для списания расходов будущих периодов в текущие определяется решением руководителя либо уполномоченного лица.

Если же договор будет трактоваться как обычный договор подряда, то результат – эскизы, в зависимости от сроков использования и стоимости будут учтены либо как основные средства, либо как материальные запасы.

Особенности налогообложения

В соответствии с п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уменьшают полученные доходы на величину расходов, перечисленных в данном пункте.

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на расходы на приобретение НМА, а также создание НМА самим налогоплательщиком (с учетом положений п. 3 и п. 4 ст. 346.16 НК РФ). Расходы учитываются только по НМА, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности.

Согласно п. 4 ст. 346.16 НК РФ для целей главы 26.2 НК РФ в состав НМА включаются активы, признаваемые амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 НК РФ. Состав НМА, стоимость которых можно учесть в расходах, аналогичен тому, который применяют плательщики налога на прибыль (п. 4 ст. 346.16, п. 3 ст. 257 НК РФ).

В соответствии с п. 3 ст. 257 НК РФ НМА - это приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).

Для признания НМА необходимо наличие способности приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход), а также наличие документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака).

Первоначальной стоимостью амортизируемых НМА признается сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования. При этом стоимость НМА, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на их создание, изготовление (в том числе материальных расходов, расходов на оплату труда, расходов на услуги сторонних организаций, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств).

В соответствии с п. 2 ст. 258 НК РФ определение срока полезного использования объекта НМА производится исходя из срока действия патента, свидетельства и (или) из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством РФ или применимым законодательством иностранного государства, а также исходя из полезного срока использования НМА, обусловленного соответствующими договорами. По НМА, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизации устанавливаются в расчете на десять лет (но не более срока деятельности налогоплательщика).

При этом с 1 января 2011 года по нематериальным активам, кроме исключительных прав на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров и фирменное наименование, налогоплательщик вправе самостоятельно определить срок полезного использования, который не может быть менее двух лет.

Порядок учета расходов на НМА для организаций, применяющих УСН и выбравших в качестве объекта налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", содержится в пунктах 3 и 4 ст. 346.16 НК РФ и зависит от момента их приобретения.

Расходы на приобретение НМА в период применения УСН должны отражаться в последний день отчетного (налогового) периода, в котором произошло последним по времени одно из событий:
- оплата (завершение оплаты) НМА;
- принятие объекта к бухгалтерскому учету в качестве НМА при соблюдении условий п. 3 ПБУ 14/2007.

При этом разрешается учитывать расходы на приобретение (сооружение и изготовление) НМА не после полной оплаты, а в размере фактически оплаченных сумм. В течение налогового периода расходы принимаются за отчетные периоды равными долями.

В случае перехода на УСН с общего режима налогообложения необходимо определить остаточную стоимость НМА по данным налогового учета в соответствии с главой 25 НК РФ (п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ).

Если по договору предусмотрена передача только неисключительных прав, то если лицензионные платежи носят периодический характер, сумма вознаграждения (стоимость лицензии), выплачиваемого лицензиатом, применяющим упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", лицензиару за предоставленное право использования, может учитываться лицензиатом в расходах согласно подпункту 32 пункта 1 статьи 346.16 Кодекса (Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 24 августа 2011 г. N 03-11-11/218).

Ответ 3:

Костюмы, сшитые по эскизам художника, будут отражаться в бухгалтерском учете в зависимости от их срока использования и стоимости, если этот параметр установлен Учетной политикой организации (регулируем вопросы учета Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержд. Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н).

Ответ 4:

По договорам авторского заказа физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями, получают вознаграждение. Заказчик при этом является налоговым агентом и обязан удержать из начисленных доходов налог на доходы.

По авторским договорам фирма - налоговый агент - может предоставлять авторам как стандартные, так и профессиональные налоговые вычеты.

В соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ физическому лицу (автору) могут быть предоставлены стандартные налоговые вычеты, установленные ст. 218 НК РФ, а также профессиональный налоговый вычет, установленный п. 3 ст. 221 НК РФ, в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.

Профессиональные налоговые вычеты предоставляются на основании письменного заявления автора, которое он подает налоговому агенту (ст. 221 НК РФ). Если автор не представил издателю документы, подтверждающие расходы, связанные с созданием художественно-графических произведений, то ему может быть предоставлен налоговый вычет в размере 30% суммы начисленного дохода (п. 3 ст. 221 НК РФ).

Стандартные вычеты предоставляются родителям, супругу (супруге) родителя, усыновителям, опекунам, попечителям, приемным родителям, супругу (супруге) приемного родителя на основании их письменных заявлений и документов, подтверждающих право на данный налоговый вычет.

При определении налоговой базы расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленного норматива.

Уплата страховых взносов с вознаграждений по авторским договорам в силу подп. 2 п. 3 ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ осуществляется плательщиками страховых взносов только в два фонда: на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование.

В соответствии со ст. 7 Федерального закона "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" застрахованными лицами в этом случае являются лица, работающие по авторскому и лицензионному договору, а в соответствии со ст. 2 Закона РФ "О медицинском страховании граждан в Российской Федерации" - работающее население.

Таким образом, уплата страховых взносов с вознаграждений по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, осуществляется в целях обязательного пенсионного страхования и обязательного медицинского страхования физических лиц (застрахованных лиц), получающих вознаграждение за выполнение работы (работающих) по указанным договорам.

В соответствии со ст. 1257 ГК РФ автором произведения науки, литературы или искусства признается гражданин, творческим трудом которого оно создано, и у которого в соответствии с п. 3 ст. 1228 ГК РФ первоначально возникает исключительное право на результат его творческого труда.

Следовательно, в объект обложения страховыми взносами в соответствии с положениями ст. 7 Федерального закона N 212-ФЗ, а также взаимосвязанными положениями федеральных законов о конкретных видах обязательного социального страхования и Гражданского кодекса РФ, должны включаться только выплаты по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, стороной которых является непосредственно автор.

конец faq