Вопросы и ответы (FAQ)

Вопросы и ответы

Вопрос:

Как правильно оформить трудоустройство (в том числе, какие документы, согласования и справки требуются дополнительно) 15-ти летнего подростка?

Ответ:

Свой первый трудовой договор несовершеннолетний может подписать без согласия родителей уже в 15 лет, однако возможны и ситуации более раннего трудоустройства. В ст. 63 ТК РФ прописаны все особенности такого трудоустройства:

подростки, не достигшие 14 лет, могут быть привлечены к работе в организациях кинематографии, театрах, театральных и концертных организациях, цирках. Трудовой договор от их имени подписывают родители (опекуны) с разрешения органа опеки;

работодатель может принимать на работу подростков 14 лет, только если речь идет о легком труде в свободное от обучения время. Трудовой договор подписывается с письменного разрешения одного из родителей (опекуна) и органа опеки;
подростки в возрасте 15 лет могут уже самостоятельно подписывать трудовой договор с работодателем. При этом работа не должна мешать получению образования.

На все возрастные категории несовершеннолетних сотрудников распространяется одно строгое правило: они не могут работать во вредных и/или опасных условиях, труд не должен причинять вреда их здоровью и нравственному развитию (ст. 265 ТК РФ).

Лицам, не достигшим восемнадцати лет, испытание при приеме на работу не устанавливается.

Постановлением Правительства РФ от 25.02.2000 № 163 утвержден перечень тяжелых работ и работ с вредными или опасными условиями труда, при выполнении которых запрещается применение труда лиц моложе восемнадцати лет.

Если работа предусматривает перенос грузов, то их вес не должен превышать нормы, установленные Постановлением Минтруда России от 07.04.1999 № 7

Кроме того, работодатель не может принять подростка:

на работу по совместительству (ст. 282 ТК РФ);
на материально ответственную должность (ст. 244 ТК РФ);
в религиозную организацию (ст. 342 ТК РФ).

В деятельности несовершеннолетнего не может быть командировок, сверхурочной работы, разъездного характера работы и длительных выездов, например, вахты.

Во время каникул четырнадцатилетние сотрудники не могут быть заняты больше 4 часов в день, 15-летние — не более 5 часов. Тем, кому от 16 и до 18, могут трудиться до 7 часов.

В те периоды, когда работа совмещается с учебой, эти нормы сокращаются: для лиц в возрасте от 14 до 16 лет — 2,5 часа, в возрасте от 16 до 18 лет — 4 часа. Такие временные рамки установлены ст. 93 ТК РФ.

Согласно ст.92 ТК РФ установлен и максимально допустимый предел рабочего времени в неделю:

для тех, кто младше 16 лет, — не более 24 часов в неделю;
от 16 до 18 лет — не более 35 часов в неделю.

Продолжительность рабочего времени лиц в возрасте до восемнадцати лет, получающих общее образование или среднее профессиональное образование и совмещающих в течение учебного года получение образования с работой, не может превышать половины норм, установленных ч.1 ст.92 ТК РФ для лиц соответствующего возраста.

В соответствие со ст. 268 ТКМ РФ работники в возрасте до восемнадцати лет не могут быть заняты на сверхурочных или ночных работах, их нельзя привлекать к работе в выходные и праздники. Исключение — творческий характер деятельности (кинематограф, музыкальные коллективы, СМИ и пр.).

Для несовершеннолетних увеличена также продолжительность ежегодного оплачиваемого отпуска — 31 календарный день (ст.267 ТК РФ). Работодатель обязан предоставить его в любой момент по письменному заявлению сотрудника даже до истечение 6 месяцев непрерывной работы. Заменять отпуск денежной компенсацией запрещено.

В периоды, когда подросток совмещает работу с учебой, он имеет право на дополнительный оплачиваемый отпуск на время экзаменов и аттестаций.

Все положения ТК РФ и локальных актов организации-работодателя, что касаются оплаты труда, распространяются и на несовершеннолетних сотрудников. Суммы, порядок и сроки начисления заработной платы не отличаются от норм для других сотрудников организации.

Оплата труда за месяц не должна быть меньше установленного МРОТ с учетом отработанного времени. За подростком сохраняются все те же районные коэффициенты, премии, отпускные, больничные выплаты, пособия при увольнении — все, что в аналогичной ситуации полагается взрослому работнику организации.

Прием на работу подростка имеет свои особенности.

В соответствии со ст. 65 ТК РФ лицо, поступающее на работу, должно предъявить работодателю для заключения трудового договора следующие документы:

паспорт или иной документ, удостоверяющий личность;
трудовую книжку, за исключением случаев, когда трудовой договор заключается впервые или работник поступает на работу на условиях совместительства;
документ, подтверждающий регистрацию в системе индивидуального (персонифицированного) учета (СНИЛС);
документы воинского учета - для военнообязанных и лиц, подлежащих призыву на военную службу;
документ об образовании и (или) о квалификации или наличии специальных знаний - при поступлении на работу, требующую специальных знаний или специальной подготовки;
справку о наличии (отсутствии) судимости и (или) факта уголовного преследования либо о прекращении уголовного преследования по реабилитирующим основаниям - при поступлении на работу, связанную с деятельностью, к осуществлению которой в соответствии с ТК РФ, иным федеральным законом не допускаются лица, имеющие или имевшие судимость, подвергающиеся или подвергавшиеся уголовному преследованию;
справку о том, является или не является лицо подвергнутым административному наказанию за потребление наркотических средств или психотропных веществ без назначения врача либо новых потенциально опасных психоактивных веществ,
при поступлении на работу, связанную с деятельностью, к осуществлению которой в соответствии с федеральными законами не допускаются лица, подвергнутые административному наказанию за такие нарушения, до окончания срока, в течение которого лицо считается подвергнутым административному наказанию.

Кроме того, в соответствии с частью второй ст. 65 ТК РФ в отдельных случаях с учетом специфики работы Трудовым кодексом РФ, иными федеральными законами, указами Президента РФ и постановлениями Правительства РФ может предусматриваться необходимость предъявления при заключении трудового договора дополнительных документов.

Заключению трудового договора с несовершеннолетним работником предшествует обязательный предварительный медосмотр. Поэтому до подписания договора молодой работник обязан этот медосмотр пройти и дополнительно к общему комплекту документов представить медицинскую справку о состоянии здоровья (справку о прохождении предварительного обязательного медосмотра).

При заключении трудового договора с работником, возраст которого от 15 до дополнительно к общему комплекту документов работник также представляет:

документ об основном общем образовании (аттестат); или документ, подтверждающий освоение основной общеобразовательной программы общего образования по иной, чем очная, форме обучения, или документ, подтверждающий оставление общеобразовательного учреждения до получения общего образования.

Если трудовой договор заключается с подростком в возрасте от 14 до 15 лет, необходим также документ, подтверждающий согласие одного из родителей на трудоустройство подростка, - в произвольной форме;

документ, подтверждающие согласие органов опеки и попечительства;
справка из учебного учреждения, подтверждающая расписание учебных занятий несовершеннолетнего учащегося в возрасте до 16 лет.

При заключении трудового договора с ребенком в возрасте до 14 лет дополнительно представляются:

документ, подтверждающий согласие одного из родителей (в произвольной форме);
документ, подтверждающий согласие органов опеки и попечительства. В нем указываются максимально допустимая продолжительность ежедневной работы и другие условия, в которых может выполняться работа;
справка из учебного учреждения, подтверждающая расписание учебных занятий несовершеннолетнего учащегося в возрасте до 14 лет.

Отметим, что у ребенка, не достигшего 14-летнего возраста, еще нет паспорта, поэтому при приеме на работу вместо паспорта он предъявляет свидетельство о рождении. По общему правилу, работодателям запрещается требовать от работника документы, помимо тех, что перечислены в ст. 65 ТК РФ.

Проверив документы, работодатель составляет трудовой договор и знакомит с ним работника.

По собственной инициативе уволить подростка работодатель не может. Для этого он должен получить согласие в государственной инспекции труда и в комиссии по делам несовершеннолетних и защите их прав (ст.269 ТК РФ). Если был заключен срочный трудовой договор, то о прекращении трудового договора в связи с истечением срока его действия работник должен быть предупрежден в письменной форме не менее чем за три календарных дня до увольнения.

Организация занимается оптовой торговлей, продает на экспорт товары. Входной НДС по товарам, реализованным на экспорт, отражается на сч. 19.07 в момент реализации восстанавливается и в конце квартала при подтверждении ставки 0% отражается к вычету.

Вопрос:

Правильно ли такое отражение или достаточно отражать входной НДС на счет 19.07, т.е. обособленно от НДС других товаров?

Ответ:

Согласно п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты. Налогоплательщик вправе предъявить к вычету НДС в том периоде, в котором выполнены все условия, предусмотренные ст. ст. 171, 172 НК РФ:

- товары (работы, услуги) приобретены для осуществления операций, облагаемых НДС (п. 2 ст. 171 НК РФ);

- товары (работы, услуги) приняты к учету (п. 1 ст. 172 НК РФ);

- имеется правильно оформленный счет-фактура поставщика (п. 2 ст. 169 НК РФ, п. 1 ст. 172 НК РФ).

В отношении экспортных операций в п. 3 ст. 172 НК РФ установлен особый порядок применения налоговых вычетов.

Входной НДС по таким товарам (работам, услугам) принимается к вычету на момент определения налоговой базы, установленный ст. 167 НК РФ.

Эти положения не распространяются на операции по реализации товаров, указанных в пп. 1 (за исключением сырьевых) и пп. 6 п. 1 ст. 164 НК РФ, а также с 1 января 2018 года - на налогоплательщиков, отказавшихся от применения нулевой ставки НДС в порядке, установленном п. 7 ст. 164 НК РФ.

То есть фактически все сказанное в п. 3 ст. 172 НК РФ (восстановление НДС ранее принятого к вычету с последующим вычетом на момент подтверждения экспорта) относится исключительно к экспорту сырья, облагаемому по нулевой ставке НДС.

Таким образом, если товары не сырьевые, то обособленно учитывать вычеты на сч. 19.7 необходимости нет. Раздельный учет в части них не предусмотрен. Вычет заявляется в разделе 3 Декларации по НДС.

Организация приобретает маркетинговые услуги у иностранных организаций и является налоговым агентом по НДС. Работает с программой ИнфоБухгалтер. Как правильно отражать в бухгалтерском учете (какие проводки) в этом случае:

Проведение работ:

Д 26 К 60

Д 19/агент К 60

Оплачено за проведение маркетинговых услуг

Д 60 К 52

Д 60 К 68/НДС/Агент

Д 19/агент К 91/2/КУРС

Д 68/НДС/18 К 19/агент

Перечислен агентский НДС

Д 68/НДС/Агент К 51

Отрицательная курсовая разница

Д 91/2/КУРС К 60

Иногда бывают ситуации, когда перечисляется предоплата, выполнение работ происходит позже, и потом уже окончательная оплата. Что изменяется в этом случае?

Вопрос:

Что изменяется, когда меняется курс валюты на дату оплаты, и на дату принятия? Как правильно оформлять счета-фактуры? Какие счета-фактуры попадают в книгу покупок и продаж?

Ответ:

Если иностранные лица, не состоящие на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, реализуют на территории РФ услуги, то НДС по данным операциям исчисляют и уплачивают налоговые агенты. Ими признаются организации, состоящие на учете в налоговых органах и приобретающие на территории РФ данные услуги) у иностранных лиц (п. 2 ст. 161 НК РФ). Налоговая база при этом определяется как сумма дохода иностранного исполнителя от реализации этих услуг с учетом НДС (п. 1 ст. 161 НК РФ).

Пунктом 1 ст. 171 НК РФ определено, что плательщик НДС вправе уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы НДС, уплаченные в соответствии со ст. 173 НК РФ налоговыми агентами, указанными в пунктах 2, 3 и 6 ст. 161 НК РФ. Согласно п. 3 ст. 171 НК РФ право на вычеты имеют покупатели - налоговые агенты (кроме указанных в пунктах 4, 5 и 5.1 ст. 161 НК РФ), состоящие на учете в налоговых органах и исполняющие обязанности налогоплательщика НДС. Эти положения применяются при условии, что товары (работы, услуги), имущественные права приобретены налоговым агентом, для целей, указанных в п. 2 ст. 171 НК РФ, и при их приобретении он уплатил НДС в соответствии со ст. 173 НК РФ либо исчислил налог в соответствии с абзацем вторым п. 3.1 ст. 166 НК РФ.

Таким образом, суммы НДС, удержанные из доходов иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах РФ, и уплаченные в установленном порядке в бюджет покупателями - налоговыми агентами, подлежат вычету. Налоговые вычеты у налоговых агентов производятся на основании счетов-фактур, документов, подтверждающих уплату НДС, удержанного ими, после принятия на учет услуг и при наличии соответствующих первичных документов.

Налоговые агенты - организации, приобретающие на территории РФ услуги у иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах, обязаны составлять счета-фактуры в порядке, установленном п.п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ (п. 3 ст. 168 НК РФ).

Счет-фактура, составленный налоговым агентом, указанным в п. 2 ст. 161 НК РФ, подлежит регистрации в книге продаж (п. 15 Правил ведения книги продаж).

В целях определения суммы НДС, предъявляемой к вычету в порядке, установленном п. 3 ст. 171 НК РФ, счет-фактура, ранее зарегистрированный в книге продаж, регистрируется налоговым агентом в книге покупок (п. 23 Правил ведения книги покупок).

Минфин России разъясняет, что право на налоговый вычет возникает у налогового агента в том налоговом периоде, в котором произведена фактическая уплата суммы НДС в бюджет (письма Минфина России от 23.10.2013 N 03-07-11/44418, от 13.01.2011 N 03-07-08/06, от 29.11.2010 N 03-07-08/334, от 15.07.2009 N 03-07-08/151, 07.04.2008 N 03-07-08/84, от 27.03.2008 N 03-07-08/71). Правда, в некоторых письмах отмечается, что оплаченные услуги должны быть получены налоговым агентом к этому моменту.

Вместе с тем, налоговые органы настаивают, что суммы НДС, уплаченные налоговыми агентами по таким операциям, могут быть включены в налоговые вычеты лишь в декларации, представляемой за налоговый период, следующий за кварталом, за который представлена декларация с отраженной в ней суммой НДС, подлежащей уплате в бюджет в отношении указанных товаров (работ, услуг) (письма ФНС России от 14.09.2009 N 3-1-11/730, от 07.06.2008 N 3-1-10/81).

Такой вывод налоговых органов суды не поддерживают (постановления ФАС Северо-Западного округа от 08.04.2013 N Ф07-337/13, ФАС Западно-Сибирского округа от 21.02.2011 N А70-6128/2010, ФАС Восточно-Сибирского округа от 26.01.2011 N А33-7416/2010, ФАС Московского округа от 29.03.2011 N КА-А40/1994-11, от 16.06.2010 N КА-А41/5768-10, ФАС Северо-Кавказского округа от 11.06.2009 N А32-21695/2008-46/378, ФАС Поволжского округа от 02.06.2009 N А55-17122/2008 и др.). ВАС РФ в определении от 25.07.2008 N 9235/08 поддержал налогоплательщиков и пришел к выводу, что право на возмещение из бюджета НДС возникает в том налоговом периоде, в котором сумма НДС, удержанная налоговым агентом согласно выставленному счету-фактуре, фактически перечислена в бюджет.

В соответствии с п. 3 ст. 171 НК РФ суммы НДС, уплаченные в соответствии со ст. 173 НК РФ покупателями - налоговыми агентами, одновременно являющимися налогоплательщиками НДС, подлежат вычетам при условии, что услуги приобретены для целей, указанных в п. 2 ст. 171 НК РФ, и при их приобретении уплачен НДС. Уплата НДС в бюджет налоговым агентом производится либо при предварительной оплате (полной или частичной) услуг, до момента их принятия на учет, либо при оплате принятых на учет услуг.

По мнению налоговых органов, изложенному в письме ФНС России от 12.08.2009 N ШС-22-3/634@, правила применения налоговых вычетов "по авансам выданным", регламентированные нормами п. 12 ст. 171 НК РФ и п. 9 ст. 172 НК РФ, распространяются только на суммы НДС, предъявленные продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав и при наличии у покупателя счета-фактуры, выставленного налогоплательщиком НДС - продавцом при получении предоплаты, и, соответственно, не распространяются на налоговых агентов - покупателей, исчисляющих и уплачивающих в бюджет НДС с предварительной оплаты товаров (работ, услуг), до момента их принятия на учет, в связи с отсутствием у них счетов-фактур, выставленных продавцами.

Таким образом, суммы НДС, уплаченные в бюджет налоговыми агентами, подлежат вычету в соответствии с п. 3 ст. 171 НК РФ при наличии счета-фактуры, составленного при предварительной оплате товаров (работ, услуг), только после принятия на учет товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов, подтверждающих факт их принятия на учет (письмо Минфина России от 23.10.2013 N 03-07-11/44418).

Иными словами, налоговый агент, уплативший НДС с аванса иностранному поставщику, не вправе принять этот налог к вычету до того момента, пока не получит от иностранного поставщика предоплаченные товары (работы, услуги). Правомерность такого подхода подтверждена решением ВАС РФ от 12.09.2013 N ВАС-10992/13.

В стоимости товаров (работ, услуг), указанной в контракте с иностранным контрагентом, может не предусматриваться НДС.

По мнению Минфина России и налоговых органов, если иностранное лицо в стоимости товаров (работ, услуг) сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет РФ, не учитывает, российская организация самостоятельно определяет налоговую базу для целей НДС, то есть увеличивает стоимость товаров (работ, услуг) на сумму налога и уплачивает НДС в бюджет за счет собственных средств.

При этом сумма НДС, исчисленная и уплаченная в бюджет в данном случае, по существу, является суммой налога, удержанной из возможного дохода иностранного лица. В таком случае для определения налоговой базы стоимость товаров (работ, услуг) увеличивается на сумму НДС. Затем для расчета налога к налоговой базе применяется расчетная ставка.

При этом налоговый агент, который уплатил НДС в бюджет за счет собственных средств, имеет право заявить уплаченную сумму налога к вычету (письма Минфина России от 13.04.2016 N 03-07-08/21231, от 05.06.2013 N 03-03-06/2/20797, от 04.02.2010 N 03-07-08/32, от 15.08.2008 N 03-07-07/78 и др., ФНС России от 31.10.2007 N ШТ-6-03/844@). Аналогичный вывод представлен в постановлении Президиума ВАС РФ от 18.05.2010 N 16907/09.

Таким образом, то обстоятельство, что НДС уплачен за счет собственных средств налогового агента, не влияет на его право применить налоговый вычет.

Что касается оплаты в иностранной валюте. Для организации актуален курс валюты, действующий на момент выплаты дохода иностранной организации независимо от того происходит пост- или предоплата данной услуги.

Если уточняется стоимость услуги, то необходимо учесть следующее. Абзацем третьим п. 3 ст. 168 НК РФ установлено, что при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру не позднее пяти календарных дней считая со дня составления документов, указанных в п. 10 ст. 172 НК РФ.

Таким образом, вышеуказанная норма статьи 168 НК РФ о необходимости выставления корректировочных счетов-фактур не применяется при изменении стоимости приобретаемых у иностранных лиц работ (услуг), местом реализации которых признается территория Российской Федерации.

Учитывая данный факт, в случае изменения цены приобретаемых у иностранного лица услуг, местом реализации которых признается территория Российской Федерации, в сторону увеличения, при перечислении дополнительных денежных средств иностранному лицу налоговым агентом уплачивается налог на добавленную стоимость и составляется счет-фактура на сумму увеличения стоимости приобретаемых услуг.

При изменении цены приобретаемых услуг в сторону уменьшения излишне уплаченная сумма налога на добавленную стоимость подлежит возврату налоговому агенту в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ.

Такая позиция дана в письме Минфина России от 8 августа 2018 г. N 03-07-08/56034.

Таким образом, счет-фактура оформляется налоговым агентом по факту выплаты дохода иностранному лицу и проводится в книге продаж на эту дату. В случае частичной предварительной оплаты счет-фактура оформляется в сумме предоплаты с указанием платежного документа, при доплате оформляется еще один счет-фактура на сумму доплаты. На момент получения услуги счет-фактуру выставлять не нужно. Сумма счета-фактуры определяется в рублях по актуальному курсу ЦБ РФ на дату оплаты. В случае корректировки стоимости услуги оформляется корректировочный счет-фактура.

В книге покупок счета-фактуры проводят только на момент выполнения всех условий для вычета – услуга получена и оплачена.

Бухгалтерские записи, связанные с налоговым агентом:

Д 60 К 52 предоплата

Д 19 К 68 НДС с оплаты

Д 68 К 51 НДС уплачен налоговым агентом

Д 26 К 60 получена услуга

Д 68 К 19 предъявлен НДС к вычету с частичной оплаты

Д 60 К 52 окончательная оплата

Д 91 (60) К 60 (91) курсовая разница

Д 19 К 68 НДС с оставшейся суммы

Д 68 К 51 НДС уплачен налоговым агентом

Д 68 К 19 предъявлен НДС к вычету с пост оплаты

На сч. 60 рекомендуется отражать только сумму обязательства (требования) без учета НДС, так как по контракту и НК НДС исчисляется и уплачивается налоговым агентом и исполнитель никак с этой суммой не связан. В финансовой отчетности Минфин также рекомендует суммы дебиторской и кредиторской задолженности указывать без налога. НДС в этом случае касается только указанной организации как налогового агента.

Письмо Минфина России от 8 августа 2018 г. N 03-07-08/56034

Вопросы:

Настоящим письмом АО просит разъяснить следующее:

Налоговые агенты заполняют счета-фактуры в соответствии с правилами, которые предусмотрены для плательщиков НДС п.п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ, но с учетом особенностей, установленных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (далее - Постановление N 1137) и регистрируют указанные счета-фактуры в книге продаж.

В соответствии с абзацем 3 п. 3 ст. 168 Налогового кодекса РФ при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру не позднее пяти календарных дней считая со дня составления документов, указанных в пункте 10 статьи 172 Налогового кодекса. При этом в форме корректировочного счета-фактуры, утвержденной Постановлением N 1137, отсутствует строка, предназначенная для заполнения информации о номере и дате платежно-расчетного документа, свидетельствующая о перечислении суммы налога в бюджет или об оплате приобретаемых товаров, услуг.

На основании вышеизложенного, АО просит разъяснить следующее:

- Применяются ли положения абзаца 3 п. 3 ст. 168 НК РФ к налоговым агентам, приобретающим услуги у иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах РФ, в случае увеличения либо уменьшения стоимости ранее оказанных услуг на основании соглашения?

- Каким образом следует заполнять корректировочный счет-фактуру налоговым агентом, приобретающим услуги у иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах РФ, при отсутствии в форме корректировочного счета-фактуры, утвержденной Постановлением N 1137 строки, предназначенной для заполнения информации о платежно-расчетном документе?

Ответы:

В связи с письмом о составлении счетов-фактур налоговыми агентами, приобретающими у иностранных лиц услуги, местом реализации которых в целях применения налога на добавленную стоимость признается территория Российской Федерации, при изменении цены услуги Департамент налоговой и таможенной политики сообщает следующее.

Абзацем третьим пункта 3 статьи 168 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру не позднее пяти календарных дней считая со дня составления документов, указанных в пункте 10 статьи 172 Кодекса.

Таким образом, вышеуказанная норма статьи 168 Кодекса о необходимости выставления корректировочных счетов-фактур не применяется при изменении стоимости приобретаемых у иностранных лиц работ (услуг), местом реализации которых признается территория Российской Федерации.

На основании пункта 4 статьи 174 Кодекса при приобретении у иностранного лица, не состоящего на учете в налоговом органе Российской Федерации, работ (услуг), местом реализации которых в целях применения налога на добавленную стоимость признается территория Российской Федерации, уплата налога на добавленную стоимость производится налоговым агентом одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств иностранному лицу, реализующему указанные работы (услуги).

Учитывая изложенное, в случае изменения цены приобретаемых у иностранного лица услуг, местом реализации которых признается территория Российской Федерации, в сторону увеличения, при перечислении дополнительных денежных средств иностранному лицу налоговым агентом уплачивается налог на добавленную стоимость и составляется счет-фактура на сумму увеличения стоимости приобретаемых услуг.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

О.Ф. Цибизова

Общество с ограниченной ответственностью, применяющее общую систему налогообложения, приобрело муниципальное недвижимое имущество в октябре 2011 за 5 100 000 руб. по договору купли-продажи нежилого помещения, заключаемого по результатам торгов у Комитета по управлению городским имуществом, в лице ОАО «Фонда имущества Санкт-Петербурга». Ранее это имущество ООО не арендовалось. Цена покупки объекта в договоре была указана без учета НДС. При этом ООО, как налоговый агент, начислило и НДС (18 % сверху – 918 000,00 руб.) в бюджет. Об уплате данного НДС нас также уведомил Комитет по управлению городским имуществом. Далее согласно п.3 ст. 171 НК РФ ООО на ОСНО приняло к вычету НДС, уплаченный нами как агентами. НДС через 3 месяца налоговая инспекция ООО вернула.

ООО поставило на баланс основное средство (помещение) в сумме 5 100 000,00 руб. Далее это помещение ежемесячно амортизировалось. На 31.12.2018 остаточная стоимость данного помещения будет 2 000 000,00 руб.

С 01 января 2019 ООО планирует перейти на УСН «доходы-расходы».

Согласно п.3 ст. 170 НК РФ суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам подлежат восстановлению в случае перехода налогоплательщика на специальные налоговые режимы. Но так как имущество было приобретено без НДС, согласно письмам Минфина России от 14.03.2011 №03-07-11/50, от 05.03.2011 № 03-07-11/46, то восстанавливать ООО ничего не нужно.

Вопросы:

1). С 01 апреля 2011 есть льгота, освобождающая от уплаты агентского НДС. Согласно пп.12 п.2 ст. 146 НК РФ «В целях настоящей главы не признаются объектом налогообложения операции по реализации (передаче) на территории Российской Федерации государственного или муниципального имущества, не закрепленного за государственными предприятиями и учреждениями и составляющего государственную казну Российской Федерации, казну республики в составе Российской Федерации, казну края, области, города федерального значения, автономной области, автономного округа, а также муниципального имущества, не закрепленного за муниципальными предприятиями и учреждениями и составляющего муниципальную казну соответствующего городского, сельского поселения или другого муниципального образования, выкупаемого в порядке, установленном Федеральным законом от 22.07.2008 №159-ФЗ «Об особенностях отчуждения недвижимого имущества, находящегося в государственной собственности субъектов Российской Федерации или в муниципальной собственности и арендуемого субъектами малого и среднего предпринимательства, и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации». Могло ли ООО воспользоваться этой льготой в 2011 году и не выступать налоговым агентом по НДС? 2). Необходимо ли восстанавливать НДС с данного помещения при переходе на УСН 31.12.2018?  Если нужно, по какому расчету необходимо произвести восстановление? И можно ли снова этот восстановленный вычет принять в расходы на УСН или вернуть из бюджета после перехода на УСН? Если в 2019 году ООО, применяя уже УСН, продаст это имущество, например, за 6 000 000,00 руб. ООО заплатит только УСН по данному расчету (6 000 000,00 руб. – остаточная стоимость ОС 2 000 000,00 руб.)*7% = 280 000,00 руб.?

Ответы:

1). Вторым абзацем п. 3 ст. 161 НК РФ установлено, что при реализации (передаче) на территории РФ государственного имущества, не закрепленного за государственными предприятиями и учреждениями, составляющего государственную казну РФ (казну республики в составе РФ, казну края, области, города федерального значения, автономной области, автономного округа), а также муниципального имущества, не закрепленного за муниципальными предприятиями и учреждениями, составляющего муниципальную казну соответствующего городского, сельского поселения или другого муниципального образования, налоговая база определяется налоговым агентом как сумма дохода от реализации (передачи) этого имущества с учетом налога.

Налоговыми агентами признаются покупатели (получатели) указанного имущества, за исключением физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями.

Налоговые агенты обязаны исчислить расчетным методом, удержать из выплачиваемых доходов и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДС (пп. 1 п. 3 ст. 24 НК РФ). При этом налоговая база определяется ими отдельно при совершении каждой операции по приобретению (получению) указанного имущества.

В письмах Минфина России от 25.07.2011 N 03-07-14/71, от 13.10.2010 N 03-07-11/410, от 19.10.2009 N 03-07-15/147, ФНС России от 12.05.2010 N ШС-37-3/1426@, УФНС России по Московской области от 27.05.2010 N 10-14/1309@ указано, что при определении налоговой базы по НДС в отношении государственного или муниципального недвижимого имущества, реализуемого по выкупной цене, исчисленной на основе рыночной стоимости, определенной независимым оценщиком, следует исходить из того, что эта стоимость уже включает НДС. Таким образом, порядок исчисления и уплаты НДС при реализации (передаче) на территории РФ государственного или муниципального имущества не приводит к увеличению рыночной стоимости этого имущества на сумму налога (письма Минфина России от 30.07.2010 N 03-07-11/325, от 23.07.2009 N 03-07-11/175).

В ситуациях, когда в отчете об оценке или договоре указано, что рыночная стоимость объекта определена без НДС, налог должен рассчитываться сверх цены договора, поскольку гражданское законодательство не предусматривает уменьшение согласованной сторонами договорной цены имущества на сумму НДС (постановление ФАС Поволжского округа от 20.01.2014 N Ф06-1533/13).

При применении второго абзаца п. 3 ст. 161 НК РФ надо учитывать, что в соответствии с пп. 12 п. 2 ст. 146 НК РФ не признаются объектом налогообложения по НДС операции по реализации на территории РФ имущества, составляющего казну, арендуемого субъектами малого и среднего предпринимательства и выкупаемого в порядке, установленном Федеральным законом "Об особенностях отчуждения недвижимого имущества, находящегося в государственной собственности субъектов Российской Федерации или в муниципальной собственности и арендуемого субъектами малого и среднего предпринимательства, и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" от 22.07.2008 N 159-ФЗ.

В письме ФНС России от 12.05.2011 N КЕ-4-3/7618@ обращено внимание налогоплательщиков на то, что Законом №159-ФЗ не регулируются отношения, возникающие в связи с отчуждением арендуемого субъектами малого и среднего предпринимательства недвижимого имущества из государственной казны РФ. Поэтому положения пп. 12 п. 2 ст. 146 НК РФ не распространяются на операции по реализации государственного имущества, составляющего государственную казну РФ.

Если имущество выкупается в порядке, не предусмотренном Законом N 159-ФЗ, то нормы пп. 12 п. 2 ст. 146 НК РФ не применяются.

Федеральный закон N 159-ФЗ направлен на оказание целенаправленной государственной поддержки предприятиям малого и среднего бизнеса посредством установления для них преимущественного права на участие в приватизации арендуемых ими объектов недвижимого имущества.

Согласно пункту 1 статьи 11 Налогового кодекса РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом РФ.

Поскольку понятие "субъекты малого и среднего предпринимательства" Налоговым кодексом РФ не предусмотрено, при определении данного понятия следует руководствоваться статьей 3 Федерального закона от 24 июля 2007 г. N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации", в соответствии с которой субъектами малого и среднего предпринимательства являются хозяйствующие субъекты (юридические лица и индивидуальные предприниматели), отнесенные в соответствии с условиями, установленными указанным Федеральным законом, к малым предприятиям, в том числе к микропредприятиям, и средним предприятиям.

Закон определяет состав субъектов малого и среднего бизнеса, которые могут реализовать право на выкуп арендуемого помещения. Для реализации их права должно быть выполнены следующие условия:

недвижимость должна арендоваться субъектом малого и среднего бизнеса по зарегистрированному договору аренды в течение 2 и более лет по состоянию на 1 июля 2015 года;

не должно быть никакой задолженности по арендной плате на тот момент, когда происходит заключение договора купли-продажи; арендуемое помещение не включено в так называемый «неотчуждаемый список» (ст. 3).

Таким образом, правом имущественного выкупа наделяются только субъекты малого и среднего бизнеса (ООО, АО, ИП, КФХ и другие), которые к 1 июля 2015 арендуют муниципальное помещение уже на протяжении двух и более лет. Причём, договор аренды или другой договор, согласно которому недвижимость находится в аренде, должен быть зарегистрирован.

В рассматриваемом случае приобретение имущества не связано с применением  Федерального закона "Об особенностях отчуждения недвижимого имущества, находящегося в государственной собственности субъектов Российской Федерации или в муниципальной собственности и арендуемого субъектами малого и среднего предпринимательства, и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" от 22.07.2008 N 159-ФЗ, так как организация на момент выкупа не являлась арендатором данного имущества и приобретала его на аукционе в обычном порядке.

Положения пп. 12 п. 2 ст. 146 НК РФ к вышеуказанной ситуации не применимы, обязанности налогового агента ООО исполнялись на законном основании.

Что касается определения налоговой базы, то если в договоре нет прямого указания на то, что установленная в нем цена не включает в себя сумму налога и иное не следует из обстоятельств, предшествующих заключению договора, или прочих условий договора, судам надлежит исходить из того, что предъявляемая покупателю продавцом сумма налога выделяется последним из указанной в договоре цены, для чего определяется расчетным методом (пункт 4 статьи 164 Кодекса). Такая позиция содержится в п.17 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 №33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость». Таким образом, если в договоре сумма не указывалась «без НДС» или «без учета НДС», нужно было применить расчетный метод с использованием дробной ставки 18/118 к этой стоимости.

В соответствии с п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты. В рассматриваемой ситуации ООО воспользовалось вычетом.

2). Пунктом 3 ст. 170 НК РФ установлен перечень случаев, когда суммы НДС, ранее правомерно принятые к вычету, должны быть восстановлены к уплате в бюджет. В пятом абзаце пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ установлено, что при переходе налогоплательщика на УСН суммы НДС, принятые к вычету по основным средствам, подлежат восстановлению в налоговом периоде, предшествующем переходу на УСН. Однако помимо общей нормы п. 3 ст. 170 НК РФ в главе 21 НК РФ предусмотрена специальная норма о восстановлении НДС по основным средствам, являющимся объектами недвижимости, - ст. 171.1 НК РФ (с 1 января 2015 года).

Некоторые специалисты высказывают мнение, что согласно НК РФ для объектов недвижимости, действует особый порядок восстановления НДС (равномерно в течение 10 лет (абз. 5 п. 6 ст. 171 НК РФ)). Считаем данное утверждение неверным как минимум по двум причинам.

Во-первых, указанная выше норма не действует с 1 января 2015 года (подп. "а" п. 6 ст. 1, ч. 5 ст. 9Федерального закона от 24.11.2014 № 366-ФЗ). И хотя аналогичные правила теперь приведены в статье 171.1 НК РФ, они не влияют на порядок восстановления НДС по объектам недвижимости. Ведь при переходе на УСН необходимо руководствоваться порядком восстановления, предусмотренным подпунктом 2 пункта 3 статьи 170 НК РФ.

Во-вторых, специальный порядок и ранее не применялся для лиц, переходящих на УСН (пост. Президиума ВАС РФ от 01.12.2011 № 10462/11), так как он распространялся только на плательщиков НДС (письмо ФНС России от 13.12.2012 № ЕД-4-3/21229).

По мнению Минфина России, при переходе на УСН налогоплательщик должен единовременно восстановить налог по объектам недвижимости на основании п. 3 ст. 170 НК РФ. В данном случае п. 6 ст. 171 НК РФ не применяется (письма Минфина России от 27.01.2010 N 03-07-14/03, от 10.06.2009 N 03-11-06/2/99). Есть примеры судебных решений, где подтверждается этот вывод (ФАС Уральского округа от 23.11.2011 N Ф09-7356/11, от 23.05.2011 N Ф09-2008/11, от 02.03.2010 N Ф09-1050/10-С2, ФАС Центрального округа 27.01.2012 N Ф10-5089/11, от 09.11.2011 N А62-572/2011). Суды в своих решениях указывают, что положения п. 6 ст. 171 НК РФ распространяются только на плательщиков НДС. Перешедшие на УСН лица таковыми не признаются, поэтому не могут восстанавливать налог в течение 10 лет.

Кроме того, п. 6 ст. 171 НК РФ подразумевает отражение восстановленного НДС в течение длительного периода в представляемых налоговых декларациях по НДС. Организация после перехода на УСН декларации по НДС не представляет, соответственно, отражать восстановленную сумму НДС не может. При этом существуют судебные решения, согласно которым налогоплательщик при переходе на УСН должен восстанавливать НДС по объектам недвижимости на основании п. 6 ст. 171 НК РФ (равномерно в течение 10 лет), поскольку эта норма является специальной по отношению к п. 3 ст. 170 НК РФ (определение ВАС РФ от 25.01.2010 N ВАС-5218/09, постановления ФАС Уральского округа от 16.12.2009 N Ф09-9939/09-С2, ФАС Поволжского округа от 28.06.2010 N А65-28572/2009).

Таким образом, проводить восстановление НДС по приобретенным объектам недвижимости следует в том же порядке, что и для иных основных средств.

В отношении основных средств восстановлению подлежат суммы НДС в размере, пропорциональном их остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки (абз. 2 подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). За расчет берут остаточную стоимость объекта, сформированную по данным бухгалтерского учета (письма Минфина России от 01.04.2010 № 03-03-06/1/205, от 27.01.2010 № 03-07-14/03, от 10.06.2009 № 03-11-06/2/99, от 24.04.2007 № 03-11-05/78).

Расчет НДС к восстановлению производится по формуле: НДС к восстановлению = Остаточная стоимость основных средств по данным бухгалтерского учета / Первоначальная стоимость основных средств по данным бухгалтерского учета х НДС, ранее принятый к вычету. Поскольку переход на УСН возможен только с нового календарного года, "входящий" НДС в отношении объектов недвижимости, ранее принятый к вычету, подлежит восстановлению в IV квартале года, предшествующего переходу (абз. 5 подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

В рассматриваемом случае, если организация собирается перейти на УСН с 1 января 2019 года, то восстановить НДС следует в IV квартале 2018 года. В бухгалтерском учете (п. 11 ПБУ 10/99, утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н) восстанавливаемые суммы отражают в составе прочих расходов. При этом в бухучете делают следующую проводку: дебет 91 субсчет "Прочие расходы" кредит 68 субсчет "НДС". В налоговом учете суммы НДС, подлежащие восстановлению, не включаются в стоимость основных средств, а учитываются в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 НК РФ (третий абзац пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ) (письма Минфина России от 01.04.2010 № 03-03-06/1/205, от 27.01.2010 № 03-07-14/03).

Счета-фактуры, на основании которых суммы НДС приняты к вычету, регистрируют в книге продаж на сумму налога, подлежащую восстановлению (п. 14 Правил ведения книги продаж, утв. пост. Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137). В декларации по НДС восстановленный налог отражают в графе 5 по строке 080 раздела 3 (подп. 38.5 п. 38 Приложения № 2 "Порядок заполнения налоговой декларации по НДС", утв. приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@).

В письме Минфина России от 02.08.2011 N 03-07-11/208 отмечено, что восстановленные суммы НДС уплачиваются в бюджет в порядке, установленном п. 1 ст. 174 НК РФ. Таким образом, восстановленный НДС подлежит уплате равными долями не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом.

При переходе на УСН к налоговому учету объекты основных средств нужно принять по остаточной стоимости, рассчитанной в прежнем налоговом учете до перехода (п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ). То есть из первоначальной стоимости объектов нужно вычесть сумму амортизации, начисленную согласно главе 25 НК РФ. Возможна ситуация, когда имущество уже амортизируется, однако на момент перехода на УСН еще не оплачено полностью. Ведь метод начисления позволяет амортизировать неоплаченное имущество. В то же время при упрощенной системе расходы на покупку имущества можно отразить в налоговом учете только в размере оплаченных сумм (подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). В этом случае на 1 января 2019 года нужно принять к учету лишь оплаченную часть остаточной стоимости объекта. Стоимость объектов, введенных в эксплуатацию до перехода на УСН, списывается в особом порядке (подп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Период списания зависит от срока полезного использования имущества. Речь идет о сроке службы, который установлен при вводе объекта в эксплуатацию.

В зависимости от срока полезного использования основные средства делят на три группы. Первая группа. В нее входят основные средства со сроком полезного использования от 1 года до 3 лет включительно. Остаточную стоимость таких объектов признают в расходах в течение первого календарного года применения УСН.

Вторая группа. К ней относятся основные средства со сроком полезного использования от 3 до 15 лет включительно. Остаточную стоимость этих объектов списывают в течение первых 3 лет применения УСН в такой последовательности: в первый календарный год применения УСН — 50% стоимости, во второй — 30%, а в третий — 20%.

Третья группа. К ней относятся основные средства со сроком полезного использования свыше 15 лет. Остаточную стоимость таких объектов равномерно относят на расходы в течение первых 10 лет применения УСН.

Независимо от того, в какую группу входит основное средство, остаточную стоимость относят на расходы не за один раз, а равными долями поквартально в течение налогового периода. В разделе 1 Книги учета такие расходы отражают в последние дни отчетных (налоговых) периодов. Продажа основных средств может повлечь за собой дополнительные налоговые обязательства, связанные с перерасчетом ранее исчисленных по нему сумм единого налога (авансовых платежей). Налоговая база должна пересчитываться таким образом, как если бы стоимость проданного основного средства не списывалась в расходы равными долями, а амортизировалась в порядке, предусмотренном главой 25 Налогового кодекса.

Обязанность проведения рассматриваемого перерасчета возникает, когда основное средство реализовано или передано иным способом до истечения следующих сроков (абз. 11 подп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ):

3 года с момента учета затрат на покупку объекта со сроком полезного использования до 15 лет включительно;

10 лет с момента приобретения объекта со сроком полезного использования свыше 15 лет.

Срок полезного использования определяется в соответствии с Классификацией основных средств (утв. пост. Правительства РФ от 01.01.2002 № 1; абз. 8 подп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Перерасчет производится за весь период использования выбывшего объекта основных средств (с момента его учета в составе расходов до даты реализации) и состоит из следующих этапов:

1) исключение из налогооблагаемых расходов по УСН уже списанной стоимости объекта;

2) расчет в отношении объекта амортизации по правилам, предусмотренным главой 25 Налогового кодекса: линейным или нелинейным методом;

3) включение посчитанных сумм амортизации в состав расходов, принимаемых к учету при расчете единого налога (авансового платежа);

4) пересчет налога (авансового платежа);

5) начисление пеней, возникших в связи с увеличением суммы налога, подлежащей уплате в бюджет за периоды, в которых были учтены затраты по объекту;

6) уплата доначисленных сумм налога и пеней в бюджет.

Таким образом, при реализации основного средства необходимо включить в доходы цену его реализации, причем списать на расходы остаточную стоимость организация не вправе, так как организация, применяющая УСН с объектом «доходы, уменьшенные на расходы», эти затраты может учесть только в порядке, указанном выше (п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

Необходимо помнить, что придется пересчитать ранее признанные расходы до момента реализации, о чем свидетельствует п. 3 ст. 346.16 НК РФ. Данной позиции придерживаются и Минфин России (письма Минфина от 29.07.2016 N 03-11-06/2/44660, от 30.12.2015 N 03-11-06/2/77822).

В рассматриваемом случае, если основное средство будет продано, например, в августе 2019 года, то нужно будет рассчитать амортизацию по правилам налогового учета (ст. 259 НК РФ) за 8 месяцев 2019 года. Затем разницу между признанными расходами для УСН по данному основному средству за полугодие и начисленной амортизацией восстановить в составе доходов. Кроме того, на дату расчета по реализованному основному средству в полученной сумме необходимо признать доход от реализации данного имущества.

Общество с ограниченной ответственностью «Цветы» приняло на работу 10.01.2018 мигранта из Узбекистана, оформив трудовой договор. Сотрудник работает по патенту, ежемесячно уплачивает ежемесячные авансовые платежи по патенту. В январе 2018 сотруднику была начислена заработная плата 3 000,00 руб. Был начислен, удержан и перечислен в бюджет НДФЛ 13% - 390,00 руб. Выплата заработной платы была произведена 14.02.2018.

В феврале 2018 сотруднику была начислена заработная плата 4 000,00 руб. Был начислен, удержан и перечислен в бюджет НДФЛ 13% - 520,00 руб. Выплата заработной платы была произведена 14.03.2018. В марте 2018 сотруднику была начислена заработная плата 5 000,00 руб. Был начислен, удержан и перечислен в бюджет НДФЛ 13% - 650,00 руб. Выплата заработной платы была произведена 14.04.2018.
За 1 квартал 2018 года в МИФНС был сдан расчет 6-НДФЛ.
В апреле 2018 сотруднику была начислена заработная плата 6 000,00 руб. Был начислен, удержан и перечислен в бюджет НДФЛ 13% - 780,00 руб. Выплата заработной платы была произведена 14.05.2018. 01.05.2018 сотрудник принес в бухгалтерию заявление об уменьшении НДФЛ, удерживаемого из его дохода за 2018 год, на суммы уплачиваемых фиксированных авансовых платежей. Все квитанции об оплате патента (ежемесячные) им также предоставлении в бухгалтерию. ООО «Цветы» подало в МИФНС заявление о подтверждении права на осуществление уменьшения исчисленной суммы НДФЛ и получило 14.05.2018 из МИФНС «разрешительное» уведомление. В мае 2018 сотруднику была начислена заработная плата 7 000,00 руб. НДФЛ уже начислен – 910,00 руб., но не удержан, и не перечислен в бюджет (т.к. получено «разрешительное» уведомление из МИФНС). Выплата заработной платы была произведена 14.06.2018. Излишне удержанный НДФЛ за прошлые месяцы был «отсторнирован» датой получения уведомления из МИФНС Д70К68 «-2 340,00 руб.» и также выдан сотруднику 14.06.2018.

Вопрос:

Нужно ли из-за получения «разрешительного» уведомления подавать корректировку 6-НДФЛ за 1 квартал 2018? Правильно ли понимается, что в строку 050 Раздела 1 вносится сумма фиксированного авансового платежа за все полугодие, т.е. сумма 3 250,00 руб.? Правильно ли будет, что в Разделе 2 расчета 6-НДФЛ за полугодие – стр. 140 помесячно еще заполняется за март, апрель, а вот за май ее уже не заполнять?

Ответ:

В соответствии со ст. 226, 226.1 НК РФ обязанность по представлению в налоговый орган расчета по форме 6-НДФЛ у организаций и индивидуальных предпринимателей возникает в случае, если они признаются налоговыми агентами по любому основанию (письмо ФНС России от 23.03.2016 N БС-4-11/4958@). При этом если организация производит выплату физическим лицам только в каком-либо одном квартале, то расчет по форме 6-НДФЛ представляется налоговым агентом в налоговый орган за все кварталы и год. Отчитываться надо по форме 6-НДФЛ "Расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом", утвержденной приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@. Также приказ содержит порядок заполнения и представления расчета и формат для подачи 6-НДФЛ в электронном виде. Приказом ФНС России от 17.01.2018 N ММВ-7-11/18@ внесены изменения в форму 6-НДФЛ, порядок заполнения и формат ее представления в электронной форме. Приказ вступил в силу 26 марта 2018 года. Форма расчета 6-НДФЛ состоит из: - Титульного листа; - Раздела 1 "Обобщенные показатели"; - Раздела 2 "Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного налога на доходы физических лиц". Расчет по форме 6-НДФЛ - документ, содержащий обобщенную налоговым агентом информацию в целом по всем физическим лицам, получившим доходы от этого налогового агента (обособленного подразделения налогового агента) (абз.6 п. 1 ст. 80 НК РФ): - о суммах начисленных и выплаченных доходов; - о суммах предоставленных налоговых вычетов; - об исчисленных и удержанных суммах НДФЛ; - о других данных, служащих основанием для исчисления налога. Доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), перечисленные в ст. 217 НК РФ, не отражаются в расчете по форме 6-НДФЛ (письмо ФНС России от 23.03.2016 N БС-4-11/4901). Раздел 1 заполняется нарастающим итогом за первый квартал, полугодие, девять месяцев и год. В разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за соответствующий отчетный период отражаются те операции, которые произведены за последние три месяца этого отчетного периода (письма ФНС России от 23.03.2016 N БС-4-11/4901, от 25.02.2016 N БС-4-11/3058@), то есть не нарастающим итогом. Равенство показателей строки 040 "Сумма исчисленного налога" и строки 070 "Сумма удержанного налога" раздела 1 расчета не предусмотрено. Строка 110 раздела 2 "Дата удержания налога" заполняется с учетом положений п. 4 ст. 226 и п. 7 ст. 226.1 НК РФ. По строке 120 раздела 2 "Срок перечисления налога" указывается дата в соответствии с положениями п. 6 ст. 226 и п. 9 ст. 226.1 НК РФ, не позднее которой должна быть перечислена сумма НДФЛ (письмо ФНС России от 20.01.2016 N БС-4-11/546@). Сумма такого платежа принимается в уменьшение только в пределах суммы исчисленного НДФЛ. Отвечая на Ваш вопрос, хочу указать, что общая сумма налога с доходов налогоплательщиков, указанных в подп. 2 п. 1 ст. 227.1 НК РФ (отдельных категорий иностранных граждан осуществляющих трудовую деятельность по найму в Российской Федерации на основании патента, выданного в соответствии с Федеральным законом от 25.07.2002 N 115-ФЗ), исчисляется налоговыми агентами и подлежит уменьшению на сумму фиксированных авансовых платежей, уплаченных такими налогоплательщиками за период действия патента применительно к соответствующему налоговому периоду. Налоговый агент уменьшает исчисленную сумму налога на сумму уплаченных налогоплательщиком фиксированных авансовых платежей на основании письменного заявления налогоплательщика и документов, подтверждающих уплату фиксированных авансовых платежей, после получения от налогового органа Уведомления о подтверждении права на осуществление уменьшения исчисленной суммы налога на сумму уплаченных налогоплательщиком фиксированных авансовых платежей. Такое мнение разделяет и ФНС России в письме ФНС России от 7 мая 2018 г. N БС-4-11/8635@. В случае, когда фиксированный платеж превышает сумму НДФЛ, он не признается излишне уплаченным налогом. Вернуть или зачесть его в счет последующих платежей нельзя (п. 7 ст. 227.1 НК РФ). Перенести "неиспользованную" сумму фиксированного платежа на следующий год также невозможно. Сумма фиксированного авансового платежа отражается в Расчете 6-НДФЛ по строке 050 Раздела 1. Также нужно обратить внимание на письма ФНС России от 01.08.2016 N БС-4-11/13984@ и от 17.05.2016 N БС-4-11/8718@, в которых приведены разъяснения и примеры заполнения 6-НДФЛ в аналогичной ситуации. Корректировка Расчета, представленного за предыдущие отчетные периоды, в соответствии с Порядком утвержденным приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@ предусмотрена только в строго определенных случаях. Сдать уточненный Расчет по форме 6-НДФЛ необходимо при обнаружении в ранее поданном расчете факта не отражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению или завышению суммы налога, подлежащей перечислению (письмо ФНС России от 25.01.2017 N БС-4-11/1250@). В Вашем случае фактов не отражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок нет.

Таким образом, НДФЛ, исчисленный с доходов иностранного гражданина, работающего в России на основании патента, подлежит уменьшению на сумму уплаченных им фиксированных авансовых платежей (п. 6 ст. 227.1 НК РФ). Если организация получила Уведомление только в мае, то уточненный расчет по форме 6-НДФЛ за 1 квартал 2018 не представляется. Нужно пересчитать НДФЛ с начала года, а Раздел 1 формы 6-НДФЛ за полугодие в указанной ситуации предполагает внесения в строку 050 суммы фиксированного авансового платежа, уплаченного налогоплательщиком за все полугодие, т.е. сумму – 3 250,00 руб. Удержанный ранее налог не предполагает исключение данных сумм из строк 070 и 140. При возврате излишне удержанного НДФЛ, указывается возвращенная сумма НДФЛ по строке 090, в Вашем случае - 2 340,00 руб. В разделе 2 блок строк по доходам, из которых фактически удержали налог, заполняется в обычном порядке, даже если НДФЛ при этом возвращен. По доходу, с которого НДФЛ не удерживался, не нулевые показатели вносятся в строки 100 и 130. В строках 110,120 и 140 указываются нули (письмо ФНС от 16.11.2016 № БС-4-11/21695@). В рассматриваемом случае в Расчете 6-НДФЛ за первое полугодие 2018 г. данные по такому сотруднику будут отражены следующим образом: - по строке 020 - 25 000; - по строке 040 - 3 250; - по строке 050 – 3 250; - по строке 070 – 2 340; - по строке 090 - 2 340. за май - по строке 100 – 31.05.2018; - по строке 110 - 00.00. 0000; - по строке 120 - 00.00. 0000; - по строке 130 - 7 000; - по строке 140 - 0. При таком заполнении стр. 070 6-НДФЛ за первое полугодие 2018 г. будет равна сумме всех строк 140 Раздела 2 (6-НДФЛ 1 квартал + 6-НДФЛ 2 квартал).

ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

ПИСЬМО
от 7 мая 2018 г. N БС-4-11/8635@

О РАССМОТРЕНИИ ОБРАЩЕНИЯ

Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение ООО <...> и сообщает следующее.

В порядке, установленном статьей 227.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), исчисляется сумма и уплачивается налог на доходы физических лиц от осуществления трудовой деятельности по найму в Российской Федерации отдельными категориями иностранных граждан на основании патента, выданного в соответствии с Федеральным законом от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации".

Общая сумма налога с доходов налогоплательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 227.1 Кодекса, исчисляется налоговыми агентами и подлежит уменьшению на сумму фиксированных авансовых платежей, уплаченных такими налогоплательщиками за период действия патента применительно к соответствующему налоговому периоду.

Уменьшение исчисленной суммы налога производится в течение налогового периода только у одного налогового агента по выбору налогоплательщика при условии получения налоговым агентом от налогового органа по месту нахождения (месту жительства) налогового агента уведомления о подтверждении права на осуществление уменьшения исчисленной суммы налога на сумму уплаченных налогоплательщиком фиксированных авансовых платежей (далее - Уведомление).

Налоговый агент уменьшает исчисленную сумму налога на сумму уплаченных налогоплательщиком фиксированных авансовых платежей на основании письменного заявления налогоплательщика и документов, подтверждающих уплату фиксированных авансовых платежей, после получения от налогового органа Уведомления.

Согласно пункту 6 статьи 227.1 Кодекса Уведомление выдается налоговому агенту при соблюдении следующих условий:

- наличии в налоговом органе информации, полученной от территориального органа федерального органа исполнительной власти в сфере миграции, о факте заключения налоговым агентом с налогоплательщиком трудового договора или гражданско-правового договора на выполнение работ (оказание услуг) и выдачи налогоплательщику патента;

- ранее, применительно к соответствующему налоговому периоду, Уведомление налоговыми органами в отношении указанного налогоплательщика налоговым агентам не направлялось.

ФНС России обращает внимание, что иного порядка выдачи налоговому агенту уведомления о подтверждении права на осуществление уменьшения исчисленной суммы налога на сумму уплаченных налогоплательщиком фиксированных авансовых платежей не предусмотрено действующим законодательством о налогах и сборах.

В этой связи ФНС России указывает Управлению ФНС России по Санкт-Петербургу на недопустимость нарушения положений Кодекса в части истребования у налоговых агентов документов, необходимых для выдачи Уведомления, и поручает усилить контроль за действиями подведомственных территориальных налоговых органов в части применения положений статьи 227.1 Кодекса.

Письмо Федеральной налоговой службы

от 17 мая 2016 г. N БС-4-11/8718@

"По вопросу заполнения формы 6-НДФЛ"

Федеральная налоговая служба рассмотрела письмо по вопросу заполнения формы расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), и сообщает следующее.

В соответствии с абзацем 3 пункта 2 статьи 230 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (далее - расчет по форме 6-НДФЛ), за первый квартал, полугодие, девять месяцев - не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год - не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, форматам и в порядке, утвержденным приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@ "Об утверждении формы расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), порядка ее заполнения и представления, а также формата представления расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в электронной форме".

Строка 100 раздела 2 "Дата фактического получения дохода" заполняется с учетом положений статьи 223 Кодекса, строка 110 раздела 2 "Дата удержания налога" заполняется с учетом положений пункта 4 статьи 226 и пункта 7 статьи 226.1 Кодекса, строка 120 раздела 2 "Срок перечисления налога" заполняется с учетом положений пункта 6 статьи 226 и пункта 9 статьи 226.1 Кодекса.

Учитывая условия приведенного в письме примера, заработная плата, сумма налога на доходы физических лиц и зачтенная сумма фиксированных авансовых платежей отражаются в строках 020, 040, 050 раздела 1 расчета по форме 6-НДФЛ за первый квартал 2016 года. При этом в разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за первый квартал 2016 года данная операция отражается следующим образом: по строке 100 указывается 31.01.2016, по строкам 110, 120 - 00.00.0000, по строке 130 - 30 000, по строке 140 - 0.

Действительный

государственный советник

Российской Федерации

2 класса С.Л. Бондарчук

Организация на УСН «Доходы» выдала займ ИП в январе 2016 года. В ноябре ИП оказал услуги организации. 01.12.2016 был проведён взаимозачёт. В налогооблагаемый доход Книги учёта доходов и расходов организации попадает сумма начисленных процентов и сумма ранее выданного займа, верно ли это?

Ответ:

При применении УСН доходы признаются кассовым методом (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Дата получения дохода зависит от способа расчетов (денежный или неденежный).
При денежных формах расчетов датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках или в кассу организации. Факт получения дохода устанавливаются на основании документов, которыми оформляется хозяйственная операция. Так, поступление денежных средств в кассу налогоплательщика подтверждается приходным кассовым ордером и документами ККТ, а на расчетный счет - банковской выпиской.
При неденежных расчетах датой получения дохода является день поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав или дата погашения задолженности перед налогоплательщиком иным способом.
При проведении зачета взаимных требований (который является одним из способов прекращения обязательства по оплате) доходы отражаются на дату подписания акта о зачете взаимных требований (письма Минфина России от 24.10.2012 N 03-11-06/2/135, от 28.12.2011 N 03-11-06/2/185, от 16.09.2010 N 03-11-06/2/145, от 24.06.2009 N 03-11-09/222).
Согласно п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения не учитываются доходы, указанные в ст. 251 НК РФ.
Перечень доходов, не учитываемых при налогообложении, который приведен в ст. 251 НК РФ, является закрытым и расширительному толкованию не подлежит. Поэтому все доходы, не указанные в этом перечне, необходимо учитывать в целях налогообложения, если они соответствуют критериям, установленным в ст. 41 НК РФ. Статья 251 предусматривает два вида не подлежащих обложению поступлений. В п. 1 ст. 251 НК РФ перечислены отдельные операции, доходы от которых не учитываются при налогообложении у любых организаций, независимо от их организационно-правовой формы и источников финансирования.
Так в подпункте 10 указаны поступления в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований.
Перечень внереализационных доходов, учитываемых при применении УСН, определяется в соответствии со ст. 250 НК РФ (п. 1 ст. 346.15 НК РФ). Согласно ст. 250 НК РФ внереализационными признаются все доходы налогоплательщика, кроме доходов от реализации.
Признавая внереализационные доходы при УСН, необходимо иметь в виду, что в тех случаях, когда в ст. 250 НК РФ есть ссылки на другие статьи главы 25 НК РФ, нормы этой статьи могут учитываться при УСН в том случае, если они не противоречат остальным положениям главы 26.2 НК РФ (письма Минфина России от 13.04.2005 N 03-03-02-04/1/97, УМНС по г. Москве от 04.12.2003 N 21-09/67488). Кроме того, в соответствии с п. 1 ст. 346.17 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН, учитывают доходы после их фактического получения, то есть кассовым методом, а это означает, что некоторые нормы ст. 250 НК РФ для налогоплательщиков, применяющих УСН, не применимы.
Внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы: в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам.

Таким образом, в Вашем случае организация по факту зачета встречных требований и обязательств в Книге учёта доходов и расходов в составе доходов должна отразить сумму начисленных процентов, а вот сумма ранее выданного займа к доходам не относится.

Наша организация занимается реализацией программного обеспечения для диагностических комплексов. Система налогообложения – Упрощенка (доходы минус расходы). Программное обеспечение мы импортируем из Болгарии. Передача программного обеспечения происходит так. После оплаты, мы получаем ссылку на программный продукт для скачивания. Т.е. таможенную границу РФ товар не пересекает.
Вопросы: 1. Правильно ли мы применяем п.4 ст. 174 НК РФ и статью 148 НК РФ и не считаем себя налоговыми агентами по налогу НДС.
2. С 1 января 2017 г. С введением нового законодательства об интернет–торговле при импорте софта из заграницы, будем ли мы налоговыми агентами по НДС. Если да - то сможем ли мы предъявить уплаченный государству НДС к вычету в случае смены системы налогообложения с Упрощенки на Общую.
3. При продаже софта не на территории России, НДС не надо будет платить?

Ответы:

1. В подпункте 4 пункта 1 статьи 148 НК РФ приведен перечень работ (услуг), которые считаются реализованными в России, если их покупатель осуществляет деятельность на территории РФ. В него включены и такие услуги как:
передача, предоставление патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав;
оказание услуг (выполнение работ) по разработке программ для ЭВМ и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), их адаптации и модификации.
Под иными правами следует понимать однородные права (личные, связанные с имущественными), возникающие по поводу результатов интеллектуальной деятельности.
Согласно позиции Пленума ВАС РФ, изложенной в п. 9 постановления от 30.05.2014 г. № 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость», понятие «услуга» означает в том числе передачу и предоставление патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав и ряд других гражданско-правовых обязательств.
Минфин России в письме от 22.01.2016 г. № 03-07-08/2275 поддержал данную позицию ВАС РФ, т.е. передача прав на использование результатов интеллектуальной деятельности относится к услугам.
В соответствии с п.п. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ местом реализации работ (услуг) признается территория РФ, если покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории РФ.
Местом осуществления деятельности покупателя считается территория РФ в случае фактического присутствия покупателя на данной территории на основе государственной регистрации организации или индивидуального предпринимателя, а при ее отсутствии или в отношении филиалов и представительств указанной организации – на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организации, места нахождения его постоянно действующего исполнительного органа, места нахождения постоянного представительства (если работы (услуги) приобретены через это постоянное представительство), места жительства физического лица.
Рассмотрим Вашу ситуацию, когда российская организация приобретает у болгарской организации программное обеспечение, а именно заключает лицензионное соглашение о предоставлении ей непередаваемого, неисключительного, безотзывного, бессрочного права на использование данного продукта на территории РФ.
Болгарская компания не имеет представительства либо службы технической поддержки на территории РФ; консультации дает по международному номеру телефона или используя электронную почту; продажа прав на программное обеспечение является одним из видов ее предпринимательской деятельности.
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.
Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения НДС установлен ст. 148 НК РФ.
Согласно пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ местом реализации работ по разработке программ для ЭВМ или передача, предоставление лицензий, авторских прав либо иных аналогичных прав признается территория РФ, если покупатель работ осуществляет деятельность на территории РФ. При этом фактическое место оказания услуг или передачи (территория РФ или за пределами территории РФ) при применении нормы пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ значения не имеет.
Кроме того, факт передачи разработанного программного обеспечения в электронном виде через сеть Интернет не меняет порядок определения места реализации по разработке программ для целей исчисления НДС (письмо Минфина России от 12.09.2007 N 03-07-08/255).
В рассматриваемой ситуации заказчиком является российская организация. Поэтому местом реализации работ по разработке специального программного обеспечения тестирования признается территория РФ, и, соответственно, данные работы облагаются НДС на территории РФ (письма Минфина России от 09.04.2010 N 03-03-06/2/70, от 09.10.2007 N 03-07-08/294, от 12.09.2007 N 03-07-08/255).
В соответствии со ст. 161, п. 4 ст. 173 НК РФ при реализации иностранным лицом, не состоящим на учете в российских налоговых органах, товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория РФ, НДС исчисляется и уплачивается в российский бюджет налоговым агентом, приобретающим данные товары (работы, услуги) у иностранного лица.
В силу п. 1 ст. 24 Налогового кодекса РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему РФ.
При этом налоговая база определяется как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом налога (п. 1 ст. 161 НК РФ).
Пункт 4 ст. 174 НК РФ предусматривает, что в случаях реализации работ (услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, уплата налога производится налоговыми агентами одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств таким налогоплательщикам.
Банк, обслуживающий налогового агента, не вправе принимать от него поручение на перевод денежных средств в пользу указанных налогоплательщиков, если налоговый агент не представил в банк также поручение на уплату налога с открытого в этом банке счета при достаточности денежных средств для уплаты всей суммы налога.
В пункте 5 данной статьи установлено, что налогоплательщики (в том числе являющиеся налоговыми агентами) обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию по установленному формату в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Налоговые агенты, не являющиеся налогоплательщиками или являющиеся налогоплательщиками, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Таким образом, организация-заказчик при оплате работ по разработке программного обеспечения иностранной организации или получения лицензий, авторских прав либо иных аналогичных прав от этой организации должна исчислить и уплатить в бюджет НДС в качестве налогового агента.
В то же время, с 1 января 2008 года действует специальный порядок обложения НДС, установленный Федеральным законом от 19.07.2007 N 195-ФЗ.
В соответствии с п.п. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории РФ исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора.
В соответствии с п. 1 ст. 1235 ГК РФ по лицензионному договору одна сторона – обладатель исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации (лицензиар) предоставляет или обязуется предоставить другой стороне (лицензиату) право использования такого результата или такого средства в предусмотренных договором пределах.
Лицензиат может применять результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации только в пределах тех прав и теми способами, которые установлены лицензионным договором.
Если соответствующее право прямо не указано в названном договоре, оно не считается предоставленным лицензиату.
Согласно п. 2 ст. 1235 ГК РФ лицензионный договор заключается в письменной форме, если законом не предусмотрено иное. Несоблюдение письменной формы влечет недействительность лицензионного договора.
Предоставление права использования результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации по лицензионному договору подлежит государственной регистрации в случаях и порядке, которые определены в ст. 1232 ГК РФ.
Как следует из п. 2 ст. 1232 ГК РФ, когда результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации в соответствии с ГК РФ подлежит государственной регистрации, отчуждение исключительного права на такой результат или на такое средство по договору, предоставление права использования такого результата или такого средства по договору, а равно и переход исключительного права на такой результат или на такое средство без договора также подлежат государственной регистрации, порядок и условия которой устанавливаются Правительством РФ.
Согласно пп. 1 и 5 ст. 1238 ГК РФ при наличии письменного согласия лицензиара лицензиат может по договору предоставить право использования результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации другому лицу (сублицензионный договор).
К такому договору применяются правила ГК РФ о лицензионном договоре.
Минфин России в письме от 1.04.2014 г. № 03-07-14/14317 разъяснил, что освобождение от обложения НДС таких операций применяется только при наличии лицензионного договора или сублицензионного договора, в отношении которого на основании п. 5 ст. 1238 ГК РФ используются правила ГК РФ о лицензионном договоре. В случае осуществления указанных операций в рамках иных договоров, в том числе смешанных, которые включают отдельные элементы лицензионных договоров, заключенных в письменной либо иной форме, данные операции подлежат обложению НДС в полном объеме в общеустановленном порядке.
Аналогичная позиция изложена также в письме Минфина России от 6.10.2016 г. № 03-07-11/58299.
Необходимо иметь в виду, что Минфин России в письме от 01.04.2008 № 03-07-15/44 в целях налогообложения НДС приравнивает заключение лицензионных договоров путем «упаковочной лицензии» к заключению договоров купли-продажи.
Пункт 3 ст. 1286 ГК РФ определяет упаковочную лицензию как предоставление права использования программного продукта путем заключения каждым пользователем с соответствующим правообладателем договора присоединения, условия которого изложены на приобретаемом экземпляре таких программы или базы данных либо на упаковке этого экземпляра. Начало использования таких программы или базы данных пользователем, как оно определяется этими условиями, означает его согласие на заключение договора. Однако для освобождения от уплаты НДС необходимо, чтобы лицензионный договор был уже подписан на момент реализации.
Помимо этого, чиновники указали, что при приобретении у иностранной организации прав на использование результатов интеллектуальной деятельности по лицензионным (сублицензионным) договорам российская организация удерживать налог не должна.

Таким образом, организация-заказчик при оплате работ по разработке программного обеспечения иностранной организации или получения авторских прав либо иных аналогичных прав от этой организации должна исчислить и уплатить в бюджет НДС в качестве налогового агента, если отсутствует лицензионный договор в письменной форме, заключенный в соответствии с порядком, установленным ГК РФ.

2. Что касается второго вопроса, то с 1 января 2017 года в соответствии с поправками, внесенными федеральным законом от 3 июля 2017 года № 244-ФЗ, введен НДС на услуги иностранных IT-компаний, оказываемые российским пользователям через интернет. В перечень таких услуг входят:

предоставление прав на использование программ (включая компьютерные игры), баз данных через интернет, в том числе путем предоставления удаленного доступа, включая обновления к ним и дополнительные функциональные возможности;
оказание услуг в интернете: рекламных; по размещению предложений о приобретении (реализации) товаров (работ, услуг), имущественных прав; по поиску и (или) представлению заказчику информации о потенциальных покупателях; по предоставлению возможностей для установления контактов и заключения сделок между продавцами и покупателями (включая предоставление торговой площадки);
обеспечение и (или) поддержание присутствия в интернете, поддержка электронных ресурсов пользователей (сайтов), обеспечение доступа к ним других пользователей сети, предоставление пользователям возможности их модификации; хранение и обработка информации при условии, что лицо, представившее эту информацию, имеет к ней доступ через интернет; предоставление в режиме реального времени вычислительной мощности для размещения информации в информационной системе; предоставление доменных имен, оказание услуг хостинга; оказание услуг по администрированию информационных систем, сайтов в интернете; • оказание услуг автоматическим способом через интернет при вводе данных, автоматизированных услуг по поиску данных (в частности, сводки фондовой биржи);
предоставление прав на использование электронных книг (изданий) и других электронных публикаций, информационных, образовательных материалов, графических изображений, музыкальных, аудиовизуальных произведений, через интернет, в том числе путем предоставления удаленного доступа к ним;
предоставление доступа к поисковым системам в интернете;
ведение статистики на сайтах.

К облагаемым операциям не будет относиться продажа через интернет, если товар доставляется (услуга оказывается) без использования интернета, а также оказание консультационных услуг по электронной почте, предоставление доступа к интернету, продажа программ на материальных носителях.
Льгота, установленная подпунктом 26 пункта 2 статьи 149 НК в части освобождение от НДС реализации в РФ исключительных прав на программное обеспечение и базы данных остается в неизменном виде.
Иностранные компании должны будут отчитываться перед российскими налоговиками и уплачивать НДС самостоятельно, если это не обязан делать налоговый агент. Таковыми, будут российские организации и ИП, приобретающие услуги иностранных фирм в интернете.
Таким образом, в рассматриваемом случае российская организация, приобретающая права на использование программ, баз данных через интернет является налоговым агентом по НДС, но при наличии лицензионного (сублицензионного) договора, в Российской Федерации такие операции от обложения НДС освобождаются.
Если указанные права приобретаются по другим договорам у российских организаций, то на основании положений ст. 161 НК РФ у покупателей возникают обязанности по исчислению и уплате в российский бюджет НДС за иностранное лицо в качестве налогового агента.
Следует отметить, что материальные носители программного обеспечения, ввозимые в РФ, подлежат обложению НДС в общеустановленном порядке (п.п. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ, письмо Минфина России от 1.04.2014 г. № 03-07-14/14317).
При этом, уплатив в бюджет в качестве налогового агента сумму НДС, организация вправе принять к вычету при соблюдении следующих условий:

организация состоит на учете в налоговых органах и является плательщиком НДС (п. 3 ст. 171 НК РФ);
у организации имеются оформленные в установленном порядке счета-фактуры и платежные документы, подтверждающие перечисление в бюджет суммы НДС, удержанного налоговым агентом (п. 1 ст. 172 НК РФ);
товары (работы, услуги) приобретены у иностранной организации для их использования в деятельности, облагаемой НДС (п. 3 ст. 171 НК РФ).

В Вашем случае, если организация будет являться плательщиком НДС, то при выполнении выше указанных условий можно будет предъявить и вычеты.

3. Когда права на результаты интеллектуальной деятельности, а также права на их использование реализуются российской организацией иностранному лицу, не имеющему филиалов и представительств на территории РФ, объекта обложения НДС не возникает, что обусловлено следующим.
Согласно п.п. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ.
В соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией товаров (работ, услуг) является, в частности, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказанных услуг. Услуга – это деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности (п. 5 ст. 38 НК РФ).
На основании п.п. 4 п. 1 и п.п. 4 п. 1.1 ст. 148 НК РФ место реализации услуг по передаче прав, в том числе прав на результаты интеллектуальной деятельности и прав на их использование, предусмотренных п.п. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ, определяется по месту нахождения покупателя этих услуг.

Следовательно, местом реализации услуг по передаче упомянутых прав, оказываемых российскими организациями иностранным лицам, не признается территория РФ.

Индивидуальный предприниматель находится на общей системе налогообложения, при этом он работает в другой организации. 23.12.16 ИП прекратил свою деятельность. В течение 5 дней он должен представить декларацию 3-НДФЛ. В этой декларации указывается информация только о деятельности ИП или о получении доходов в другой организации тоже?

Ответ:

Физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (индивидуальные предприниматели), самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 НК РФ.
Пунктом 2 ст. 54 НК РФ определено, что предприниматели и лица, занимающиеся частной практикой, исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, утвержденном приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430.
В случае появления в течение года у предпринимателей доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности или от занятия частной практикой, они обязаны представить в налоговый орган предварительную налоговую декларацию по форме 4-НДФЛ (форма утверждена приказом ФНС России от 27.12.2010 N ММВ-7-3/768@) с указанием суммы предполагаемого дохода от указанной деятельности в текущем налоговом периоде в пятидневный срок по истечении месяца со дня появления таких доходов. При этом сумма предполагаемого дохода определяется налогоплательщиком самостоятельно (п. 7 ст. 227 НК РФ). Налоговым органом на основании этих сведений производится исчисление суммы авансовых платежей.
В письме Минфина России от 30.10.2015 N 03-04-07/62684 напоминается, что по окончании налогового периода предприниматели и лица, занимающиеся частной практикой, обязаны представить годовую декларацию по форме 3-НДФЛ в налоговый орган по месту своего учета в срок не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 5 ст. 227 НК РФ, п. 1 ст. 229 НК РФ).
В определении от 11.07.2006 N 265-О Конституционным Судом РФ выражена правовая позиция, согласно которой к обязанностям ИП, вытекающим из его статуса, относится обязанность представлять налоговую декларацию по НДФЛ, которая не ставится в зависимость от результатов предпринимательской деятельности, то есть от факта получения дохода в соответствующем налоговом периоде. То есть, по мнению Минфина России, ИП должны подавать 3-НДФЛ в любом случае - независимо от наличия доходов от предпринимательской деятельности. При этом у ИП отсутствует основание для представления в налоговый орган единой (упрощенной) налоговой декларации.
В соответствии с п. 3 ст. 229 НК РФ в случае прекращения деятельности налогоплательщиками - индивидуальными предпринимателями и лицами, занимающимися частной практикой, до конца налогового периода, указанные лица в пятидневный срок со дня прекращения такой деятельности обязаны представить в налоговый орган налоговую декларацию о фактически полученных доходах в текущем налоговом периоде.
ФНС России в письме от 13.01.2016 N БС-4-11/114@ разъяснила, что предприниматель, решивший прекратить деятельность в качестве ИП, обязан представить в налоговый орган декларацию по форме 3-НДФЛ в течение 5 дней с момента внесения записи в ЕГРИП о прекращении физлицом деятельности в качестве ИП и снятия его с учета. В декларацию включаются сведения в том числе и за период между днем представления заявления и днем исключения предпринимателя из ЕГРИП.
Уплата налога, доначисленного по налоговым декларациям, порядок представления которых определен п. 3 ст. 229 НК РФ, производится не позднее чем через 15 календарных дней с момента подачи такой декларации.
В декларации, представляемой по факту прекращения деятельности, отражают только доходы и профессиональные вычеты, связанные с предпринимательской деятельностью в Листе В формы декларации.
Таким образом, налогоплательщик обязан представить в налоговый орган налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц в пятидневный срок с момента внесения записи о государственной регистрации при прекращении физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя в связи с принятием им решения о прекращении данной деятельности в единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей и снятия его с учета в налоговом органе в качестве индивидуального предпринимателя (в том числе и за период между днем представления заявления о государственной регистрации прекращения деятельности в качестве индивидуального предпринимателя и днем исключения данного предпринимателя из ЕГРИП) задекларировав только доходы и профессиональные вычеты, связанные с предпринимательской деятельностью.

Предприятие является благотворительным фондом, организует семинары для участников программы фонда. С участниками заключаются благотворительные договоры об оказании благотворительной помощи оплачивается покупка билетов (ж/д и авиа), гостиницы, питания и т.д.
Оформляется данная процедура (между фондом и участниками) договором, листом регистрации, где указана информация (фио, организацию, которую представляют участники, и подпись).
Со сторонними организациями, услуги которых предприятие оплачивает (билеты, гостиница), оформляются договоры и подтверждающие документы. Вопрос заключается в следующем: необходимо ли собирать с участников семинара посадочные талоны или контрольные квитанции, как факт подтверждения, что они добрались до места проведения мероприятия? Обязательно ли это? Собрать данные документы достаточно проблематично, так как кол-во участников большое и они из разных регионов. Возможно, ли себя оградить от претензий со стороны проверяющих органов, если не собирать данные документы.

Ответ:

В силу ст. 1 Федерального закона о благотворительной деятельности и благотворительных организациях от 11 августа 1995 года N135-ФЗ под благотворительной деятельностью понимается добровольная деятельность граждан и юридических лиц по бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передаче гражданам или юридическим лицам имущества, в том числе денежных средств, бескорыстному выполнению работ, предоставлению услуг, оказанию иной поддержки.
Обратите внимание на то, что благотворительная деятельность должна быть оказана в целях, определенных в ст. 2 закона №135-ФЗ:
- социальной поддержки и защиты граждан, включая улучшение материального положения малообеспеченных, социальную реабилитацию безработных, инвалидов и иных лиц, которые в силу своих физических или интеллектуальных особенностей, иных обстоятельств не способны самостоятельно реализовать свои права и законные интересы;
- подготовки населения к преодолению последствий стихийных бедствий, экологических, промышленных или иных катастроф, к предотвращению несчастных случаев;
- оказания помощи пострадавшим в результате стихийных бедствий, экологических, промышленных или иных катастроф, социальных, национальных, религиозных конфликтов, жертвам репрессий, беженцам и вынужденным переселенцам;
- содействия укреплению мира, дружбы и согласия между народами, предотвращению социальных, национальных, религиозных конфликтов;
- содействия укреплению престижа и роли семьи в обществе;
- содействия защите материнства, детства и отцовства;
- содействия деятельности в сфере образования, науки, культуры, искусства, просвещения, духовному развитию личности;
- содействия деятельности в сфере профилактики и охраны здоровья граждан, а также пропаганды здорового образа жизни, улучшения морально-психологического состояния граждан;
- содействия деятельности в области физической культуры и спорта (за исключением профессионального спорта);
- охраны окружающей среды и защиты животных;
- охраны и должного содержания зданий, объектов и территорий, имеющих историческое, культовое, культурное или природоохранное значение, и мест захоронения;
- подготовки населения в области защиты от чрезвычайных ситуаций, пропаганды знаний в области защиты населения и территорий от чрезвычайных ситуаций и обеспечения пожарной безопасности;
- социальной реабилитации детей-сирот, детей, оставшихся без попечения родителей, безнадзорных детей, детей, находящихся в трудной жизненной ситуации;
- оказания бесплатной юридической помощи и правового просвещения населения; содействия добровольческой деятельности;
- участия в деятельности по профилактике безнадзорности и правонарушений несовершеннолетних;
- содействия развитию научно-технического, художественного творчества детей и молодежи;
- содействия патриотическому, духовно-нравственному воспитанию детей и молодежи;
- поддержки общественно значимых молодежных инициатив, проектов, детского и молодежного движения, детских и молодежных организаций;
- содействия деятельности по производству и (или) распространению социальной рекламы;
- содействия профилактике социально опасных форм поведения граждан.

Согласно ст. 6 закона № 135-ФЗ благотворительной организацией является неправительственная (негосударственная и немуниципальная) некоммерческая организация, созданная для реализации предусмотренных Федеральным законом о благотворительной деятельности целей путем осуществления благотворительной деятельности в интересах общества в целом или отдельных категорий лиц. Ст. 7 Закона предусмотрено, что Благотворительные организации создаются в формах общественных организаций (объединений), фондов , учреждений и в иных формах, предусмотренных федеральными законами для благотворительных организаций. Налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы. (ст. 19 НК РФ). Таким образом, благотворительные фонды являются налогоплательщиками и плательщиками сборов.

В то же время, осуществляя выплаты в натуральной и денежной форме физическим лицам благотворительные фонды являются налоговыми агентами в силу положений главы 23 НК РФ.
В соответствии с Законом № 135-ФЗ благополучателями также могут быть и физические лица. Таким образом, Фонд может передавать услуги в благотворительных целях не только некоммерческим организациям, но и напрямую физическим лицам.
В этом случае важно определить, является ли полученная физическим лицом благотворительная помощь доходом, облагаемым НДФЛ. Согласно п. 8 ст. 217 НК РФ не облагаются НДФЛ суммы единовременных выплат, в том числе в виде материальной помощи, осуществляемых налогоплательщикам — физическим лицам:
- в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью. Эта льгота также распространяется и на выплаты, производимые членам семей лиц, погибших в результате стихийных бедствий или других чрезвычайных обстоятельств;
- в виде гуманитарной помощи (содействия), а также благотворительной помощи (в денежной и натуральной форме), оказываемой зарегистрированными в установленном порядке российскими и благотворительными организациями (фондами, объединениями) в соответствии с Законом № 135-ФЗ (п.п.8.2);
- пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации, а также членам семей лиц, погибших в результате террористических актов на территории Российской Федерации, независимо от источника выплаты.
Иные выплаты (в том числе услуги), полученные физическим лицом в качестве благотворительной помощи от благотворительного фонда не будут облагаться НДФЛ в общеустановленном порядке, так как не являются доходами физического лица - благополучателя.
Такая помощь облагается налогом, только если компания не является благотворительной организацией (п. 1 ст. 209, п. 1 ст. 210, пп. 8.2, 10, 26 ст. 217 НК РФ).

Ст. 226 НК РФ относит к налоговым агентам российские организации, индивидуальных предпринимателей…, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 данной статьи, которые обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей.
Таким образом, по отношению к благополучателям, получающим услуги в виде участия в семинарах, включая оплату и проезда, и проживания, благотворительный фонд налоговым агентом не является и обязанностей по исчислению доходов благополучателей не исполняет. Таким организациям формировать и представлять сведения по доходам физических лиц (ф. 2-НДФЛ) и включать какие-то суммы в Расчет (ф. 6-НДФЛ) по отношению к благополучателям не нужно.
Вывод: для целей главы 23 НК РФ документы, подтверждающие получение услуг благополучателями, не нужны.

Контроль за осуществлением благотворительной деятельности осуществляется в соответствии со ст. 19 закона № 135-ФЗ. Благотворительная организация ведет бухгалтерский учет и отчетность в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.
Орган, принявший решение о государственной регистрации благотворительной организации, осуществляет контроль за соответствием ее деятельности целям, ради которых она создана. Благотворительная организация ежегодно представляет в орган, принявший решение о ее государственной регистрации, отчет о своей деятельности, содержащий сведения, в том числе о финансово-хозяйственной деятельности, подтверждающие соблюдение требований Федерального закона по использованию имущества и расходованию средств благотворительной организации.
При ведении бухгалтерского учета необходимо документально подтвердить факт расходов во исполнение сметы благотворительного фонда. Такой подход позволяет подтвердить целевое использование средств, собранных фондом.
В настоящее время проездные документы чаще всего приобретаются в электронной форме, то есть в виде электронного билета.
Сначала отметим, что электронный билет используется для удостоверения договора перевозки пассажира в дальнем следовании, в котором информация о перевозке пассажира представлена в электронной форме и содержится в автоматизированной системе управления пассажирскими перевозками на транспорте.
В гражданской авиации применяется форма электронного пассажирского билета, утвержденная Приказом Минтранса РФ от 08.11.2006 № 134. При этом факт произведенной перевозки удостоверяет распечатка электронного документа – электронная маршрут/квитанция электронного пассажирского билета (электронного авиабилета) на бумажном носителе с одновременным представлением посадочного талона, подтверждающего перелет подотчетного лица по указанному в электронном авиабилете маршруту.
Минфин России в письме от 01.09.2016 N 03-03-07/50992 указывает, что без посадочного талона учесть расходы на покупку электронного авиабилета нельзя.
Таким образом, для подтверждения расходов требуется не только талоны, но и маршрут-квитанции на бумажном носителе. Ведомство ранее обращало внимание, что необходимо иметь оба документа.

Если ваши благополучатели не сохранили посадочные талоны, можно попытаться учесть расходы на основании справки от авиаперевозчика. К документам, подтверждающим фактические расходы, связанные с проездом железнодорожным транспортом, относятся билет и электронный билет установленной формы.

На железнодорожном транспорте с 01.01.2012 применяется форма электронного проездного документа (электронного билета), утвержденная Приказом Минтранса РФ от 31.08.2011 № 228. Согласно п. 2 данного приказа контрольный купон электронного проездного документа (билета) (выписка из автоматизированной системы управления пассажирскими перевозками на железнодорожном транспорте) является документом строгой отчетности и применяется для осуществления наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники. Контрольный купон оформляется и обязательно направляется в электронном виде по информационно-телекоммуникационной сети пассажиру.
Учитывая изложенное, по мнению Минфина, документом, подтверждающим расходы на приобретение электронного железнодорожного билета, может служить распечатанный контрольный купон электронного проездного документа (билета) (Письмо от 08.11.2011 № 03 03 06/1/719).

Таким образом, для подтверждения расходов, связанных с перелетом благополучателей, посадочные талоны нужны, а вот - с проездом жд транспортом контрольные купоны распечатываются при покупке билета или с полученных файлов по электронной почте.
Но давайте учитывать, что рекомендации Минфина давались в связке с командировочными расходами и не учитывали Вашу специфику. Так как Ваша отчетность подтверждается заключением аудитора, можно предложить согласовать с ним форму документа о подтверждении проезда и должностных лиц фонда, имеющих право на составление такого документа и его подписание, зафиксировав данные положения в Учетной политике фонда.

Организация находится на УСН "Доходы", р/с временно заблокирован. Оплата от покупателей перечисляется по письмам арендодателю организации УСН. Нужно ли учитывать при исчислении налога по УСН Доходы, денежные средства от покупателей, которые фактически не попадают на р/счет упрощенщика? И как "проводить" в бух. учете эти оплаты?

Ответ:

Правоотношения сторон при переводе долга устанавливаются в соответствии с главой 24 «Перемена лиц в обязательстве» ГК РФ.
Перевод долга является одним из способов перемены сторон в обязательстве (ст.ст. 391-392 ГК РФ), то есть является заменой должника в обязательстве. При переводе долга первоначальный должник (Ваша организация) заключает сделку с новым должником (Ваши покупатели) о том, что последние принимают на себя обязательства первоначального должника перед кредитором (в данном случае – перед Вашим арендодателем).
Напомним, что перевод должником своего долга на другое лицо допускается только с согласия кредитора (п. 1 ст. 391 ГК РФ). При этом соглашение о переводе долга должно быть заключено в соответствующей письменной форме (п. 2 ст. 391, п. 1 ст. 389 ГК РФ).
Таким образом, изменяется субъектный состав сделки: обязанности первоначального должника (Вашей организации) по сделке (в рассматриваемой ситуации – по оплате организации арендной платы) с момента перевода долга прекращаются, обязанным становится лицо, на которое был переведен долг, то есть компания - покупатель.
Что касается учета у первоначального должника (Ваша организация).
В соответствии с п. 2 ПБУ 9/99 «Доходы организации» доходами организации признается, в частности, увеличение экономических выгод в результате погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).
В рассматриваемой ситуации по факту продажи Вами товаров покупателю возникла выручка и право требование к нему по оплате данной выручки.
С момента перевода долга (подписания договора о переводе долга; письмо, акцептованное покупателем) у первоначального должника (Вашей организации) прекращается обязательство по оплате организации-арендодателю арендной платы.
Что касается расходов в виде арендной платы, то, поскольку арендованное помещение использовалось организацией при ведении своей деятельности, названные расходы признаются в общем порядке, установленном нормами ПБУ 10/99 для признания расходов по обычным видам деятельности.
Иными словами, расходы по арендной плате следует отразить в учете в периоде их возникновения (на дату подписания акта об оказании услуг по аренде), а если акты об оказании услуг не подписывались, то ежемесячно в течение срока пользования арендованным помещением (п. 18 ПБУ 10/99).
Принимая во внимание нормы Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н для отражения операций по расчетам с новым должником следует использовать счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
Таким образом, для отражения рассматриваемых операций в учете следует сделать следующие записи:
на дату отгрузки товаров покупателю: Дебет 62, субсчет "Расчеты с организацией – покупателем" Кредит 90
– отражены выручка и требование к покупателю по оплате проданных товаров;
на дату подписания акта об оказании услуг по аренде:
Дебет 20 (25, 26) Кредит 60
– сумма арендной платы отражена в расходах;
на дату подписания договора о переводе долга:
Дебет 60 Кредит 76, субсчет "Расчеты с организацией – покупателем (новым должником)»
– отражено погашение обязательства по арендной плате перед организацией арендодателем;
Дебет 76, субсчет "Расчеты с организацией – покупателем (новым должником)" Кредит 62, субсчет "Расчеты с организацией – покупателем"
– отражено прекращение требования к покупателю по оплате проданных ему товаров в размере переданного долга.
Согласно п. 1 ст. 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (УСН), учитываются:
– доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ;
– внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.
Доходы, указанные в ст. 251 НК РФ, не учитываются при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН (п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ).
В соответствии с п. 1 ст. 346.17 НК РФ датой получения дохода признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) организации иным способом (кассовый метод).
Согласно ст. 41 НК РФ доходом является экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки (в той мере, в какой такую выгоду можно оценить).
В рассматриваемой ситуации с момента подписания договора о переводе долга (акцептования покупателем Вашего письма о переводе долга) у первоначального должника (Вашей организации) прекращается обязательство по оплате арендной платы. Поскольку при прекращении названного обязательства Ваша организация прекращает требование к покупателю (новому должнику), то, по нашему мнению, в данном случае у Вашей компании возникает экономическая выгода (доход) равный сумме списанной с покупателя задолженности.
Таким образом, выручку от продажи товаров покупателю необходимо учесть на момент перевода на него долга по арендной плате при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.
Такая позиция приводится в письмах Минфина России от 25.05.2012 г. № 03-11-11/169, от 23.03.2012 г. № 03-11-06/2/45.
В отношении расходов на арендные платежи можно отметить. Арендные платежи за арендуемое имущество относятся к расходам, которые организации, применяющие УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», вправе учесть при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН (подп. 4 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Но Ваша организация использует УСН с объектом налогообложения «доходы».
Таким образом, признать в уменьшение налоговой базы арендные платежи невозможно.

Наше предприятие передает имущество (недвижимое и движимое) по договору пожертвования в адрес Субъекта Ленинградской области.
Хотела уточнить перед процедурой передачи необходимо провести инвентаризацию имущества. Какие еще дополнительные мероприятия должно провести юридическое лицо в отношении данной процедуры (договора подготовлены).

Ответ:

В соответствии с ч. 3 ст. 213 ГК РФ коммерческие и некоммерческие организации, кроме государственных (муниципальных) предприятий и учреждений, являются собственниками имущества, переданного им в качестве вкладов (взносов) их учредителями (участниками, членами), а также имущества, приобретенного этими юридическими лицами по иным основаниям.
Пожертвование имущества юридическим лицам может быть обусловлено жертвователем использованием этого имущества по определенному назначению. При отсутствии такого условия пожертвование имущества считается обычным дарением, а в остальных случаях пожертвованное имущество используется одаряемым в соответствии с назначением имущества (ч. 3 ст. 582 ГК РФ).
Таким образом, пожертвование является разновидностью дарения, при осуществлении которого должно быть четко определено назначение имущества.
В случаях, когда использование пожертвованного имущества в соответствии с указанным жертвователем назначением вследствие изменившихся обстоятельств становится невозможным, оно может быть использовано по другому назначению лишь с согласия жертвователя, а в случае смерти гражданина-жертвователя или ликвидации юридического лица - жертвователя - по решению суда (ч. 4 ст. 582 ГК РФ). Использование пожертвованного имущества не в соответствии с указанным жертвователем назначением или изменение этого назначения с нарушением правил дает право жертвователю, его наследникам или иному правопреемнику требовать отмены пожертвования.
В соответствии с ч. 1 ст. 582 ГК РФ пожертвованием признается дарение вещи или права в общеполезных целях. Поскольку договор пожертвования, по сути, является частным случаем договора дарения, при его оформлении необходимо обратиться к нормам, регулирующим порядок заключения договора дарения.
Согласно п. 1 ст. 574 ГК РФ дарение, сопровождаемое передачей дара одаряемому, может быть совершено устно, за исключением следующих случаев: дарителем является юридическое лицо, а стоимость дара превышает 3 000 руб.; договор содержит обещание дарения в будущем.
То есть, исходя из вышеизложенного, если стоимость жертвуемого движимого имущества не превышает 3 000 руб., письменный договор можно не заключать. Вместе с тем, поскольку согласно п. 3 ст. 584 ГК РФ пожертвование имущества может быть обусловлено жертвователем его использованием по определенному назначению, письменный договор следует заключать вне зависимости от суммы пожертвования.
Необходимо отметить, что договор дарения недвижимого имущества подлежит государственной регистрации.
В соответствии со ст. 432 ГК РФ договор считается заключенным, если между сторонами в требуемой в подлежащих случаях форме достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора. Существенными являются условия о предмете договора, условия, которые названы в законе или иных правовых актах существенными или необходимыми для договоров данного вида, а также все те условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение. Исходя из вышеизложенного, договор пожертвования должен содержать сведения о предмете договора с описанием передаваемого имущества, обязательное указание на безвозмездный характер осуществляемых операций, условие об использовании пожертвованного имущества по определенному назначению (целевой характер использования), порядок передачи имущества, срок действия договора, адреса и реквизиты сторон, а также другие необходимые сведения.
Что касается бухгалтерского учета. В соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации и федеральным законом «О бухгалтерском учете» проведение инвентаризаций при безвозмездной передаче движимого и недвижимого имущества не является обязательным. Это основание может быть предусмотрено УПО.
Передача осуществляется по Акту приема-передачи подписанному комиссией по приему-выбытию активов, главным бухгалтером и утвержденному руководителем. Форма Акта разрабатывается организацией и утверждается руководителем, как правило, в составе УПО.
Федеральный закон от 8 февраля 1998 г. N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" в статье 46 дает понятие крупной сделки. Если стоимость передаваемого имущества превышает размеры крупной сделки (двадцать пять и более процентов стоимости имущества общества, определенной на основании данных бухгалтерской отчетности за последний отчетный период, предшествующий дню принятия решения о совершении таких сделок, если уставом общества не предусмотрен более высокий размер крупной сделки), то требуется Решение об одобрении крупной сделки. Принимается общим собранием участников общества. В решении об одобрении крупной сделки должны быть указаны лица, являющиеся сторонами, выгодоприобретателями в сделке, цена, предмет сделки и иные ее существенные условия. В решении могут не указываться лица, являющиеся сторонами, выгодоприобретателями в сделке, если сделка подлежит заключению на торгах, а также в иных случаях, если стороны, выгодоприобретатели не могут быть определены к моменту одобрения крупной сделки.
В случае образования в обществе совета директоров (наблюдательного совета) общества принятие решений об одобрении крупных сделок, связанных с приобретением, отчуждением или возможностью отчуждения обществом прямо либо косвенно имущества, стоимость которого составляет от двадцати пяти до пятидесяти процентов стоимости имущества общества, может быть отнесено уставом общества к компетенции совета директоров (наблюдательного совета) общества. Уставом общества может быть предусмотрено, что для совершения крупных сделок не требуется решения общего собрания участников общества и совета директоров (наблюдательного совета) общества.
Что касается налогообложения, при безвозмездной передаче движимого имущества в рамках договора пожертвования (дарения) у передающей стороны не возникает доходов, учитываемых при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций. При этом в силу п. 16 ст. 270 НК РФ расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества и расходы, связанные с такой передачей, в целях налогообложения прибыли не учитываются.
В свою очередь, передача имущества по договору пожертвования признается операцией, подлежащей обложению НДС в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ. Вместе с тем следует учитывать, что в силу п. 2 ст. 146 НК РФ передача на безвозмездной основе, оказание услуг по передаче в безвозмездное пользование объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям не признается реализацией товаров, работ или услуг.

Приложение

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 27 октября 2015 г. N 03-07-11/61618
В связи с письмом по вопросам порядка применения налога на добавленную стоимость и налога на прибыль организаций при передаче движимого имущества в рамках договора пожертвования (дарения) Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает следующее.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе передача имущественных прав. При этом передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признаются реализацией товаров (работ, услуг).
Согласно пункту 3 статьи 154 Кодекса при реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного налога, налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется как разница между ценой реализуемого имущества, определяемой с учетом положений статьи 105.3 Кодекса, с учетом налога, акцизов (для подакцизных товаров) и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок).
Таким образом, при передаче в рамках договора дарения движимого имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного налога, налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется в порядке, установленном пунктом 3 статьи 154 Кодекса.
Что касается налога на прибыль организаций, то в соответствии со статьей 247 главы 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса объектом налогообложения этим налогом является прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, определенных в порядке, установленном главой 25 Кодекса.
Согласно статье 248 Кодекса к доходам в целях налогообложения прибыли организаций относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы.
При безвозмездной передаче имущества у передающей стороны не возникает доходов, учитываемых при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций. При этом в силу нормы пункта 16 статьи 270 Кодекса расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества и расходы, связанные с такой передачей, в целях налогообложения прибыли не учитываются.
Одновременно сообщаем, что в соответствии со статьей 582 Гражданского кодекса Российской Федерации пожертвованием признается дарение вещи или права в общеполезных целях. Пожертвования могут делаться гражданам, лечебным, воспитательным учреждениям, учреждениям социальной защиты и другим аналогичным учреждениям, фондам, музеям и другим учреждениям культуры, общественным и религиозным организациям, иным некоммерческим организациям в соответствии с законом, а также государству и другим субъектам гражданского права, указанным в статье 124 Гражданского кодекса Российской Федерации.
Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Директор Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики И.В. Трунин

Бюджетное учреждение в июне заключило контракт на поставку товара за счет средств субсидий на выполнение государственного задания (КФО 4).
Поставщик нарушил условия договора (несвоевременно поставил товар). В связи с условиями контракта, ему была выставлена претензия с суммой неустойки. Поставщик дал согласие на удержание суммы неустойки.
В связи с этим бюджетное учреждение перечислило ему денежные средства за поставленный товар за минусом неустойки. Сумму неустойки бюджетное учреждение перечислило себе на счет доходов от предпринимательской деятельности (КФО 2). Какими налогами (НДС и ННП) будет облагаться сумма неустойки, которая поступила бюджетному учреждению на счет доходов от предпринимательской деятельности?
Такая же ситуация, но неустойку бюджетному учреждению перечислил подрядчик по исполнительному листу Тринадцатого апелляционного арбитражного суда.

Ответ:

В соответствии с ч. 5 ст. 34 Федерального закона от 05.04.2013 N 44-ФЗ "О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд" в случае просрочки исполнения заказчиком обязательств, предусмотренных контрактом, а также в иных случаях неисполнения или ненадлежащего исполнения заказчиком обязательств, предусмотренных контрактом, поставщик (подрядчик, исполнитель) вправе потребовать уплаты неустоек (штрафов, пеней). Пеня начисляется за каждый день просрочки исполнения обязательства, предусмотренного контрактом, начиная со дня, следующего после дня истечения установленного контрактом срока исполнения обязательства. Такая пеня устанавливается контрактом в размере 1/300 действующей на дату уплаты пеней ставки рефинансирования ЦБ РФ от не уплаченной в срок суммы. Штрафы начисляются за ненадлежащее исполнение заказчиком обязательств, предусмотренных контрактом, за исключением просрочки исполнения обязательств, предусмотренных контрактом. Размер штрафа устанавливается контрактом в виде фиксированной суммы, определенной в порядке, установленном Правительством РФ.
Пунктом 1 ст. 330 ГК РФ установлено, что неустойкой (штрафом, пеней) признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательств, в частности, в случае просрочки исполнения.
В силу разъяснений, приведенных в Письме Минфина РФ от 24.11.2014 N 02-06-10/59651, средства, поступающие бюджетному учреждению, в том числе предоставляемые из соответствующего бюджета бюджетной системы РФ на финансовое обеспечение выполнения государственного (муниципального) задания на оказание государственных (муниципальных) услуг (выполнение работ), поступающие на иные цели (целевые субсидии), не являются средствами соответствующего бюджета бюджетной системы РФ после их списания со счета бюджета.
Таким образом, средства, полученные бюджетным учреждением в виде неустойки по договорам, в том числе некассовым методом, являются доходами учреждения и не подлежат перечислению в доход соответствующего бюджета бюджетной системы РФ.
Операции по оплате обязательств с удержанием неустойки отражаются в учете бюджетного учреждения следующими бухгалтерскими записями:
Предъявление неустойки по условиям гражданско-правового договора:
Дебет 2 205 41 560 Кредит 2 401 10 140
Прекращение встречного требования зачетом согласно акту, иному документу:
- в сумме исполненного денежного обязательства
Дебет 4 302 хх 830 Кредит 4 304 06 730
- в сумме исполненного требования по неустойке
Дебет 2 304 06 830 Кредит 2 205 41 660

Согласно п. 3 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств.
На основании пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ датой получения доходов в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба) являются:
- дата признания их должником;
- дата вступления в законную силу решения суда.
Минфин в Письме от 17.12.2013 N 03-03-10/55534 указал, что в случае, когда кредитор учитывает суммы штрафов, пеней, иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств и (или) по возмещению убытков (ущерба) исходя из условий договора на дату их признания должником, то документом, свидетельствующим о признании должником обязанности по их уплате, может являться:
- двусторонний акт, подписанный сторонами (соглашение о расторжении договора, акт сверки и т.п.);
- письмо должника или иной документ, подтверждающий факт нарушения обязательства и позволяющий определить размер суммы, признанной должником.
Фактически уплаченные должником суммы штрафов, пеней, иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств и (или) по возмещению убытков (ущерба) подлежат включению в состав внереализационных доходов.
При наличии одного из данных документов сумму неустойки следует включать в состав внереализационных доходов в целях обложения налогом на прибыль.
Самостоятельным основанием, свидетельствующим о признании должником данной обязанности полностью или в части, является соответственно полная или частичная фактическая уплата кредитору соответствующих сумм.

Что касается исчисления НДС. Покупателем с сумм неустоек, то очевидным является отсутствие объекта обложения НДС – так как Покупатель не реализует товары, он их покупает. Поэтому нельзя и считать, что неустойка, полученная покупателем, свидетельствует о его доходах, связанных с реализацией.
По мнению Минфина России, покупатель или заказчик, получивший штраф, не начисляет на него НДС (письма от 12.04.13 N 03-07-11/12363, от 02.12.08 N 03-07-05/49 и от 07.10.08 N 03-03-06/4/67). Ведь эта штрафная санкция не имеет никакого отношения к оплате товаров, работ или услуг. То есть явно не является элементом ценообразования.
По этой же причине покупателю не нужно начислять НДС и на сумму неустойки, полученную от продавца за досрочное расторжение договора. Такого же мнения придерживается Минфин России (письма от 26.10.11 N 03-07-11/289 и от 10.10.07 N 03-07-11/475).
Таким образом, сумма неустойки в первом случае должна быть включена в налоговом учете учреждения во внереализационные доходы на дату получения согласия Поставщика на удержание суммы неустойки, а во втором случае - на дату вступления в законную силу решения арбитражного суда. НДС ни в том, ни в другом случае на суммы неустоек не начисляется.

Проблема с НДС по агентскому договору. Компания, предоставляющая Организации услуги по приобретению билетов, отказывается выставлять счета фактуры на стоимость билетов, ссылаясь на то, что она является лишь агентом, поэтому будет выставлять счет-фактуру только на сумму комиссии. Проблему никак не решить. На 19 сч. Организации зависли суммы НДС, которые Организация не ставит в зачет, пока нет счета-фактуры. Оплату за билеты Организация производит компании, компания нам предоставляет акты, в которых выделен НДС, а также счет-фактуру, но только на сумму комиссии.

Ответ: По письменному заявлению (разъяснению) Организации «Т» следует, что данная организация связана с перевозчиками агентскими договорами, в соответствии с которыми по поручению Принципалов (перевозчиков) действует от их имени и за их счет. Это означает, что представляя интересы перевозчиков, сделка с Вашей организацией заключается от имени перевозчиков. В этом случае Агент (Организация «Т») в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур не ведет и счета-фактуры не перевыставляет.
Так как транспортная компания (перевозчик, принципал) не предусматривает выставление счетов-фактур, а использует только бланк строгой отчетности (БСО) с выделенной суммой НДС, то Ваша компания, получив такой документ, вправе предъявить налог к вычету.
Согласно подп. "а" п. 15 Приложения N 3 к Постановлению N 1137 при приобретении услуг по перевозке работников к месту служебной командировки и обратно в книге покупок регистрируются заполненные в установленном порядке бланки строгой отчетности (или их копии) с выделенной отдельной строкой суммой НДС, выданные работнику и включенные им в отчет о служебной командировке.
Чиновники Минфина России в письмах от 3 декабря 2013 г. N 03-07-11/52565, от 28 марта 2013 г. N 03-07-11/9920, от 12 января 2011 г. N 03-07-11/07 отмечают, что при приобретении для командированных работников электронных авиабилетов к вычету принимается сумма НДС, выделенная отдельной строкой в маршрут/квитанции электронного пассажирского билета, составленного автоматизированной информационной системой оформления воздушных перевозок и распечатанного на бумажном носителе. Согласно пункту 2 приказа Минтранса России от 8.11.2006 N 134 «Об установлении формы электронного пассажирского билета и багажной квитанции в гражданской авиации» маршрут (квитанция) электронного пассажирского билета и багажной квитанции (выписка из автоматизированной информационной системы оформления воздушных перевозок) является документом строгой отчетности. При этом она может применяться для осуществления организациями и индивидуальными предпринимателями наличных денежных расчетов и расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники.
По смыслу приведенной нормы в тех случаях, когда в соответствии с законом счет-фактура не выставляется, в качестве основания налогового вычета может выступать бланк строгой отчетности (например, билет), если в нем выделена сумма налога.
Однако, как прямо указывается в п. 10 вышеназванных Правил, бланк строгой отчетности (в нашем случае - билет) может регистрироваться в книге покупок вместо счета-фактуры только в том случае, когда в нем отдельной строкой выделена сумма налога.
Таким образом, те билеты, в которых сумма НДС не выделена отдельной строкой, не могут регистрироваться в книге покупок.
В то же время в книге покупок подлежат регистрации и счета-фактуры, выставленные Организацией «Т», в которых сумма налога выделена отдельной строкой. Соответственно, и налог может быть предъявлен к вычету на основании и этих счетов-фактур.

Следовательно, в случае, когда билеты для командированных работников приобретаются организацией через агента, и у организации имеются БСО и выставленные им счета-фактуры с выделенной суммой налога, то, по нашему мнению, вычеты могут быть применены в соответствии с этими документами.

У Вас ситуация, когда компания приобретает, в целях проезда сотрудников к месту служебной командировки и обратно, электронные авиа - и железнодорожные билеты через агентство. Это агентство является юридическим лицом, действующим от имени транспортных компаний. В случае, когда счет-фактуру выставил агент авиакомпании, через которую был приобретен авиабилет, НДС к зачету не принимается.
При этом НДС, выставленный агентством на стоимость своих услуг, принимается к вычету на общих основаниях. Важно лишь, чтобы услуги по перевозке применялись в деятельности, облагаемой НДС. И, разумеется, при наличии счета-фактуры (ст. 172 НК РФ).
Хочу еще раз подчеркнуть, что счет-фактуру посредник выписывает только в том случае, если он реализует товары, работы или услуги от своего имени (п. 1 ст. 169 НК РФ). Агент, оказывающий услуги от имени принципала, счета-фактуры не выставляет.
Получается, что, если турагент, продавая авиабилеты от имени перевозчика, выставил организации-покупателю счет-фактуру, такой документ не является основанием для вычета НДС (письма Минфина России от 12.10.10 N 03-07-09/45 и от 10.03.09 N 03-07-09/06). Аналогичные выводы содержат разъяснения УФНС по г. Москва от 31.08.09 N 16-15/090448.1 и от 10.01.08 N 19-11/603.
Компаниям удается отстоять право на вычет НДС по счету-фактуре агента в судах, только при условии, если агент совершает действия в интересах принципала от своего имени. Так, ФАС Восточно-Сибирского округа в постановлении от 27.11.12 N А19-5831/2012 пришел к выводу, что субагент по условиям договора не мог действовать от имени перевозчика. Поэтому он правомерно выставлял покупателям счета-фактуры при продаже билетов от своего имени. Следовательно, покупатель правомерно принял к вычету предъявленные ему при покупке авиабилетов суммы НДС. Схожие выводы делали и другие суды (постановления ФАС Уральского от 02.03.10 N Ф09-1093/10-С2 и Северо-Кавказского от 20.10.08 N Ф08-6336/2008 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 11.02.09 N 1317/09) округов).

Приложения:

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 28 марта 2013 г. N 03-07-11/9920

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и по вопросу применения вычетов налога на добавленную стоимость, уплаченного при приобретении авиабилетов и железнодорожных билетов, сообщает.
Согласно пункту 7 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные по расходам по проезду к месту служебной командировки и обратно, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.
Пунктом 1 статьи 172 Кодекса установлено, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6-8 статьи 171 Кодекса. При этом на основании пункта 18 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 г. N 1137, при приобретении услуг по перевозке работников к месту служебной командировки и обратно в книге покупок регистрируются заполненные в установленном порядке бланки строгой отчетности или их копии с выделенной отдельной строкой суммой налога на добавленную стоимость, выданные работнику и включенные им в отчет о служебной командировке.
Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента Н.А. Комова

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 3 декабря 2013 г. N 03-07-11/52565

В связи с письмом по вопросу применения вычета по налогу на добавленную стоимость при приобретении авиа- и железнодорожных билетов сообщаем.
Согласно пункту 7 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные по расходам по проезду к месту служебной командировки и обратно, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.
Пунктом 1 статьи 172 Кодекса установлено, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6-8 статьи 171 Кодекса. При этом на основании пункта 18 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 г. N 1137, при приобретении услуг по перевозке работников к месту служебной командировки и обратно в книге покупок регистрируются заполненные в установленном порядке бланки строгой отчетности или их копии с выделенной отдельной строкой суммой налога на добавленную стоимость, выданные работнику и включенные им в отчет о служебной командировке.
Что касается ситуации, изложенной в вашем письме, то согласно Положению о Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики, утвержденному приказом Минфина России от 11 июля 2005 г. N 169, обращения организаций по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Департаменте не рассматриваются и консультационные услуги не оказываются.
Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Н.А. Комова

Организация оказывает услуги в сфере аэропортовой деятельности. Компания "А" имеет 99,99% доли уставного капитала Организации. В свою очередь компания "А" застраховала гражданскую ответственность от третьих лиц, где в перечне лиц, риск ответственности которых застрахован, включили и Организацию. Затем в адрес Организации направили договор, где высчитана доля затрат, которую Организация должна возместить, и предоставили первичные документы, перевыставленные от своего лица, где сумма страховки без НДС, а агентское вознаграждение с НДС.
Вопросы: 1. Имеет ли право учредитель Организации перевыставить данные затраты в адрес компании «К», с учетом того что данные затраты признаются экономически обоснованными ввиду ведения деятельности и документально подтверждены?
2. Правильно ли перевыставили Организации первичные документы в части страховой премии без выделения НДС?

Ответы: 1.
Если у компании «К» есть агентский договор с организацией-учредителем, в соответствии с которым по поручению компании «К» принципал заключил договор страхования ответственности компании «К» со страховой компанией за счет компании «К» и от своего имени за определенное вознаграждение, то документально подтвержденные расходы по страхованию, отраженные в отчете агента, могут быть признаны для расчета налоговой базы, как и само агентское вознаграждение.
В состав расходов агента не включаются суммы расходов, которые в соответствии с заключенным агентским договором (исходя из условий договора и (или) положений законодательства Российской Федерации) возмещаются или должны быть возмещены принципалом, если же агент осуществляет расходы, отвечающие требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ, которые не возмещаются принципалом и соответственно не отражаются в налоговом учете принципала, то агент вправе включить указанные расходы в состав расходов, учитываемых при налогообложении его прибыли.

Хотелось бы предупредить о налоговых рисках, связанных со страхованием ответственности.
Расходы на добровольное имущественное страхование включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат (п. 3 ст. 263 НК РФ). В п. 1 ст. 263 НК РФ перечислены виды добровольного имущественного страхования, учитываемые при налогообложении прибыли:
1) добровольное страхование средств транспорта (водного, воздушного, наземного, трубопроводного), в том числе арендованного, расходы на содержание которого включаются в расходы, связанные с производством и реализацией (включая добровольное страхование собственного и арендованного автомобильного транспорта от угона и (или) ущерба (КАСКО) при условии, что затраты на содержание этого транспорта включены в расходы, связанные с производством или реализацией);
2) добровольное страхование грузов (при условии, что страхователь является собственником или перевозчиком застрахованных грузов);
3) добровольное страхование основных средств производственного назначения (в том числе арендованных), нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства (в том числе арендованных);
4) добровольное страхование рисков, связанных с выполнением строительно-монтажных работ;
5) добровольное страхование товарно-материальных запасов;
6) добровольное страхование урожая сельскохозяйственных культур и животных;
7) добровольное страхование иного имущества, используемого налогоплательщиком при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода;
8) добровольное страхование ответственности за причинение вреда или ответственности по договору, если такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком деятельности в соответствии с международными обязательствами Российской Федерации или общепринятыми международными требованиями;
9) добровольное страхование риска ответственности за неисполнение либо ненадлежащее исполнение обязательств, связанных с финансированием строительства и (или) со строительством олимпийских объектов;
9.1) добровольное страхование имущественных интересов, связанных с обращением банковских карт, выпущенных (эмитированных) налогоплательщиком, в случаях возникновения убытков страхователя в результате проведения третьими лицами операций с использованием поддельных, утерянных или украденных у держателей банковских карт, списания денежных средств на основании подделанных слипов или квитанций электронного терминала, подтверждающих проведение операций держателем банковской карты, проведения иных незаконных операций с банковскими картами;
9.2) добровольное страхование экспортных кредитов и инвестиций от предпринимательских и (или) политических рисков (см. также письмо Минфина России от 31.08.2012 N 03-03-06/1/451);
9.3) добровольное страхование, осуществляемое в соответствии с законодательством Российской Федерации, в целях обеспечения финансирования мероприятий, предусмотренных планом предупреждения и ликвидации разливов нефти и нефтепродуктов;
10) добровольное страхование ответственности, которое является условием ведения деятельности в соответствии с законодательством РФ.
Если обязанность по страхованию ответственности не предусмотрена ни законодательством РФ, ни международными требованиями (пп. 8 п. 1 ст. 263 НК РФ), и не является условием ведения деятельности организации (пп. 10 п. 1 ст. 263 НК РФ), страховые взносы по нему нельзя учесть при налогообложении. Такова позиция Минфина и ФНС России – письма Минфина России от 09.03.2010 N 03-03-06/2/38, от 14.05.2012 N 03-03-06/4/34, от 23.09.2013 N 03-03-06/1/39240, от 20.03.2015 N 03-03-06/1/15505, письмо ФНС России от 27.04.2007 N ММ-6-02/356 (приложение 7).

2. В соответствии с НК РФ не включаются агентом в налоговую базу по НДС возмещение расходов только в рамках таких гражданско-правовых сделок, как договоры комиссии (поручения) или агентские договоры (ст. 156 НК РФ). Для него актуально исчислить и уплатить НДС с суммы агентского вознаграждения.
Согласно пп. 7 п. 3 ст. 149 НК РФ оказание услуг по страхованию, сострахованию и перестрахованию страховщиками, а также оказание услуг по негосударственному пенсионному обеспечению негосударственными пенсионными фондами освобождается от налогообложения НДС.
Освобождая от налогообложения стоимость услуг по страхованию, сострахованию и перестрахованию, оказываемых страховыми организациями, НК РФ определяет закрытый перечень льготируемых операций (пп. 7 п. 3 ст. 149 НК РФ).
При совершении операций, указанных в пп. 7 п. 3 ст. 149 НК РФ, счета-фактуры страховой организацией не составляются (п. 3 ст. 169 НК РФ).
Таким образом, учредитель Организации (он же агент по договору) выставит Организации только счет-фактуру на сумму агентского вознаграждения.

конец faq

Российская компания заключила агентский договор с иностранной компанией, не имеющей представительства в РФ, на оказание ей услуг по обработке информации, консультации и т.д.: «...1.1.1 предоставлять Принципалу справочную и аналитическую информацию о производителях и поставщиках биотоплива на Российском рынке; 1.1.2. осуществлять сбор информации по ценам предложений биотоплива на месте, а также с учетом стоимости доставки товара до мест, указанных Принципалом; 1.1.3. выполнять разовые расчеты стоимости провозной платы различными видами транспорта по заявке Принципала, в том числе и по телефону и электронной почте; 1.1.4. принимать заявки на поставку биотоплива устно, по факсу или электронной почте и в кратчайшие сроки рассматривать и предлагать наиболее оптимальные варианты по исполнению заявок Принципала, организовывать транспортировку по минимальной цене; 1.1.5. предоставлять Принципалу информацию о местонахождении транспортных средств, перевозящих товар Принципала; 1.2. Агент выполняет работы (услуги) по сопровождению Контрактов заключенных Принципалом с третьими сторонами, включая информационное, юридическое, бухгалтерское, таможенное и логистическое обеспечение, а также привлечением в интересах Принципала предприятий, осуществляющих вышеперечисленные работы и услуги.сторон. 1.3. По поручению Принципала Агент осуществляет поиск новых производителей и продавцов, периодически посещает их с целью обучения и проверки качества продукции, организует встречи и подготовку к подписанию контракта между Принципалом и производителем или продавцом.»
Вопрос: По какой ставке должны облагаться данные услуги в РФ 18% или 0%? В случае обложения по ставке 18 %, надо ли это указывать в контракте, открывать паспорт сделки?

Ответы: 1.
Согласно статье 146 НК РФ объектом налогообложения является реализация работ и услуг на территории России. Если работы (услуги) реализуются на территории иностранного государства, данные операции не являются объектами налогообложения. Суммы НДС, уплаченные поставщикам при выполнении этих работ (услуг), к вычету не принимаются, а учитываются в их стоимости (п. 2 ст. 170 НК РФ).
По общему правилу, закрепленному в подпункте 5 пункта 1 статьи 148 НК РФ, местом реализации работ (услуг) является место деятельности организации или индивидуального предпринимателя, которые выполняют работы (оказывают услуги). Местом деятельности организации (индивидуального предпринимателя) считается Россия в случае фактического присутствия этой организации (индивидуального предпринимателя) на территории РФ на основе государственной регистрации. Если государственная регистрация отсутствует, местом деятельности признается:

место, указанное в учредительных документах организации;
место управления организацией;
место нахождения постоянно действующего исполнительного органа организации;
место нахождения постоянного представительства в России (если работы выполнены (услуги оказаны) через это постоянное представительство);
место жительства индивидуального предпринимателя.

Подпункты 1-4.1 и 4.3 пункта 1 статьи 148 НК РФ устанавливают исключения из приведенных правил. Согласно указанным нормам местом реализации работ (услуг) признается территория Российской Федерации, если это услуги по перевозке или транспортировке, а также услуги (работы), непосредственно связанные с перевозкой или транспортировкой, которые оказываются (выполняются) российскими организациями и индивидуальными предпринимателями, когда пункт назначения и пункт отправления находятся на территории России, или иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в РФ (за исключением услуг по перевозке пассажиров и багажа, оказываемых иностранными лицами не через постоянное представительство этого иностранного лица).
В подпункте 4 пункта 1 статьи 148 НК РФ приведен перечень работ (услуг), которые считаются реализованными в России, если их покупатель осуществляет деятельность на территории РФ:

Передача, предоставление патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав.
Под иными правами следует понимать однородные права (личные, связанные с имущественными), возникающие по поводу результатов интеллектуальной деятельности.
Оказание услуг (выполнение работ) по разработке программ для ЭВМ и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), их адаптации и модификации.
Оказание консультационных, юридических, бухгалтерских, аудиторских, инжиниринговых, рекламных, маркетинговых услуг, услуг по обработке информации, а также при проведении научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ.

Общего определения консультационных услуг не существует. К ним относится, например, консультирование по вопросам управленческой деятельности, по вопросам осуществления операций на рынке ценных бумаг и т.п.
К услугам по обработке информации относятся услуги по осуществлению сбора и обобщению, систематизации информационных массивов и предоставлению в распоряжение пользователя результатов обработки этой информации.
К юридическим услугам относятся:

юридический консалтинг по всем отраслям права;
правовая работа по обеспечению хозяйственной и иной деятельности предприятий и организаций;
представительство в судебных и других органах;
правовая экспертиза учредительных и иных документов юридических лиц;
составление заявлений, договоров, исков, соглашений, контрактов, претензий и других документов, имеющих юридический характер;
подбор и систематизация нормативных актов, составление справочников по юридическим вопросам и т.д.

Рекламной услугой признается распространение в любой форме с помощью любых средств информации об объекте рекламирования. Эта информация предназначена для неопределенного круга лиц и призвана привлечь внимание к объекту рекламирования, формировать или поддерживать интерес к этому объекту и способствовать его продвижению на рынке (ст. 3 Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ "О рекламе").

К маркетинговым услугам относятся:

проведение маркетинговых исследований;
организация конкурентной разведки;
проведение маркетингового аудита;
разработка маркетинговой стратегии;
создание и продвижение бренда;
иные маркетинговые услуги.

При отнесении услуг к маркетинговым следует руководствоваться письмом ФНС России от 21.07.2006 N 03-4-03/1379@, согласованным с Минфином России. В этом письме, в частности, сказано, что маркетинг - это предпринимательская деятельность по изучению текущего рынка сбыта и по управлению продвижением товаров и услуг от производителя к потребителю. В целях применения подпункта 4 пункта 1 статьи 148 Кодекса к маркетинговым услугам, выполняемым в рамках договора на оказание услуг, могут быть отнесены услуги, поименованные в подгруппе 74.13.1 "Исследования конъюнктуры рынка" группы 74.13 класса 74 "Предоставление прочих видов услуг" Общероссийского классификатора видов экономической деятельности, который введен в действие постановлением Госстандарта России от 06.11.2001 N 454-ст (в редакции от 14.12.2011).

Бухгалтерской услугой считается:

деятельность по сбору, регистрации и обобщению информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций;
обеспечение единообразного ведения учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых организациями;
составление и предоставление сопоставимой и достоверной информации пользователям бухгалтерской отчетности об имущественном положении организаций и их доходах и расходах.

Оказание услуг агента, привлекающего от имени основного участника контракта лицо (организацию или физическое лицо) для оказания услуг, предусмотренных подпунктом 4 пункта 1 статьи 148 Кодекса, покупателю, осуществляющему деятельность на территории Российской Федерации.

Налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в интересах другого лица на основе агентских договоров, определяют налоговую базу как сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении договоров (п. 1 ст. 156 НК РФ).

Местом реализации работ (услуг) при оказании услуг агента, привлекающего от имени основного участника контракта лицо (организацию или физическое лицо) для оказания услуг, признается территория Российской Федерации, если покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории Российской Федерации, а оказываемые услуги предусмотрены подпунктом 4 пункта 1 статьи 148 Кодекса.

По мнению Минфина России (письмо от 22.10.2013 N 03-07-08/44108), при оказании российской организацией информационных, консультационных, бухгалтерских, логистических, рекламных и маркетинговых услуг иностранному лицу на основании агентского договора, заключенного российским агентом, действующим от имени иностранного принципала, местом реализации данных услуг территория РФ не признается.

Если реализация работ (услуг) носит вспомогательный характер по отношению к реализации основных работ (услуг), местом реализации вспомогательных работ (услуг) считается место реализации основных.
Основные и вспомогательные услуги должны оказываться одними и теми же лицами основной сделки.

Вывод. При выполнении работ (оказании услуг), непоименованных в пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ, российской организацией для иностранной компании в рамках агентского договора (агент - российская организация, действующая от имени иностранного принципала) местом реализации территория РФ не признается, объект обложения НДС не возникает.
Но в Вашем случае имеет место быть смешанный договор, в котором содержаться положения не только агентского договора по данным услугам, но и договоров на организацию перевозки, оказания иных услуг от Вашего имени и за счет Вашей организации или принципала (поиск покупателя, производителя).
Есть два варианта решения.
Первый – утверждать, что договор агентский, а услуги логистического характера, а также по поиску покупателя (производителя) носят вспомогательный характер, вознаграждение за данные услуги не выделять в общей сумме. В этом случае, ссылаемся на подпункт 4 пункта 1 статьи 148 Кодекса, и НДС по услугам агента не начисляем.
Второй вариант предполагает выделение из состава услуг логистических (организация транспортировки, расчеты, выставление счетов и заявок, и т.п.), а также по поиску покупателя (производителя) с последующей уплатой НДС со своего вознаграждения за данные услуги. В договоре на оказание данных услуг в сумме вознаграждения нужно указать НДС в том числе по ставке 18 %.

2.
Частью 2 статьи 19 Федерального закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ установлен исчерпывающий перечень случаев, в которых резиденты вправе не зачислять на свои банковские счета в уполномоченных банках иностранную валюту или валюту Российской Федерации:

при зачислении валютной выручки на счета юридических лиц - резидентов или третьих лиц в банках за пределами территории Российской Федерации - в целях исполнения обязательств юридических лиц - резидентов по кредитным договорам и договорам займа с организациями-нерезидентами, являющимися агентами правительств иностранных государств, а также по кредитным договорам и договорам займа, заключенным с резидентами государств - членов ОЭСР или ФАТФ на срок свыше двух лет;
при оплате заказчиками (нерезидентами) местных расходов резидентов, связанных с сооружением резидентами объектов на территориях иностранных государств, - на период строительства, по окончании которого оставшиеся средства подлежат переводу на счета резидентов, открытые в уполномоченных банках;
при использовании иностранной валюты, получаемой резидентами от проведения выставок, спортивных, культурных и иных аналогичных мероприятий за пределами территории Российской Федерации, для покрытия расходов по их проведению - на период проведения этих мероприятий;
при проведении зачета встречных требований по обязательствам между осуществляющими рыбный промысел за пределами территории Российской Федерации резидентами и нерезидентами, оказывающими за пределами территории Российской Федерации услуги указанным резидентам по заключенным с ними агентским договорам (соглашениям), а также между транспортными организациями - резидентами и нерезидентами, оказывающими за пределами территории Российской Федерации услуги указанным резидентам по заключенным с ними договорам (соглашениям), а также при проведении зачета встречных требований по обязательствам между транспортными организациями - резидентами и нерезидентами в случае, если расчеты между ними осуществляются через специализированные расчетные организации, созданные международными организациями в области международных перевозок, членами которых являются такие транспортные организации - резиденты;
при проведении зачета встречных требований по обязательствам, вытекающим из договоров перестрахования или договоров по оказанию услуг, связанных с заключением и исполнением договоров перестрахования, между нерезидентом и резидентом, являющимися страховыми организациями или страховыми брокерами;
при зачислении валютной выручки на счета транспортных организаций - резидентов в банках за пределами территории Российской Федерации - в целях оплаты возникающих у таких транспортных организаций за пределами территории Российской Федерации расходов, связанных с оплатой аэронавигационных, аэропортовых, портовых сборов и иных обязательных сборов на территориях иностранных государств, расходов, связанных с обслуживанием находящихся за пределами территории Российской Федерации воздушных, речных, морских судов и иных транспортных средств таких транспортных организаций и их пассажиров, а также расходов для обеспечения деятельности находящихся за пределами территории Российской Федерации филиалов, представительств и иных подразделений таких транспортных организаций.

Если в соответствии с условиями договора (контракта) продавцу-резиденту причитаются денежные средства за переданный нерезиденту товар за вычетом банковских расходов и комиссий, то незачисление на счет данного резидента предусмотренных внешнеторговым договором (контрактом) сумм комиссионного вознаграждения и банковских расходов в иностранной валюте или валюте Российской Федерации не будет являться нарушением валютного законодательства Российской Федерации (например, при наличии соответствующего условия во внешнеторговом договоре (контракте) может быть признано обоснованным неполучение денежных средств, являющихся комиссией иностранных банков за проведение банковских операций по переводу денежных средств).
Невозвращение в крупном размере из-за границы руководителем организации средств в иностранной валюте, подлежащих в соответствии с законодательством Российской Федерации обязательному перечислению на счета в уполномоченный банк Российской Федерации, наказывается ограничением свободы на срок до трех лет, либо принудительными работами на срок до трех лет, либо лишением свободы на тот же срок (ст. 193 УК РФ).
При осуществлении расчетов по договорам с нерезидентами необходимо оформлять паспорт сделки в порядке, установленном разделом II Инструкции Банка России от 04.06.2012 N 138-И "О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам документов и информации, связанных с проведением валютных операций, порядке оформления паспортов сделок, а также порядке учета уполномоченными банками валютных операций и контроля за их проведением". Требование об оформлении паспорта сделки касается контрактов (кредитных договоров), сумма обязательств по которым равна или превышает в эквиваленте 50000 долларов США (п. 5.2. Инструкции N 138-И).
Паспорт сделки представляет собой документ валютного контроля, содержащий сведения, необходимые в целях обеспечения учета и отчетности по валютным операциям между резидентами и нерезидентами (ст. 20 Федерального закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ).
Резидент обязан представить в банк заполненную форму паспорта сделки, документы и информацию, на основании которых заполнена указанная форма, в сроки, указанные в п. 6.5. Инструкции N 138-И.
Требования инструкции Банка России N 138-И в части регулирования паспортов сделок распространяются на договоры, заключенные между резидентами и нерезидентами, а также проекты договоров, предусматривающих осуществление валютных операций, связанных с расчетами через счета резидентов, открытые в уполномоченных банках, и (или) через счета резидентов, открытые в банках-нерезидентах, т.е. договоры, предусматривающие:

вывоз с территории Российской Федерации или ввоз на территорию Российской Федерации товаров (за исключением вывоза (ввоза) ценных бумаг в документарной форме);
продажу (приобретение) и (или) оказание услуг, связанных с продажей (приобретением) на территории Российской Федерации или за ее пределами горюче-смазочных материалов (бункерного топлива), продовольствия, материально-технических запасов и иных товаров (за исключением запасных частей и оборудования), необходимых для обеспечения эксплуатации и технического обслуживания транспортных средств независимо от их вида и назначения в пути следования или в пунктах промежуточной остановки либо стоянки;
выполнение работ, оказание услуг, передачу информации и результатов интеллектуальной деятельности, в том числе исключительных прав на них;
передачу недвижимого имущества по договору аренды, договоры финансовой аренды (лизинга);
договоры, предметом которых является получение или предоставление денежных средств в виде кредита (займа), возврат денежных средств по кредитному договору (договору займа), а также осуществление иных валютных операций, связанных с получением/предоставлением/возвратом денежных средств в виде кредита (займа) (за исключением договоров (контрактов (соглашений)), признаваемых законодательством Российской Федерации разновидностью займа или приравненных к займу).

Паспорт сделки содержит сведения, необходимые для целей обеспечения учета и отчетности, осуществления валютного контроля по валютным операциям.
В соответствии с п. 1.5 инструкции Банка России N 138-И формами учета по валютным операциям являются: справка о валютных операциях и справка о подтверждающих документах.
Справка о валютных операциях - это форма учета по валютным операциям, формируемая резидентом в порядке, установленном Приложением N 1 к инструкции Банка России N 138-И (код формы по ОКУД 0406009), и содержащая следующие сведения:

наименование уполномоченного банка;
наименование резидента и номер его счета в уполномоченном банке;
номер и дата уведомления, распоряжения, расчетного или иного документа, являющегося основанием для проведения валютной операции;
дата операции;
код вида валютной операции;
сумма операции;
номер паспорта сделки (если валютная операция связана с расчетами по контракту/кредитному договору, по которому оформлен паспорт сделки) или номер и (или) дата договора (контракта);
сумма операции в единицах валюты контракта/кредитного договора;
ожидаемый срок - предполагаемый максимальный срок исполнения нерезидентом обязательства по контракту, по которому оформлен паспорт сделки, путем передачи резиденту товаров, выполнения для него работ, оказания ему услуг, передачи ему информации и результатов интеллектуальной деятельности, в том числе исключительных прав на них, в счет осуществляемого резидентом авансового платежа.

Справка о валютных операциях предоставляется резидентом при осуществлении операций, связанных с:

зачислением иностранной валюты на транзитный валютный счет или со списанием иностранной валюты с расчетного счета в иностранной валюте - в порядке и сроки, установленные в п. 2.3 инструкции Банка России N 138-И;
зачислением на расчетный счет резидента в валюте Российской Федерации валюты Российской Федерации, поступившей от нерезидента, и (или) со списанием с его расчетного счета в валюте Российской Федерации валюты Российской Федерации в пользу нерезидента, по контракту (кредитному договору), по которому оформлен паспорт сделки - в порядке и сроки, установленные в п. 3.8 инструкции Банка России N 138-И.

Справка о валютных операциях не заполняется резидентом и не представляется в уполномоченный банк в случаях, предусмотренных в п. 2.4 инструкции Банка России N 138-И.
Справка о валютных операциях является документом, на основе которого формируется ведомость банковского контроля и досье валютного контроля.
При наличии информации о нарушении резидентом требований ст. 19 закона по внешнеторговому договору (контракту), по которому оформлен паспорт сделки, уполномоченный банк обязан передать соответствующую ведомость банковского контроля в электронном виде в территориальное учреждение Банка России для последующей передачи ее органу валютного контроля (п. 1 положения Банка России от 20.07.2007 N 308-П "О порядке передачи уполномоченными банками информации о нарушениях лицами, осуществляющими валютные операции, актов валютного законодательства Российской Федерации и актов органов валютного регулирования" (в ред. указания Банка России от 04.06.2012 N 2828-У).
Информация о количестве паспортов сделок и ведомостей банковского контроля, сводные данные о подтверждающих документах и иные сведения являются составной частью Отчета о валютных операциях, осуществление которых предусматривает оформление паспорта сделки, формируемого в соответствии с требованиями указания Банка России от 12.11.2009 N 2332-У "О перечне, формах и порядке составления и представления форм отчетности кредитных организаций в Центральный банк Российской Федерации".
Справка о подтверждающих документах - это документ учета по валютным операциям, формируемый резидентом в порядке, предусмотренном приложением N 5 к инструкции Банка России N 138-И.
Справка о подтверждающих документах содержит следующие сведения:

наименование банка паспорта сделки (уполномоченного банка, в котором резиденту открыт паспорт сделки);
наименование резидента;
номер паспорта сделки, по которому резидентом представлены подтверждающие документы;
номер и дата подтверждающего документа;
код вида подтверждающего документа, определяемый в зависимости от содержания такого документа;
сумму по подтверждающему документу;
признак поставки (по состоянию на дату подтверждающего документа в Справке о подтверждающих документах указывается один из признаков, характеризующих поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг, передачу информации и результатов интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них:

исполнение резидентом обязательств по контракту в счет ранее полученного аванса от нерезидента;
предоставление резидентом коммерческого кредита нерезиденту в виде отсрочки оплаты;
исполнение нерезидентом обязательств по контракту в счет ранее полученного аванса от резидента;
предоставление нерезидентом коммерческого кредита резиденту в виде отсрочки оплаты;

ожидаемый срок - информация о предполагаемом в соответствии с условиями контракта максимальном сроке получения от нерезидента денежных средств в счет предоставленного резидентом коммерческого кредита в виде отсрочки оплаты переданных нерезиденту товаров, выполненных для него работ, оказанных ему услуг, переданных ему информации и результатов интеллектуальной деятельности, в том числе исключительных прав на них;
код страны грузоотправителя (грузополучателя) - цифровой код страны места нахождения грузополучателя, в которую товары вывозятся из Российской Федерации, или цифровой код страны места нахождения грузоотправителя, из которой товары ввозятся в Российскую Федерацию.

Порядок и сроки представления резидентом справки о подтверждающих документах установлены в гл. 7 и 9 инструкции Банка России N 138-И.
Указанная в паспорте сделки информация фиксируется на основании подтверждающих и иных документов и отражается в последующем в ведомостях валютного контроля, ведомостях банковского контроля и иных отчетных документах уполномоченного банка. В конечном итоге содержащаяся в паспорте сделки информация о резиденте и его иностранном контрагенте, а также общие сведения о внешнеторговой сделке (кредитном договоре), с одной стороны, являются основанием для осуществления резидентом валютных операций и отражения их результатов в соответствующих формах учета и отчетности (справка о валютных операциях и справка о подтверждающих документах), а с другой, - основанием для осуществления уполномоченными банками возложенных на них законодательством Российской Федерации функций агентов валютного контроля.

Паспорт сделки должен содержать следующие сведения:

номер и дату оформления паспорта сделки;
сведения о резиденте и его иностранном контрагенте;
общие сведения о внешнеторговой сделке (дату договора, номер договора (если имеется), общую сумму сделки (если имеется) и валюту цены сделки, дату завершения исполнения обязательств по сделке);
сведения об уполномоченном банке, в котором оформляется паспорт сделки и осуществляются расчеты по сделке безналичным путем (посредством банковских счетов, открытых в уполномоченном банке);
сведения о переоформлении и об основаниях для закрытия паспорта сделки.

Паспорт сделки оформляется резидентом в уполномоченном банке в соответствии с типовыми формами, утвержденными в приложении N 4 к инструкции Банка России N 138-И:

формой 1 (при осуществлении валютных операций по контракту);
формой 2 (при осуществлении валютных операций по кредитному договору, осуществлении валютных операций, связанных с расчетами по данному контракту (кредитному договору)).

Паспорт сделки считается оформленным после присвоения ему банком уникального номера, проставления даты оформления и подписи ответственного лица.
По общему правилу, по каждому контракту (кредитному договору) оформляется один паспорт сделки. Формирование резидентом нескольких паспортов сделки по одному контракту (кредитному договору) образует состав административного правонарушения, предусмотренного ч. 6 ст. 15.25 КоАП РФ (см., например, постановление ФАС Северо-Западного округа от 27.11.2008 по делу N А66-4237/2008).
В срок не позднее двух рабочих дней после даты его оформления паспорт сделки направляется уполномоченным банком резиденту.
Отказ уполномоченного банка в принятии на обслуживание контракта (кредитного договора) и оформлении по нему паспорта сделки допускается по следующим основаниям:

из-за несоответствия данных, указанных в заполненной форме паспорта сделки, сведениям и информации, которые содержатся в контракте (кредитном договоре) и (или) иных документах и информации, которые представлены резидентом, в том числе из-за отсутствия в них оснований для оформления паспорта сделки;
если форма паспорта сделки заполнена с нарушением требований, установленных инструкцией Банка России N 138-И;
из-за непредставления резидентом в уполномоченный банк документов и информации, которые необходимы для оформления паспорта сделки, в том числе представления неполного комплекта документов и неполной информации.

Аналогичные основания для отказа банка паспорта сделки в подписании паспорта сделки предусматривались ранее п. 3.12 инструкции Банка России от 15.06.2004 N 117-И.
В случае отказа в оформлении паспорта сделки уполномоченный банк информирует об этом резидента с указанием причин отказа в оформлении паспорта сделки, возвращает резиденту представленный комплект документов и информации с указанием даты их возврата.
В случае получения резидентом отказа в оформлении паспорта сделки резидент вправе после устранения выявленных недостатков повторно представить в уполномоченный банк соответствующие документы и информацию.
Для закрытия паспорта сделки резидент представляет в банк паспорта сделки заявление о закрытии паспорта сделки в порядке, установленном пп. 7.1, 7.2 инструкции Банка России N 138-И. Одновременно с заявлением резидент представляет в банк паспорта сделки документы, являющиеся основанием для закрытия паспорта сделки.
Банк паспорта сделки в срок, не превышающий три рабочих дня после даты представления резидентом заявления о закрытии паспорта сделки и документов, необходимых для его закрытия, проверяет заявление о закрытии паспорта сделки, полноту представленных документов, соответствие основания закрытия паспорта сделки сведениям, содержащимся в представленных документах и иной информации, имеющейся в банке паспорта сделки, и принимает решение о закрытии паспорта сделки либо об отказе в закрытии паспорта сделки.
В случае принятия заявления резидента о закрытии паспорта сделки и необходимых документов банк паспорта сделки в установленный п. 7.5 инструкции Банка России N 138-И срок закрывает паспорт сделки и не позднее двух рабочих дней после даты его закрытия передает резиденту закрытый паспорт сделки и сформированную на дату закрытия паспорта сделки ведомость банковского контроля.
Паспорт сделки считается закрытым с даты, указанной банком паспорта сделки в разделе 4 паспорта сделки, - "Сведения об оформлении, о переводе и закрытии паспорта сделки".
В случаях, предусмотренных в п. 7.9 инструкции Банка России N 138-И, банк паспорта сделки вправе самостоятельно закрыть паспорт сделки.
При изменении и/или дополнении контракта, которые затрагивают сведения, содержащиеся в паспорте сделки, либо изменении иной информации, указанной в паспорте сделки, резидент обязан переоформить паспорт сделки в порядке и в сроки, предусмотренные в гл. 8 инструкции Банка России N 138-И.
Переоформление резидентом паспорта сделки с нарушением срока, установленного действующим законодательством, является основанием для привлечения его к административной ответственности, предусмотренной ч. 6 ст. 15.25 КоАП РФ.

Таким образом, при осуществлении расчетов по договорам с нерезидентами необходимо оформлять паспорт сделки. Требование об оформлении паспорта сделки касается контрактов, сумма обязательств по которым равна или превышает в эквиваленте 50000 долларов США. Вместе с паспортом сделки оформляются справка о валютных операциях и справка о подтверждающих документах.

Приложение
ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ ОТ 30.10.2015 № 03-07-08/62571 [О применении налога на добавленную стоимость при оказании российской организацией агентских услуг иностранному принципалу по поиску и подбору клиентов на территории Российской Федерации]
Вопрос: Просим пояснить облагается, ли налогом на добавленную стоимость оказание российским юридическим лицом агентских услуг иностранному юридическому лицу - иностранной консалтинговой компании по поиску и подбору клиентов (физических и юридических лиц) на территории Российской Федерации, которые заинтересованы в создании и регистрации юридических лиц со своим участием на территории иностранного государства силами иностранной консалтинговой компании, по поручению и в интересах которой российское юридическое лицо осуществляет заключение сделок с клиентами (физическими и юридическими лицами) на территории Российской Федерации по созданию и регистрации иностранного юридического лица с их участием (на территории иностранного государства) силами иностранной консалтинговой компании. При этом у иностранной консалтинговой компании нет представительства на территории Российской Федерации.

В связи с письмом по вопросам применения налога на добавленную стоимость при оказании российской организацией агентских услуг иностранному принципалу по поиску и подбору клиентов на территории Российской Федерации Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает следующее.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения налога на добавленную стоимость установлен статьей 148 Кодекса.
Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 148 Кодекса место реализации работ (услуг) определяется по месту осуществления деятельности организации, выполняющей (оказывающей) работы (услуги), за исключением работ (услуг), предусмотренных подпунктами 1-4.1, 4.3 пункта 1 данной статьи.
Поскольку агентские услуги в подпунктах 1-4.1, 4.3 статьи 148 Кодекса не поименованы, местом реализации таких услуг, оказываемых российской организацией иностранному принципалу, признается территория Российской Федерации и, соответственно, такие услуги подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации.
Одновременно сообщается, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 года № 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента О.Ф.Цибизова

Организация экспортирует товар в Белоруссию, а именно цветной лом. Организация (ООО) находится на общем режиме налогообложения, но при этом освобождена от уплаты НДС по виду деятельности. Покупатель просит выставить сопутствующие документы, указывая ставку НДС 0%, и обещает предоставить необходимые документы об уплате НДС, которые ООО должно будет предоставить в свою налоговую, чтобы не пришлось платить налоги.
Вопрос: Действительно ли это так, или ООО должно платить НДС?

Ответ: По вопросу применения налога на добавленную стоимость при экспорте из Российской Федерации в Республику Беларусь лома и отходов черных и цветных металлов, операции по реализации которых в соответствии с п.2 ст. 149 НК РФ освобождены от налогообложения налогом на добавленную стоимость можно указать следующее. В соответствии с п. 3 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (Приложение N 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе (Подписан в г. Астане 29.05.2014) (ред. от 08.05.2015) при экспорте товаров с территории одного государства-члена на территорию другого государства-члена налогоплательщиком государства-члена, с территории которого вывезены товары, применяются нулевая ставка при представлении в налоговый орган документов, предусмотренных пунктом 4 Протокола. При экспорте товаров с территории одного государства-члена на территорию другого государства-члена налогоплательщик имеет право на налоговые вычеты (зачеты) в порядке, аналогичном предусмотренному законодательством государства-члена, применяемому в отношении товаров, экспортированных с территории этого государства-члена за пределы Союза. Место реализации товаров определяется в соответствии с законодательством государств-членов, если иное не установлено настоящим пунктом. Особенностей применения налога на добавленную стоимость при экспорте товаров, операции по реализации которых освобождены от налогообложения налогом на добавленную стоимость на основании норм налогового законодательства государств-членов Евразийского союза, вышеуказанными международным договор не предусмотрено. Согласно статье 7 НК РФ, если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах, то применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации. Налогоплательщик не вправе по своему усмотрению изменять установленную налоговую ставку и не может выбирать - применять нулевую налоговую ставку или нет. Суть «нулевой ставки» (обложение НДС по ставке ноль процентов) заключается в том, что она дает российским организациям право на возмещение из бюджета сумм "входного" налога (п. 5 Протокола, п. 2 ст. 171, п. 3 ст. 172 НК РФ). Поэтому вместе с обязанностью применять нулевую ставку налога на добавленную стоимость при экспорте лома и отходов черных металлов из России в Беларусь налогоплательщики получают право принять к вычету "входной" НДС по экспортируемым товарам. Применение нулевой ставки требует документального подтверждения факта экспорта (п. 3 Протокола). Перечень документов, который одновременно с налоговой декларацией необходимо представить в налоговый орган, установлен в пункте 4 Протокола. Если необходимые документы не будут представлены в налоговую службу, организации придется заплатить НДС по ставке 18% с правом на вычет "входного" налога согласно российскому законодательству (п. 5 Протокола, п. 3 ст. 164 НК РФ). В п.5 Протокола предусмотрено: «5. Документы, предусмотренные пунктом 4 настоящего Протокола, представляются в налоговый орган в течение 180 календарных дней с даты отгрузки (передачи) товаров. При непредставлении этих документов в установленный срок суммы косвенных налогов под-лежат уплате в бюджет за налоговый (отчетный) период, на который приходится дата отгрузки товаров, либо иной налоговый (отчетный) период, установленный законодательством государства-члена, с правом на вычет (зачет) соответствующих сумм НДС согласно законодательству государства-члена, с территории которого экспортированы товары. В целях исчисления НДС при реализации товаров датой отгрузки признается дата первого по времени составления первичного бухгалтерского (учетного) документа, оформленного на покупателя товаров (первого перевозчика), либо дата выписки иного обязательного документа, предусмотренного законодательством государства-члена для налогоплательщика НДС». Из вышеизложенного можно сделать вывод, что при экспорте из Российской Федерации в Республику Беларусь лома и отходов черных и цветных металлов, операции по реализации которых в соответствии с пунктом 2 статьи 149 Кодекса освобождены от налогообложения налогом на добавленную стоимость, применяется нулевая ставка этого налога. Такой же вывод был сделан Минфином еще в 2012 и 2011 годах (Письма Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 16 марта 2012 г. N 03-07-13/01-15, от 23 ноября 2011 года N 03-07-13/01-48).

Организация планирует направить сотрудника в командировку заграницу.
Вопросы: 1). Если сотруднику выдан из кассы организации аванс на командировочные расходы в иностранной валюте, то эти расходы учитываются по курсу, установленному ЦБ РФ на дату сдачи авансового отчета? Если сотруднику перечислен аванс на командировочные расходы в иностранной валюте, то эти расходы учитываются по курсу, установленному ЦБ РФ на дату перечисления аванса?
2). Если сотруднику выдан из кассы организации аванс на командировочные расходы в рублях на покупку иностранной валюты, но документального подтверждения факта покупки иностранной валюты нет, то эти расходы учитываются по курсу, установленному ЦБ РФ на дату выдачи аванса? Если сотруднику выдан из кассы организации аванс на командировочные расходы в рублях на покупку иностранной валюты и документальное подтверждение факта покупки иностранной валюты есть (справка о покупке валюты), то эти расходы учитываются по курсу из справки о покупке валюты? Если сотруднику выдан из кассы организации аванс на командировочные расходы в рублях на покупку иностранной валюты и документальное подтверждение факта покупки иностранной валюты есть (справка о покупке валюты) и расходы сотрудника превысили аванс, то расходы в пределах аванса учитываются по курсу из справки о покупке валюты, а «перерасход» по курсу, установленному ЦБ РФ на дату сдачи авансового отчета?

Ответ: 1). Юридическое лицо может осуществлять следующие валютные операции:

получение наличных денежных средств в иностранной валюте за пределами территории Российской Федерации для оплаты командировочных и представительских расходов;
оплата командировочных и представительских расходов в иностранной валюте за пределами территории Российской Федерации;
иные операции в иностранной валюте с соблюдением требований валютного законодательства Российской Федерации.

Указанные операции клиент может осуществлять по банковским счетам, открытым в валюте Российской Федерации или в иностранной валюте.
Сама по себе операция выдачи командированному работнику аванса в иностранной валюте (наличными) не противоречит законодательству. Такая точка зрения изложена, в частности, в Постановлении Президиума ВАС РФ от 18.03.2008 №10840/07. По мнению суда, валютная операция, совершаемая при выдаче юридическим лицом - резидентом работнику, направляемому в служебную командировку за пределы Российской Федерации, наличных денежных средств в иностранной валюте на командировочные расходы, разрешена законом и не ограничена требованиями об использовании специального счета.
При совершении операций в иностранной валюте в бухгалтерском учете они отражаются в валюте платежей и в рублях (п. 4, 20 ПБУ 3/2006 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте"). Пересчет иностранной валюты в кассе организации производится по курсу ЦБ РФ, действующему на дату совершения операции (п. 5-7 ПБУ 3/2006).
Если поступление денег в кассу организации с валютного счета и выдача их из кассы в качестве аванса командированному работнику происходят в разные дни и при этом курс иностранной валюты по отношению к рублю меняется, то в таком случае возникают курсовые разницы.
В бухгалтерском учете курсовые разницы отражаются в составе прочих доходов (п. 7 ПБУ 9/99 "Доходы организации") или прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99 "Расходы организации"), в налоговом учете - в составе внереализационных доходов (п. 11 ст. 250, пп. 7 п. 4 ст. 271 НК РФ) или вне-реализационных расходов (пп. 5 п. 1 ст. 265, пп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ).
Согласно п. 3 ПБУ 3/2006 датой совершения операции в иностранной валюте является день возникновения у организации права в соответствии с законодательством РФ или договором принять к бухгалтерскому учету активы и обязательства, которые являются результатом этой операции. Для расходов организации в иностранной валюте, связанных со служебными командировками за пределы территории РФ, такой датой будет день утверждения авансового отчета (приложение к ПБУ 3/2006).
Но в то же время, в пункте 9 указано:
«Для составления бухгалтерской отчетности средства полученных и выданных авансов и предварительной оплаты, задатков принимаются в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату совершения операции в иностранной валюте, в результате которой указанные активы и обязательства принимаются к бухгалтерскому учету.
Активы и расходы, которые оплачены организацией в предварительном порядке либо в счет оплаты которых организация перечислила аванс или задаток, признаются в бухгалтерском учете этой организации в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату пересчета в рубли средств выданного аванса, задатка, предварительной оплаты (в части, приходящейся на аванс, задаток, предварительную оплату).
А пункт 10 определяет:
«Пересчет стоимости вложений во внеоборотные активы, активов, перечисленных в пункте 9 настоящего Положения, а также средств полученных и выданных авансов, предварительной оплаты, задатков после принятия их к бухгалтерскому учету в связи с изменением курса не производится».
По возвращении из командировки сотрудник в течение трех дней должен сдать авансовый от-чет с приложением подтверждающих документов и копии загранпаспорта. Утвержденный руководителем авансовый отчет будет основанием для принятия к учету расходов на командировку и окончательного расчета с сотрудником (оплаты перерасхода или возврата остатка аванса).
Если работник не полностью израсходовал выданные ему перед командировкой деньги, он должен вернуть остаток в кассу организации. Работник может вернуть неизрасходованные денежные средства в той валюте, которая у него фактически осталась. Так, если у него остались евро, он может вернуть организации евро.
Валюту нужно будет оприходовать в кассу по курсу на день получения денег от командированного. Кроме того, по курсу на день возврата остатка следует пересчитать и задолженность работника, ведь авансом возвращаемая сумма перерасхода уже не будет. При совершении операций в иностранной валюте в бухгалтерском учете они отражаются в валюте платежей и в рублях (п. 4, 20 ПБУ 3/2006). Пересчет иностранной валюты в кассе организации производится по курсу ЦБР, действую-щему на дату совершения операции (п. 5 – 7 ПБУ 3/2006).
Возможна и другая ситуация – это обоснованное использование валюты в большей сумме, чем выданный аванс.
В приложении к ПБУ 3/2006 сказано, что в отношении командировочных затрат датой совершения валютной операции является день утверждения авансового отчета. Но, с другой стороны, рас-ходы, оплаченные за счет аванса, пункт 9 ПБУ 3/2006 требует признавать в бухучете в рублевой оценке, рассчитанной по курсу на дату его выплаты.
Это означает, что в бухгалтерском учете необходимо пересчитывать валютные обязательства командированного в рубли по курсу на дату утверждения авансового отчета при наличии перерасхода и лишь в части, не покрытой выданным ранее авансом.
Для целей налогообложения прибыли необходимо учитывать положения статей 250, 271, 265, 272 НК РФ.
Так, п. 10 ст. 272 НК РФ определяет: «Расходы, выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату признания соответствующего расхода, если иное не установлено настоящим пунктом.
Требования (обязательства), стоимость которых выражена в иностранной валюте, имущество в виде валютных ценностей пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату перехода права собственности на указанное имущество, прекращения (исполнения) требований (обязательств) и (или) на последнее число текущего месяца в зависимости от того, что произошло раньше.
В случае перечисления аванса, задатка расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчи-тываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Феде-рации на дату перечисления аванса, задатка (в части, приходящейся на аванс, задаток)».
Пункт 7 ст. 272 НК РФ указывает:
«7. Датой осуществления внереализационных и прочих расходов признается, если иное не установлено статьями 261, 262, 266 и 267 НК РФ:
5) дата утверждения авансового отчета - для расходов на командировки». То есть, прослеживается аналогия с бухгалтерским учетом.

Таким образом, в случае выдачи аванса командированному лицу в иностранной валюте либо наличными денежными средствами, либо перечислением с валютного счета на карточный валютный счет командировочные расходы фиксируются по курсу ЦБР на день выдачи аванса. И только в части расходов, не покрытых авансом, применяется курс на день утверждения авансового отчета с последующим определением курсовой разницы.
Эти разницы имеют место и при возврате части неизрасходованной суммы аванса в иностранной валюте, если курс на дату возврата отличен от курса на дату выдачи аванса.
При признании в расходах затрат на загранкомандировки в иностранной валюте разниц между бухгалтерским и налоговым учетом не возникает.

2). В пункте 16 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки (утв. постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 № 749) указано только на то, что при выплате аванса в валюте следует руководствоваться валютным законодательством, однако запрета на выплату аванса на загранкомандировку в рублях этот пункт не содержит. В авансовом отчете сотрудник показывает свои расходы в той валюте, в которой они фактически были осуществлены.
Если у организации нет валютного счета, она может выдать сотруднику, отправляющемуся в командировку, рублевый аванс. Сотрудник самостоятельно приобретает валюту в соответствующем подразделении банка (обменном пункте), кассовый работник которого обязан выдать ему документ, подтверждающий проведение операции с наличной иностранной валютой и чеками. Такая обязанность подразделения банка предусмотрена Инструкцией № 136-И.
Если работник находится в заграничной командировке, работодатель должен компенсировать работнику его фактические расходы, а именно сумму в рублях, которую он потратил для приобретения израсходованного количества валюты.
Сумма, подлежащая возмещению, рассчитывается исходя из суммы истраченной согласно первичным документам валюты по курсу обмена, который определяется по справке о покупке командированным лицом иностранной валюты.
Документом, подтверждающим расходы на обмен валют, будет выданный банком (обменным пунктом) документ, в котором зафиксировано приобретение валюты по определенному курсу.
Активы и обязательства, выраженные в валюте, согласно ПБУ 3/2006, утвержденному приказом Минфина России от 27 ноября 2006 г. N 154н, нужно пересчитывать в рубли по курсу ЦБР на дату совершения валютной операции.
Согласно п. 3 ПБУ 3/2006 датой совершения операции в иностранной валюте является день возникновения у организации права в соответствии с законодательством РФ или договором принять к бухгалтерскому учету активы и обязательства, которые являются результатом этой операции.
Для расходов организации в иностранной валюте, связанных со служебными командировками за пределы территории РФ, такой датой будет день утверждения авансового отчета (приложение к ПБУ 3/2006).
То есть, в случае разницы между суммой расходов в иностранной валюте, определенной по курсу ЦБР на дату утверждения авансового отчета и суммой фактических затрат работника на при-обретение валюты для финансирования данных расходов, она должна быть выплачена работнику в составе возмещаемых командировочных расходов при условии документального подтверждения Справкой банка, в котором приобреталась валюта.

По данному вопросу в целях налогообложения позиция заявлена и Минфином в Письмах от 31 марта 2011 г. № 03 03 06/1/193, от 10 июля 2015 г. N 03-03-06/39749, от 17 июля 2015 г. N 03-03-06/41128, и ФНС в Письме от 21 марта 2011 г. № КЕ-4-3/4408.
Командированный сотрудник истратит конкретное количество рублей на покупку конкретно-го количества валюты от имени физического лица. Затем на территории иностранного государства он истратит какое-то количество валюты на жилье, телефонные переговоры и иные расходы в интересах организации, что будет подтверждено первичными документами о несении расходов. При этом покупка наличной валюты должна быть документально подтверждена.
В соответствии со ст. 168 ТК РФ работодатель должен компенсировать работнику его фактические расходы, а именно сумму в рублях, которую он потратил для приобретения израсходованного количества валюты.

Таким образом, затраты организации на командировочные расходы в этом случае следует определять исходя из истраченной согласно первичным документам суммы валюты по курсу обмена. Курс обмена определяется по справке о покупке командированным лицом иностранной валюты. При этом в силу пп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ датой осуществления командировочных расходов признается дата утверждения авансового отчета.
По мнению чиновников, организация будет компенсировать работнику сумму его фактических затрат, то есть сумму по курсу, указанному в документах, подтверждающих покупку валюты или продажу неизрасходованного остатка в валюте (полагаем, что для целей бухгалтерского учета следует отражать в расходах именно эту сумму). При этом для целей исчисления налога на прибыль пересчет валюты в рубли будет производиться по курсу, действующему на дату утверждения авансового отчета.
Предусмотрена и ситуация, когда командированный сотрудник не может подтвердить курс конвертации рубля в иностранную валюту в связи с отсутствием первичного документа по обмену. В этом случае сумма подлежащих возмещению работодателем расходов работника, связанная с командировкой, будет определяться суммой в иностранной валюте по первичным документам об осуществлении расходов. Тогда согласно пп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ сумма расходов в рублях, признаваемая в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль, определяется организацией путем пересчета суммы в иностранной валюте на дату признания расходов, то есть утверждения авансового отчета.
Если официальный курс ЦБР на дату утверждения авансового отчета ниже, чем тот курс, по которому валюта приобреталась в обменном пункте, работник, который не представил справку банка о покупке (продаже) валюты, получит компенсацию в меньшем размере, чем он фактически потратил. А вот в ситуации, когда курс ЦБР на дату утверждения отчета выше курса покупки валюты, работнику выгоднее не представлять документы, подтверждающие курс покупки валюты.

Таким образом, если работнику выдан аванс на командировочные расходы в рублях на покуп-ку иностранной валюты, и документальное подтверждение факта покупки иностранной валюты в наличии (справка о покупке валюты), то эти расходы учитываются по курсу из справки о покупке валюты. Но если документального подтверждения факта покупки иностранной валюты нет, то расходы учитываются по курсу, установленному ЦБР на дату утверждения авансового отчета.
Если расходы сотрудника превышают сумму аванса, то при документальном подтверждении факта покупки иностранной валюты ему возмещаются все его расходы (то есть выплачиваем разни-цу, используя курс, указанный в справке). В учете командировочные расходы учитываются по курсу из справки о покупке валюты независимо от перерасхода.
Нужно понять, что в этом случае к командировочным расходам помимо компенсации по курсу ЦБР на дату утверждения авансового отчета, относится и компенсация документально подтвержденных затрат на приобретение валюты для целей служебной поездки.
При признании в расходах затрат на загранкомандировки в иностранной валюте разниц между бухгалтерским и налоговым учетом не возникает.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 10 июля 2015 г. N 03-03-06/39749

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения и сообщает.
В соответствии с подпунктом 12 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся командировочные расходы.
При оценке величины принимаемых для целей исчисления налога на прибыль расходов на за-рубежные командировки следует исходить из того, что расходами на командировки, соответствующими требованиям пункта 1 статьи 252 Кодекса, будут являться суммы, которые подлежат работнику в возмещение командировочных расходов в соответствии с трудовым законодательством Российской Федерации.
Согласно статье 168 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) в случае направления работника в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику:

расходы по проезду;
расходы по найму жилого помещения;
дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные);
иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.

Из письма следует, что сумма расходов на командировку перечисляется работнику в рублях на банковскую карту. Работник производит с указанной карты оплату за гостиницу, платеж проводится в иностранной валюте.
В соответствии со статьей 168 ТК РФ работодатель должен компенсировать работнику его фактические расходы, а именно сумму в рублях, которую он потратил для приобретения израсходованного количества валюты.

Таким образом, когда оплата расходов в месте командировки (в частности, оплата проживания в гостинице) производится с банковской карты, номинированной в рублях, при этом платеж проводится в иностранной валюте, затраты организации на командировочные расходы в этом случае следует определять исходя из истраченной суммы валюты согласно первичным документам по курсу обмена, действовавшему на момент проведения платежа. Курс обмена может быть подтвержден справкой о движении денежных средств на счете, заверенной банком.

Заместитель директора Департамента А.С. Кизимов

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 17 июля 2015 г. N 03-03-06/41128

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 13.10.2008 N 749 утверждено Положение об особенностях направления работников в служебные командировки (далее - Положение).
Согласно пункту 21 Положения расходы по найму жилого помещения при направлении работников в командировки на территории иностранных государств, подтвержденные соответствующими документами, возмещаются в порядке и размерах, определяемых коллективным договором или локальным нормативным актом работодателя.
В соответствии с пунктом 26 Положения работник по возвращении из командировки обязан представить работодателю авансовый отчет об израсходованных в связи с командировкой суммах. К авансовому отчету прилагаются документы, подтверждающие расходы, связанные с командировкой.
Из письма следует, что при направлении работника в командировку на территорию иностранного государства организация перечисляет на его банковскую карту денежные средства в рублях на оплату проживания и суточные.
В соответствии со статьей 168 Трудового кодекса Российской Федерации работодатель должен компенсировать работнику его фактические расходы, а именно сумму в рублях, которую он оплатил за счет проживания в гостинице.

Таким образом, расходы по найму жилого помещения при направлении работников в командировки на территории иностранных государств, следует определять исходя из истраченной суммы согласно первичным документам, оформленным в соответствии с положениями статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), по обменному курсу, установленному банком на дату списания денежных средств.
При этом в силу подпункта 5 пункта 7 статьи 272 НК РФ датой осуществления командировочных расходов признается дата утверждения авансового отчета.

Письмо Федеральной налоговой службы от 21 марта 2011 г. N КЕ-4-3/4408
"О порядке признания командировочных расходов, произведенных в зарубежных командировках"

По мнению ФНС России, при оценке величины принимаемых для целей исчисления налога на прибыль расходов на зарубежные командировки, следует исходить из того, что расходами на командировки, соответствующими требованиям пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), будут являться суммы, которые подлежат работнику в возмещение командировочных расходов в соответствии с трудовым законодательством Российской Федерации.
Согласно ст. 168 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику:

расходы по проезду;
расходы по найму жилого помещения;
дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные);
иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.

В запросе рассматривается ситуация, когда организация выдает работнику под отчет сумму командировочных расходов в рублях.
Из п. 2 ст. 14 Федерального закона от 10.12.2003 N 173-Ф3 "О валютном регулировании и валютном контроле" в общем случае расчеты при осуществлении валютных операций производятся юридическими лицами - резидентами через банковские счета в уполномоченных банках, порядок открытия и ведения которых устанавливается Центральным банком Российской Федерации (далее - ЦБ РФ). На это обстоятельство так же указывается в письме ЦБ РФ от 22.03.2005 N 36-3/526.
В таком случае все операции по конвертации валютных средств, проводимые через обменные пункты (соответствующие подразделения банков), должны рассматриваться только как операции физических лиц. Тогда при покупке валюты командированный работник истратит конкретное количество рублей на покупку конкретного количества валюты от имени физического лица. Затем на территории иностранного государства командированный работник истратит какое-то количество валюты на жилье, телефонные переговоры и иные расходы в интересах организации, что будет подтверждено первичными документами о несении расходов.
В соответствии со ст. 168 ТК РФ работодатель должен компенсировать работнику его фактические расходы, а именно сумму в рублях, которую он потратил для приобретения израсходованного количества валюты.
Таким образом, расходы организации на командировочные расходы в этом случае следует определять исходя из суммы истраченной согласно первичным документам валюты по курсу обмена. Курс обмена определяется по справке о покупке командированным лицом иностранной валюты. При этом в соответствии с подп.5 п. 7 ст. 272 НК РФ дата операции признания в целях исчисления налога на прибыль расходов на командировки определяется датой утверждения авансового отчета.
В случае, если командированный работник не может подтвердить курс конвертации рублей в иностранную валюту в связи с отсутствием первичного документа по обмену, то сумма подлежащих возмещению работодателем расходов работника, связанная с командировкой, будет определяться суммой в иностранной валюте по первичным документам об осуществлении расходов. Тогда соглас-но подп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ сумма расходов в рублях, признаваемая в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль, определяется организацией путем пересчета суммы в иностранной валюте на дату признания расходов, то есть на дату утверждения авансового отчета.

Действительный государственный советник РФ 3-го класса Е.В. Козлова.

ИП находится на общей системе налогообложении при исчислении налоговой базы для целей НДФЛ.
Вопрос: Правильно ли принимать к расходам оплаченную госпошлину в суд и не принимать к расходам штраф, назначенный судом?

Ответ: Физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (индивидуальные предприниматели), самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном ст. 225 НК РФ.
В соответствии с абзацем первым п. 1 ст. 221 НК РФ самозанятые физические лица имеют право при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц на получение профессионального налогового вычета в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.
Профессиональные налоговые вычеты предоставляются данным налогоплательщикам при по-даче налоговой декларации по окончании налогового периода.

Если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20 процентов общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности.
При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций».
Индивидуальные предприниматели должны обеспечивать полноту, непрерывность и достоверность учета всех полученных доходов, произведенных расходов и хозяйственных операций при осуществлении предпринимательской деятельности.
Правила ведения учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуальными предпринимателями установлены Порядком учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей (утв. приказом Минфина РФ и МНС РФ от 13 августа 2002 г. №86н/БГ-3-04/430).
Учет доходов и расходов и хозяйственных операций ведется индивидуальными предпринимателями путем фиксирования в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя (далее - Книга учета) операций о полученных доходах и произведенных расходах в момент их совершения на основе первичных документов позиционным способом.
Выполнение хозяйственных операций, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, должно подтверждаться первичными учетными документами. Первичные учетные документы (за исключением кассового чека) должны быть подписаны индивидуальным предпринимателем.
Первичные учетные документы должны быть составлены в момент совершения хозяйствен-ной операции, а если это не представляется возможным - непосредственно по окончании операции.
Под расходами понимаются фактически произведенные и документально подтвержденные за-траты, непосредственно связанные с извлечением доходов от предпринимательской деятельности.
Расходы, непосредственно связанные с извлечением доходов от предпринимательской деятельности, подразделяются на:

материальные расходы;
расходы на оплату труда;
амортизационные отчисления;
прочие расходы.

К прочим расходам, связанным с осуществлением предпринимательской деятельности (раздел VI Книги учета), относятся следующие расходы:

суммы налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, уплаченных за отчетный налоговый период, за исключением налога на доходы физических лиц, налога на имущество физических лиц, уплаченного за имущество непосредственно не используемое для осуществления предпринимательской деятельности, а также налогов, перечисленных в статье 270 НК;
расходы на сертификацию продукции и услуг;
суммы комиссионных сборов и иных подобных расходов за выполненные сторонними организациями работы (предоставленные услуги);
расходы по обеспечению пожарной безопасности, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации, расходы на услуги по охране имущества, расходы по обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности (за исключением расходов на экипировку, приобретение оружия и иных специальных средств защиты);
расходы по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности, предусмотренных законодательством Российской Федерации;
расходы по набору работников, включая расходы на услуги специализированных организаций по подбору персонала;
расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию;
арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество;
расходы на командировки работников, выплаченные в установленном порядке;
расходы на оплату информационных услуг, в частности, приобретение специальной литературы, периодических изданий по вопросам, связанным с профессиональной деятельностью индивидуального предпринимателя, необходимых для осуществления деятельности, а также информационных систем (например, "Консультант", "Гарант" и иных аналогичных систем) при наличии подтверждающих документов об их использовании;
расходы на оплату консультационных и юридических услуг, оказываемых по договорам возмездного оказания услуг, в которых содержится перечень определенных действий или указана определенная деятельность, которую обязан осуществить исполнитель по заданию индивидуального предпринимателя (заказчик), с последующим предоставлением заказчику результатов действий (деятельности) исполнителя (например, письменные консультации, разъяснения, проекты договоров, заявлений и других документов).При этом не относятся к расходам по оплате консультационных и юридических услуг затраты индивидуального предпринимателя по уплате услуг его уполномоченного представителя, а также услуг, связанных с выполнением возложенных законодательством Российской Федерации на индивидуального предпринимателя обязанностей;
плата государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление действий, связанных с предпринимательской деятельностью. При этом такие расходы принимаются в пределах тарифов, соответствующих размерам государственной пошлины;
расходы на канцелярские товары;
расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи, включая расходы на услуги факсимильной связи, электронной почты, а также информационных систем (например, "Интернет");
расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям);
расходы на текущее изучение (исследование) конъюнктуры рынка, сбор информации, непосредственно связанной с предпринимательской деятельностью и реализацией товаров (работ, услуг);
расходы на рекламу изготавливаемых (приобретаемых) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), связанных с деятельностью индивидуального предпринимателя, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках;
расходы на ремонт основных средств;
другие расходы, связанные с осуществлением предпринимательской деятельности.

В соответствии со ст. 330 ГК РФ за нарушения договорных обязательств в договоре может быть предусмотрена уплата должником кредитору неустойки, штрафа, пени в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности в случае просрочки исполнения.

Согласно подп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются, в частности, расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба.
Указанные расходы учитываются на дату признания санкций должником или дату вступления в законную силу решения суда (подп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ).
Следует учитывать, что признание указанных сумм расходов должником может быть осу-ществлено как в форме согласия с предъявленными требованиями, так и в форме совершения долж-ником конкретных действий по исполнению обязательства, которые свидетельствуют о признании долга (например, в форме направления письма или иного документа, подтверждающего факт нару-шения обязательств и позволяющего определить размер суммы, признанной должником).
Перечень расходов, которые не уменьшают полученные организацией доходы в целях налого-обложения прибыли, установлен ст. 270 НК РФ. В частности, к расходам, которые не учитываются при налогообложении, относятся пени, штрафы и иные санкции, перечисляемые в бюджет (в госу-дарственные внебюджетные фонды), проценты, подлежащие уплате в бюджет в соответствии со ст. 176.1 НК РФ, а также взимаемые государственными организациями, которым законодательством РФ предоставлено право наложения указанных санкций.

Таким образом, индивидуальные предприниматели вправе включить для целей исчисления НДФЛ в состав профессиональных вычетов расходы по уплате государственной пошлины и штра-фов по хозяйственным договорам, в случае уплаты их контрагентам по решению суда, при условии их обоснованности и документального подтверждения. При этом профессиональный вычет не возможен в отношении уплаченных штрафов в бюджет (в государственные внебюджетные фонды).

Организация закупает нефтепродукты и продает их через заправочную станцию. В накладных ТОРГ-12 от поставщиков указан тот вид нефтепродуктов, который реализуется, а в сопроводительных документах с нефтебазы - фактически полученный (имеющий несколько другие физико-химические показатели).
Вопрос: Чем грозит организации то, что в документах на реализацию нефтепродуктов указывается один вид топлива, а в ведомостях с нефтебазы на полученный товар - другой вид топлива?

Ответ: Факт осуществления каждой хозяйственной операции подтверждается посредством составления в момент её совершения (или, если это не представляется возможным, непосредственно после её окончания) соответствующего первичного документа.
Согласно положениям статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) налогоплательщики в целях налогообложения налогом на прибыль организаций уменьшают полученные доходы на осуществленные ими обоснованные и документально подтвержденные расходы (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо доку-ментами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).
В соответствии с законодательством о бухгалтерском учете все хозяйственные операции (факты хозяйственной жизни) оформляются первичными учетными документами. В соответствии со статьей 9 Федерального закона от 6 декабря 2011г. №402-ФЗ обязательными реквизитами первичного учетного документа являются:

наименование документа;
дата составления документа;
наименование экономического субъекта, составившего документ;
содержание факта хозяйственной жизни;
величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;
наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за ее оформление, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за оформление свершившегося события;
подписи лиц, предусмотренных пунктом 6 настоящей части, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

Учитывая вышеизложенное, каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным документом, содержащим перечисленные выше реквизиты и содержать оценку и денежной форме.
В рассматриваемом случае документами подтверждающими расходы и вычеты по НДС являются накладная (ф. ТОРГ-12) и счет-фактура.
Косвенными документами, показывающими факт доставки нефтепродуктов являются товаросопроводительные документы (например, ТТН (ф. 1-Т) или товарная накладная) оформленные грузо-отправителем (нефтебазой).
Различие в наименовании приобретенного товара в товаросопроводительных и отгрузочных документах, по нашему мнению, может повлечь за собой в ходе налогового контроля обоснованный вопрос – как это приобретается и реализуется один товар, а отпуск товара и доставка грузоотправителем осуществляется по другому наименованию. Есть два подхода к решению проблемы:

Попросить грузоотправителя внести исправления в реквизиты товаросопроводительного документа или заменить документ.
В том случае, если основные потребительские характеристики товара идентичны, сформировать в организации распорядительный акт, в котором указать к каждому наименованию товаров наименование аналогов.

Организация унифицирует номенклатуру, и можно будет на основе внутренних документов, составленных компетентными специалистами и утвержденных руководителем, получить доказательную базу для идентификации товаров разных наименований, используемых разными организациями.
Конечно, и при таком подходе, лучше чтобы и в договоре, и первичных документах дублировались эти наименования (при возможности).
В рассматриваемом случае документы (паспорт нефтепродукта и протокол испытаний) свидетельствуют об идентичности товара по основным характеристикам для дизельного топлива, считаем возможным применить и второй подход.
На основании изложенного можно сделать вывод о том, что указание в документах разных наименований товара повлечет за собой невозможность идентификации товара по всей цепочке от поставщика через нефтебазу к покупателю, а в дальнейшем при продаже через АЗС к потребителю. Это может привести к налоговым рискам в ходе налогового контроля, связанного с обвинением налогоплательщика в отсутствии надлежащего документального подтверждения поставки и доставки либо с реализацией, приобретенного по нелегальной схеме товара. Риск реализуется путем отказа налогового органа в признании расходов на приобретаемый и продаваемый товар и вычетах НДС.
Если второй подход не приемлем (товары неидентичные), то в рамках первого подхода можно хотя бы подготовить документы, свидетельствующие об официальном обращении к контрагенту по поводу внесения исправлений в первичные документы.

Наша организация - комитент, передает товары для населения для продажи комиссионерам - универмагам, которые продают розничным покупателям. По итогам месяца - представляют отчет комиссионера по продажам и счет-фактуру на свое вознаграждение. Мы отражаем все продажи за месяц на последний день месяца согласно отчету комиссионера (товар продается за наличный расчет поштучно).
Мы не являемся производителем либо экспортером. Товар импортный, закупаемый у экспортера. Для того, чтобы оплачивать экспортеру только тот товар, который был продан и за который получены деньги от розничного покупателя, хотим заключить с экспортером договор комиссии. Таким образом, договор на передачу в универмаги будут уже субкомиссионным.
Универмаги предоставляют свои отчеты по продажам за месяц в течение 2-х недель после окончания месяца. Мы отражаем отчет комиссионера на последний день месяца, продажи товара (база по НДС и налога на прибыль) проходят в том месяце, в котором фактически произошли.
Вопрос: Если наша организация станет посредником и будет также составлять отчет комиссионера - можем ли мы его составлять не на последний день месяца, в котором прошли продажи, а на 10-е число следующего, и может ли Экспортер, который будет отражать у себя реализации уже по нашему отчету посредника - отразить эти реализации на дату нашего отчета, т.е на 10-е число месяца, следующего за тем, в котором прошли продажи.

Ответ: Договор комиссии представляет собой разновидность посреднических договоров. Он заключается в простой письменной форме. Предметом такого договора является совершение определенных юридических действий (сделок) комиссионером в пользу комитента. Гражданский кодекс не предъявляет особых требований к правовому статусу комитента и комиссионера. Поэтому ими могут быть любые участники гражданского оборота — как юридические, так и физические лица.
По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента (ч. 1 ст. 990 ГК РФ). Поэтому из договора должно четко следовать, что собственник товара передает товар не в собственность посредника, а для продажи третьим лицам.
По сделке комиссионера с третьим лицом приобретает права и становится обязанным комиссионер. Это правило действует независимо от того, что комитент был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по ее исполнению. В договоре с третьими лицами посредник вправе не ссылаться на то, что является комиссионером. Об этом сказано в пункте 1 статьи 990 ГК РФ.
Также в договоре нужно указать сумму вознаграждения или порядок его определения (например, в процентах от стоимости реализованных товаров).
Что касается субкомиссии, то следует оговорить в договоре: можно или нельзя комиссионеру заключать договор субкомиссии в целях исполнения поручения комитента.
Если в договоре по этому вопросу ничего не будет сказано, то комиссионер вправе заключить договор субкомиссии. Но тогда до прекращения действия основного договора комиссии комитент не может без согласия комиссионера вступать в непосредственные отношения с субкомиссионером. Иначе говоря, комитент не сможет ни продать ничего субкомиссионеру, ни заключить с ним договор комиссии.
В договоре между комитентом и комиссионером можно предусмотреть право комитента на непосредственные отношения с субкомиссионером.
Помимо этого стороны должны обговорить момент, связанный с составлением отчета комиссионера. Это в первую очередь необходимо для самого комиссионера. Ведь для него объектом налогообложения является вознаграждение. Поскольку в целях учета и налогообложения выручка от оказания услуг отражается «по отгрузке», то может возникнуть ситуация, когда обязанность по начислению налогов возникла задолго до фактического получения комиссионером денежного вознаграждения. Да и для комитента сроки, в пределах которых осуществляется составление посредником своего отчета, также имеют большое значение, поскольку от этого будет зависеть своевременность исчисления НДС.
В Гражданском кодексе РФ не указан срок, в течение которого этот документ должен пред-ставляться комитенту. Поэтому стороны сами определяют этот срок, прописывая его в договоре комиссии.
При отгрузке товаров комитент выписывает на имя комиссионера накладную с пометкой «на реализацию». Счет-фактуру на отгруженный товар выставлять не нужно, поскольку комитент не продает комиссионеру товар, а передает его на реализацию. Комиссионер, принимая товар, составляет акт о приемке товаров.
Далее комиссионер, отгружая товар комитента покупателю, выставляет накладную и счет-фактуру в двух экземплярах. Этому счету-фактуре комиссионер присваивает номер в соответствии с принятым у него хронологическим порядком. Первый экземпляр счета-фактуры он передает покупателю, а второй регистрирует и подшивает в журнал учета выставленных счетов-фактур. В книге продаж этот счет-фактура не регистрируется. После реализации товара комиссионер сообщает комитенту показатели выставленного покупателю счета-фактуры. В свою очередь, комитент выставляет на имя посредника счет-фактуру в двух экземплярах. Этому счету-фактуре комитент присваивает номер в соответствии с хронологией выставляемых им счетов-фактур. Первый экземпляр счета-фактуры он должен передать комиссионеру, а второй зарегистрировать в Книге продаж. Кроме того, на основании статьи 168 НК РФ налоговые органы считают, что комитент должен выставить счет-фактуру с показателями счета-фактуры комиссионера в пятидневный срок. Данный срок отсчитывается с того дня, когда комиссионер реализовал товары.
Статья 168 НК РФ, в пункте 3 которой говорится об обязанности выставить счет-фактуру покупателю в пятидневный срок, считая со дня отгрузки, называется «Сумма налога, предъявляемая продавцом покупателю». Комиссионер же не является продавцом товара, он реализует комиссионную услугу. Реальным продавцом является комитент. Значит, именно он должен выставить счет-фактуру в пятидневный срок со дня отгрузки товара покупателю. Однако на практике выполнить такое требование достаточно сложно.
Есть и иная точка зрения. Комитенту достаточно выставить один счет-фактуру по окончании месяца с показателями всех счетов-фактур комиссионера. Пункт 3 статьи 168 НК РФ не обязывает комитента выставлять счет-фактуру комиссионеру в пятидневный срок со дня отгрузки. Продавцом товаров в рамках договора комиссии является комиссионер, так как именно он приобретает все права и обязанности по сделке, совершенной с покупателем. Ответственность за несвоевременное выставление счета-фактуры не предусмотрена. Однако следует иметь в виду, что оно может повлечь за собой неполную уплату НДС. Например, отгрузка произошла в одном отчетном периоде, а счет-фактура выставлен в другом и налогоплательщик не начислил НДС. В таком случае ответственность наступит за несвоевременную уплату налога.
Счет-фактуру комитента комиссионер регистрирует и подшивает в журнал учета полученных счетов-фактур. В книге покупок этот счет-фактура не регистрируется.
После отгрузки товара комиссионер составляет отчет и передает его комитенту. К отчету рекомендуется приложить копии счетов-фактур, выставленных покупателям. Одновременно с отчетом комиссионер выставляет комитенту счет-фактуру на сумму своего вознаграждения.
Для комитента очень важно получить отчет вовремя, так как в противном случае он может опоздать с уплатой НДС. Обязанность комитента отразить (начислить) и уплатить НДС не зависит от факта перечисления ему денежных средств комиссионером. Он должен начислить НДС в день отгрузки комиссионером товаров покупателю.
О моменте передачи товара покупателю комитента должен известить комиссионер. После реализации товара комиссионер обязан направить комитенту извещение, на основании которого последний и производит расчеты налоговых обязательств.
Гражданское законодательство не устанавливает срок, в течение которого комиссионер должен сообщить комитенту о произошедшей реализации. Поэтому в договоре комиссии необходимо установить срок передачи отчета. Это может быть конкретный день или же период времени, в течение которого отчет должен быть передан.
Чтобы комиссионер «не забывал» исполнять свои обязанности, рекомендуем в договорах ко-миссии предусматривать штрафные санкции в случае несвоевременного представления отчета. Помимо этого в договоре следует не только указать, как будет передаваться отчет (по факсу, курьером или иным способом), но и прописать то, каким образом представители комитента будут сообщать о его получении.
Устанавливая срок для представления отчета, участникам договора комиссии нужно учитывать нормы налогового права.
Так, в статье 316 НК РФ сказано, что если торговля ведется через комиссионера, то комитент определяет сумму выручки на дату реализации на основании извещения комиссионера о продаже принадлежащего комитенту имущества (имущественных прав). При этом комиссионер обязан в течение трех дней с момента окончания отчетного периода, в котором произошла такая реализация, известить комитента о дате продажи принадлежавшего ему имущества. Налоговый кодекс устанавливает обязанность комиссионера и срок, в который тот обязан уведомить комитента о состоявшейся реализации. Правда, форма, в которой комиссионер должен известить комитента, в Кодексе не определена. Извещение можно передать и устно. Но обеим сторонам договора комиссии будет удобно, если таким извещением является отчет комиссионера. В этом случае не придется отчитываться дважды.
Поскольку комитент на основании отчета комиссионера будет отражать реализацию товара, этот документ считается первичным. Поэтому в нем должны быть зафиксированы все реквизиты, указанные в пункте 2 статьи 9 Федерального закона от 21.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».
Согласно статье 999 ГК РФ комиссионер, исполнив поручение, обязан представить комитенту отчет и передать ему все полученное по договору комиссии. Отчет комиссионера представляет собой письменный или электронный документ, который содержит сведения о выполнении комиссионером поручения (поручений) комитента по договору комиссии.
Комитент в течение тридцати дней, исчисляемых со дня, следующего после дня получения отчета, имеет возможность проверить представленный отчет на предмет выполнения всех поручений комитента, содержащихся в договоре комиссии. Указанный тридцатидневный срок исчисляется в календарных днях.
При этом в соглашении сторон может устанавливать и иной срок проверки комитентом отчета. Такое соглашение может быть выражено в виде отдельного условия в договоре комиссии о сроке либо в виде дополнительного соглашения к договору комиссии.
В указанный срок комитент вправе представить возражения относительно отчета комиссионера. Возражения при их наличии также должны быть представлены комиссионеру в письменной или электронной форме.
Если по истечении вышеуказанного срока такие возражения комиссионеру не поступят, то отчет будет считаться принятым комитентом. В случае если от комитента поступят возражения относительно отчета, комиссионер обязан устранить замечания комитента.
Если договором комиссии предусмотрено составление акта на комиссионное вознаграждение, то комиссионер составляет такой акт об оказании комиссионных услуг.
Однако ни налоговое, ни гражданское законодательство такого акта не требует. Отчет комиссионера подменяет собой акт об оказании услуг.
Если при исполнении договора комиссии комиссионер привлекает субкомиссионера, то ко-миссионер составляет документы в описанном порядке на основании документов, представленных субкомиссионером.

Таким образом, периодичность и сроки представления Вашей организацией, выступающей в качестве комиссионера, отчета комитенту определяются договором комиссии.
Для снижения налоговых рисков комитента, связанных с несвоевременным декларированием и уплатой НДС с выручки от проданных субкомиссионером товаров нужно предусмотреть составление и представление цепочки отчетов (субкомиссионер – комиссионер – комитент) до момента пред-ставления декларации комитентом.В этом случае у него есть возможность включить в книгу продаж и в декларацию за налоговый период в течении которого и производились продажи (отгрузки) товара субкомиссионером.
Сдвинуть момент отгрузок и исчисления налоговой базы по НДС, признание выручки для налога на прибыль на основании дат представления отчета субкомиссионером комиссионеру комитент не вправе.
Что касается субкомиссии, то если в договоре иное не определено, то комиссионер вправе за-ключить договор субкомиссии без согласования и разрешения комитента.

У организации есть вексель с дисконтом третьего лица от учредителя. Учредитель в оффшоре. Погашение векселя через n лет. С дисконта организация начисляет налог на прибыль и отражает его в декларации по налогу на прибыль.
Вопросы: 1). Правильно ли, что нет оснований подавать сведения о контролируемых сделках ни по начислению дисконта с векселя (суммовой показатель > 100 млн.руб.), ни по его погашению (сумм. показатель > 1 млрд.руб.)?
2). Является ли сам факт начисления дохода векселеполучателем и передача векселя третьему лицу отдельными видами сделок и основанием для предоставления уведомления налоговому органу.

Ответы: 1). Перечень контролируемых сделок, условия и особенности признания сделок контролируемыми установлены в ст. 105.14 НК РФ. Для целей налогообложения контролируемыми сделками признаются:

сделки между взаимозависимыми лицами (с учетом особенностей, которые закреплены в ст. 105.14 НК РФ);
сделки (совокупность сделок), приобретающие статус контролируемых сделок в результате приравнивания их к сделкам взаимозависимых лиц (п. 1 ст. 105.14 НК РФ);
сделки, признанные контролируемыми в судебном порядке (п. 10 ст. 105.14 НК РФ).

Таким образом, не все сделки между взаимозависимыми лицами признаются контролируемыми, и, напротив, есть сделки, совершенные независимыми друг от друга (несвязанными) лицами, которые вследствие приравнивания их НК РФ к сделкам взаимозависимых лиц приобретают статус контролируемых сделок.

К сделкам между взаимозависимыми лицами приравниваются сделки, одной из сторон которых является лицо, местом регистрации, либо местом жительства, либо местом налогового резидентства которого являются государство или территория, включенные в перечень государств и территорий, утверждаемый Министерством финансов Российской Федерации в соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 284 НК РФ.

Если деятельность российской организации образует постоянное представительство в государстве или на территории, включенных в перечень Минфина, и анализируемая сделка связана с этой деятельностью, то в части этой анализируемой сделки такая организация рассматривается как лицо, местом регистрации которого является государство или территория, включенные в указанный перечень.

Сделки, предусмотренные подпунктом 3 пункта 1 данной статьи, признаются контролируемыми, если сумма доходов по таким сделкам, совершенным с одним лицом за соответствующий календарный год, превышает 60 миллионов рублей.

Таким образом, положениями Налогового кодекса установлено, что контролируемыми являются сделки, одной из сторон которых является лицо, местом регистрации, либо местом жительства, либо местом налогового резидентства которого являются государство или территория, включенные в перечень оффшорных зон, утверждаемый Министерством финансов Российской Федерации (приказ Министерства финансов Российской Федерации от 13 ноября 2007 года N 108н).

Оффшорная зона - это государство или территория, предоставляющие льготный налоговый режим и (или) не предусматривающие раскрытия и предоставления информации при проведении финансовых операций.

Любые сделки с взаимозависимым иностранным (в т.ч. оффшорным) лицом подпадают под контроль ценообразования в отношении уровня доходов и расходов, принятого в таких сделках для целей налогообложения (вне зависимости от размера сделки).

Суд вправе признать сделку контролируемой в тех случаях, когда такая сделка формально не отвечает признакам контролируемой, однако подобные условия созданы налогоплательщиком искусственно. Это возможно при наличии достаточных оснований полагать, что данная сделка входит в группу однородных сделок, совершенных в целях сокрытия контролируемой сделки.

Статья 105.16 НК РФ указывает, что налогоплательщики обязаны уведомлять налоговые органы о совершенных ими в календарном году контролируемых сделках, указанных в статье 105.14 НК РФ.

Еще в 2012 году, комментируя ситуацию, связанную с контролируемостью сделок резидентов РФ с нерезидентами – «оффшорными» компаниями, Минфин ссылался на суммовой критерий, указанный в п.7 статьи 105.14 (…если сумма доходов по таким сделкам, совершенным с одним лицом за соответствующий календарный год, превышает 60 миллионов рублей) (например, письмо Минфина РФ от 14 марта 2012 г. №03-01-18/2-31).

К сожалению, в 2013 году позиция Минфина в корне меняется, чему свидетельствует целый ряд писем Минфина РФ (например, письма Минфина РФ от 30.08.2013 №03-01-18/35774, от 16.07.2013 №03-01-18/27663, от 01.07.2013 №03-01-18/25064, от 16.05.2013 №03-01-18/17193).

Анализируя положения статьи 105.14 они приходят к следующему выводу.

Суммовой показатель для отнесения сделок между резидентом России и нерезидентом страны, включенной в Перечень Минфина, к контролируемым, представленный в п.7 статьи 105.14 относится только к неаффилированным (невзаимозависимым) лицам.

Если речь идет о взаимозависимых лицах, где одним из них является нерезидент, то независимо от суммы сделок (сделки) между ними все они являются контролируемыми, так как положения пункта 2, указывающие на стоимостные критерии, касаются только взаимозависимых лиц налоговых резидентов России.

Вывод. При совершении сделок по передаче веселей между взаимозависимыми лицами вопрос об определении суммового критерия (порога), по достижении которого такие сделки становятся контролируемыми, не является актуальным том случае, если сторона - нерезидент РФ является резидентом одной из стран (территорий), отнесенных к оффшорным зонам в соответствии с Приказом Минфина РФ от 13.11.2007 N 108н.
О совершении таких сделок налогоплательщик обязан уведомлять налоговые органы (ст. 105.16 НК РФ), представлять по требованию ФНС России документацию для налогового контроля (ст. 105.15 НК РФ), правильность исчисления и уплаты налогов в связи с совершением таких сделок контролируется ФНС России в рамках специальных проверок (ст. 105.17 НК РФ).
Осталось только убедиться, что Ваш учредитель является взаимозависимым лицом по отношению к Вашей организации. Напомню, что для этого достаточно прямое или косвенное участие Вашего учредителя в уставном капитале Вашей организации с долей более 25%.
Если можно доказать их неаффилированность, то тогда можно воспользоваться п. 7 статьи 105.14 НК РФ и споры вести вокруг суммового предела.

Письмо Минфина РФ от 14 марта 2012 г. N 03-01-18/2-31

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ОАО по вопросу применения статьи 105.14 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и сообщает.

Статьей 105.14 Кодекса установлены условия признания сделок контролируемыми. При этом сделки, предусмотренные подпунктами 2 и 3 пункта 1, подпунктами 1 - 5 пункта 2 указанной статьи, признаются контролируемыми в случае, если сумма доходов по таким сделкам в календарном году превышает значение соответствующего суммового критерия.

Так, сделки, предусмотренные подпунктами 2 и 3 пункта 1 статьи 105.14 Кодекса, признаются контролируемыми, если сумма доходов по таким сделкам, совершенным с одним лицом за соответствующий календарный год, превышает 60 миллионов рублей (пункт 7 статьи 105.14 Кодекса).

Согласно пункту 9 статьи 105.14 Кодекса для целей указанной статьи сумма доходов по сделкам за календарный год определяется путем сложения сумм полученных доходов по таким сделкам с одним лицом (взаимозависимыми лицами) за календарный год с учетом порядка признания доходов, установленных главой 25 Кодекса.

Учитывая изложенное, полагаем, что сумма доходов по сделкам (за исключением сделок, предусмотренных подпунктами 2 и 3 пункта 1 статьи 105.14 Кодекса) определяется как результат сложения сумм полученных доходов по таким сделкам, совершенным налогоплательщиком со всеми взаимозависимыми лицами за календарный год с учетом порядка признания доходов, установленных главой 25 Кодекса.

Сумма доходов по сделкам, предусмотренным подпунктами 2 и 3 пункта 1 статьи 105.14 Кодекса, определяется путем суммирования полученных доходов по таким сделкам, совершенным налогоплательщиком с одним лицом за календарный год с учетом порядка признания доходов, установленных главой 25 Кодекса.

Директор Департамента И.В. Трунин

Письмо Минфина России от 30 августа 2013 г. N 03-01-18/35774

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение ОАО по во-просу применения положений раздела V.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и сообщает.

Согласно пункту 1 статьи 105.14 Кодекса контролируемыми сделками признаются сделки между взаимозависимыми лицами с учетом особенностей, предусмотренных указанной статьей.

Подпунктом 3 пункта 1 статьи 105.14 Кодекса предусмотрено, что к сделкам между взаимозависимыми лицами в целях Кодекса приравниваются сделки, одной из сторон которых является лицо, местом регистрации, либо местом жительства, либо местом налогового резидентства которого являются государство или территория, включенные в перечень государств и территорий, утверждаемый Министерством финансов Российской Федерации в соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 284 Кодекса (далее - Перечень).

Согласно пункту 2 статьи 11 Кодекса под лицами в целях Кодекса понимаются, в том числе, организации: юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством ино-странных государств, международные организации, филиалы и представительства указанных иностранных лиц и международных организаций, созданные на территории Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 2 статьи 306 Кодекса под постоянным представительством иностранной организации в Российской Федерации для целей главы 25 Кодекса понимается филиал, представительство, отделение, бюро, контора, агентство, любое другое обособленное подразделение или иное место деятельности этой организации, через которое организация регулярно осуществляет предпринимательскую деятельность на территории Российской Федерации. При этом в соответствии с положениями пункта 1 статьи 307 Кодекса объектом налогообложения для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, признается:

доход, полученный иностранной организацией в результате осуществления деятельности на территории Российской Федерации через ее постоянное представительство, уменьшенный на величину произведенных этим постоянным представительством расходов, определяемых с учетом положений пункта 4 указанной статьи;
доходы иностранной организации от владения, пользования и (или) распоряжения имуществом постоянного представительства этой организации в Российской Федерации за вычетом расходов, связанных с получением таких доходов;
другие доходы от источников в Российской Федерации, указанные в пункте 1 статьи 309 Кодекса, относящиеся к постоянному представительству.

По нашему мнению, в случае, если сделка осуществляется между взаимозависимыми лицами, одно из которых является лицом, образованным в соответствии с законодательством иностранного государства, но действующим через постоянное представительство, создается ситуация, когда местом регистрации или местом налогового резидентства конечных получателей доходов являются разные государства или территории.

Таким образом, исходя из совокупности изложенных положений, сделки между лицами, одно из которых является лицом, образованным в соответствии с законодательством иностранного госу-дарства или территории, включенных в Перечень, но действующим через постоянное представительство, приравниваются к сделкам между взаимозависимыми лицами и на них распространяются нормы подпункта 3 пункта 1 статьи 105.14 Кодекса.

Одновременно обращаем внимание, что в случае, если вышеуказанные сделки совершены между взаимозависимыми лицами, то такие сделки признаются контролируемыми вне зависимости от величины суммы доходов, полученных по таким сделкам.

Также сообщаем, что согласно статье 105.16 Кодекса налогоплательщики обязаны уведомлять налоговые органы о совершенных ими в календарном году контролируемых сделках, указанных в статье 105.14 Кодекса.

Заместитель директора Департамента А.С. Кизимов

Письмо Минфина России от 16 июля 2013 г. N 03-01-18/27663

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение ООО по во-просу применения статьи 105.14 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и сообщает.

Согласно пункту 1 статьи 105.14 Кодекса контролируемыми сделками признаются сделки между взаимозависимыми лицами (с учетом особенностей, предусмотренных указанной статьей).
Подпунктом 3 пункта 1 статьи 105.14 Кодекса предусмотрено, что к сделкам между взаимозависимыми лицами в целях Кодекса приравниваются сделки, одной из сторон которых является лицо, местом регистрации, либо местом жительства, либо местом налогового резидентства которого являются государство или территория, включенные в перечень государств и территорий, утверждаемый Министерством финансов Российской Федерации в соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 284 Кодекса.
В соответствии с пунктом 7 статьи 105.14 Кодекса сделки, предусмотренные подпунктом 3 пункта 1 указанной статьи, признаются контролируемыми, если сумма доходов по таким сделкам, совершенным с одним лицом за соответствующий календарный год, превышает 60 миллионов руб-лей.
Одновременно обращаем внимание, что в случае, если вышеуказанные сделки, совершены между взаимозависимыми лицами, то такие сделки признаются контролируемыми вне зависимости от величины суммы доходов, полученных по таким сделкам.
Согласно пункту 9 статьи 105.14 Кодекса для целей указанной статьи сумма доходов по сделкам за календарный год определяется путем сложения сумм полученных доходов по таким сдел-кам с одним лицом (взаимозависимыми лицами) за календарный год с учетом порядка признания доходов, установленных главой 25 Кодекса.
При определении суммы доходов по сделкам за календарный год для целей статьи 105.14 Кодекса суммируются доходы по сделкам, учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций с учетом порядка, установленного главой 25 Кодекса.
Одновременно обращаем внимание, что суммировать следует доходы по сделкам за календарный год, полученные сторонами по этим сделкам. При этом в случае, если у налогоплательщика от-сутствует информация о сумме дохода другого участника сделки, для целей определения суммы до-ходов по сделкам за календарный год может быть использована расчетная величина суммы дохода этого участника сделки, определяемая с учетом порядка, установленного главой 25 Кодекса, с применением метода начисления.

Заместитель директора Департамента Р.А. Саакян

Письмо Минфина России от 1 июля 2013 г. N 03-01-18/25064

…Так, указанные в подпунктах 2 и 3 пункта 1, пункта 2 статьи 105.14 Кодекса сделки признаются контролируемыми в случае, если сумма доходов по таким сделкам в календарном году, определяемая в соответствии с пунктом 9 указанной статьи, превышает значение соответствующего суммового критерия.

При этом необходимо отметить, что указанные в подпунктах 2 и 3 пункта 1 статьи 105.14 Кодекса сделки, совершенные между взаимозависимыми лицами, признаются контролируемыми независимо от суммы доходов, полученных по таким сделкам в соответствующем календарном году.

Письмо Минфина России от 16 мая 2013 г. N 03-01-18/17193

Пунктом 1 статьи 105.14 Кодекса установлено, что в целях Кодекса контролируемыми сделками признаются сделки между взаимозависимыми лицами (с учетом особенностей, предусмотренных указанной статьей).

Так, указанные в подпунктах 2 и 3 пункта 1, пункта 2 статьи 105.14 Кодекса сделки признаются контролируемыми в случае, если сумма доходов по таким сделкам в календарном году, определяемая в соответствии с пунктом 9 указанной статьи, превышает значение соответствующего суммового критерия.

Кроме того, обращаем внимание, что в соответствии с частью 5.1 статьи 4 Федерального закона от 18.07.2011 N 227-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения" (далее - Федеральный закон) положения частей первой и второй Кодекса (в редакции указанного Федерального закона) не применяются к заключенным до дня вступления в силу Федерального закона сделкам по предоставлению займа, кредита (включая товарный и коммерческий кредиты), поручительства, банковской гарантии, доходы и (или) расходы по которым признаются в соответствии с главой 25 Кодекса после дня вступления в силу Федерального закона, за исключением сделок, условия которых после дня вступления в силу Федерального закона были изменены.

Заместитель директора Департамента Р.А. Саакян

2). Сделки являются основаниями возникновения гражданских правоотношений, посредством которых участники экономического оборота реализуют свою гражданскую правоспособность.
Определение понятия сделки содержится в ст. 153 ГК РФ.

Сделкой признаются действия граждан и юридических лиц, направленные на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей.

На основе данного определения можно выделить следующие признаки, характеризующие сделки:

сделки основаны на воле их участников. Воля является субъективным элементом сделки и представляет собой желание, намерение лица породить определенные юридические права и обязанности. Этим признаком сделки отличаются от событий;
сделка — это действие. Действие является внешним выражением воли лица и се объективным элементом. Действие, направленное на реализацию воли лица, в юридической литературе также называют волеизъявлением;
сделка представляет собой единство субъективного и объективного элементов. Если волеизъявление не соответствует самой внутренней воле участника сделки, например совершение сделки пол влиянием насилия, обмана, это влечет за собой признание ее недействительной;
сделка — это правомерный поведенческий акт. Этот признак позволяет отграничить сделки от неправомерных действий (деликтов);
специальная направленность сделок на создание гражданских прав и обязанностей, достижение определенного правового результата. Этим признаком сделка отличается от юридических поступков;
сделка порождает гражданские правоотношения. Соответственно, можно говорить о том, что сделка является юридическим фактом.

Для заключения большинства сделок необходимо выражение воли двух сторон (двусторонние сделки) либо трех и более сторон (многосторонние сделки); такие сделки именуются договорами (п. 3 ст. 154 ГК РФ).
Из общего правила о необходимости наличия основания для действительности сделки существуют установленные законом исключения, когда основание сделки является юридически безразличным. Такие сделки именуют абстрактными.

Для действительности абстрактных сделок необходимо указание на их абстрактный характер в законе.

Так, абстрактной сделкой является вексель (ст. 815 ГК РФ). Выдаваемый в качестве платы за конкретные товары или услуги вексель представляет собой не обусловленное никаким встречным предоставлением общее обещание выплатить определенную денежную сумму. Надлежащим образом оформленный вексель сохраняет действительность независимо от основания его выдачи, в том числе в случаях, когда один или несколько индоссаментов будут признаны подложными.

Нормы по администрированию и налогообложению контролируемых сделок были внесены в Налоговый кодекс РФ Федеральным законом от 18.07.2011 N 227-ФЗ. Именно тогда в первой части кодекса появился Раздел V.1. «Взаимозависимые лица. Общие положения о ценах и налогообложении. Налоговый контроль в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами. Соглашение о ценообразовании».

ФНС России наделена полномочиями по проверке контролируемых сделок. Но в первую очередь в целях подготовки к налоговому контролю налогоплательщики обязаны самостоятельно уведомлять о совершенных ими в календарном году контролируемых сделках (п. 1 ст. 105.16 НК РФ).

Хотелось бы обратить внимание на изменение редакции ст. 4 Закона N 227-ФЗ (п. 2 ст. 2 Федерального закона от 05.04.2013 N 39-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 4 Федерального закона "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения").
Федеральным законом от 18.07.2011 N 227-ФЗ с учетом нового пункта 5.1 определено:
«…5. Положения частей первой и второй Налогового кодекса Российской Федерации применяются к сделкам, доходы и (или) расходы по которым признаются в соответствии с главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации со дня вступления в силу настоящего Федерального закона, вне зависимости от даты заключения соответствующего договора, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
5.1. Положения частей первой и второй Налогового кодекса Российской Федерации не применяются к заключенным до дня вступления в силу настоящего Федерального закона сделкам по предоставлению займа, кредита (включая товарный и коммерческий кредиты), поручительства, банковской гарантии, доходы и (или) расходы по которым признаются в соответствии с главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации после дня вступления в силу настоящего Федерального закона, за исключением сделок, условия которых после дня вступления в силу настоящего Федерального закона были изменены.
6. Положения статей 20 и 40 Налогового кодекса Российской Федерации со дня вступления в силу настоящего Федерального закона применяются исключительно к сделкам, доходы и (или) рас-ходы по которым признаны в соответствии с главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации до дня вступления в силу настоящего Федерального закона».

Как следует из процитированных положений закона, перечень таких сделок является закрытым. В него не входят, сделки по передаче векселя, хотя по своей сути они близки к поименованным в данном пункте.

В доходы от операций по реализации (ином выбытии) ценных бумаг (п. 2 ст. 280 НК РФ включаются также суммы накопленного процентного (купонного) дохода, приходящегося на дату перехода права собственности на ценную бумагу. Это справедливо и в случае совершения операции купли-продажи ценной бумаги (сделки) со взаимозависимым лицом.

В отношении операций с векселями в целях определения суммового критерия учитывается сумма дисконта, начисляемого на конец соответствующего налогового периода на основании информации о первичном владельце. При этом в расчет не включаются величина дисконта (процента) или иные аналогичные выплаты за период, когда держателем векселя выступало независимое лицо.

Для векселедержателя, в том числе первичного, при определении суммового критерия по сделкам с векселедателем, а также в отношении операции погашения векселя учитывается сумма дисконта.

Предъявление векселя к погашению третьему лицу в соответствии с положениями ГК РФ и Постановлениями Пленума ВС РФ N 33, Пленума ВАС РФ N 14 от 04.12.2000 "О некоторых вопросах практики рассмотрения споров, связанных с обращением векселей" является сделкой.

Если третье лицо является взаимозависимым по отношению к Вашей организации, то рассматривать в целях квалификации этой сделки в качестве контролируемой надо в соответствии со ст.105.14 НК

При погашении векселя организация признает в налоговом учете доходы и расходы от реализации (погашения) векселя в порядке, установленном п. 2 ст. 280 НК РФ (п. 2 письма Минфина России от 02.03.2006 N 03-03-04/1/162).

Таким образом, операция по передаче Вашей организации векселя третьего лица от взаимозависимого лица признается в соответствии с ГК сделкой, а как было указано в предыдущем ответе, в соответствии со ст. 105.14 НК РФ – контролируемой. Сопрягаемые доходы с данным векселем, в том числе и дисконт (процент), должны быть заявлены в Уведомлении (письмо ФНС России от 1 ноября 2013 г. N ОА-4-13/19652@).

Суммы, полученные при погашении векселя невзаимозависимым лицом, не связаны с расчетами по договорам купли-продажи и т.п. поэтому данный доход не связывают с реализацией.

В любом случае, так как стороной является невзаимозависимое лицо к контролируемым сделкам такое погашение отношения не имеет даже, если учесть ранее заявляемую позицию Минфина, что выбытие ценной бумаги приравнивается к реализации.

Письмо Федеральной налоговой службы от 1 ноября 2013 г. N ОА-4-13/19652@

Федеральная налоговая служба в связи с поступающими запросами налогоплательщиков и налоговых органов по вопросам, касающимся порядка заполнения уведомления о контролируемых сделках (далее также Уведомление), в том числе кредитными организациями, сообщает следующее.

6. Об отражении в Уведомлении сделок с векселями. В соответствии с пунктами 4.8.-4.9. Порядка в пунктах 210-211 указываются код наименования сделки и код стороны сделки, которой является налогоплательщик, в соответствии с приложением N 1 к Порядку.

Как указано в постановлении Пленума Верховного Суда Российской Федерации N 33, Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации N 14 от 04.12.2000 "О некоторых вопросах практики рассмотрения споров, связанных с обращением векселей" вексельные сделки (в частности, по выдаче, акцепту, индоссированию, авалированию векселя, его акцепту в порядке посредничества и оплате векселя) регулируются нормами специального вексельного законодательства: Федеральным законом от 11.03.1997 N 48-ФЗ "О переводном и простом векселе", которым установлено, что в настоящее время на территории Российской Федерации действует Положение о простом и переводном векселе, утвержденное постановлением ЦИК и СНК СССР от 07.08.1937 N 104/1341. Вместе с тем данные сделки регулируются также и общими нормами гражданского законодательства о сделках и обязательствах: статьи 153-181, 307-419 Гражданского кодекса Российской Федерации. Общие нормы применяются в случаях отсутствия специальных норм в вексельном законодательстве.

В соответствии с пунктом 5 Положения о простом и переводном векселе, в переводном векселе, который подлежит оплате сроком по предъявлении или во столько-то времени от предъявления, векселедатель может обусловить, что на вексельную сумму будут начисляться проценты. Во всяком другом переводном векселе такое условие считается ненаписанным.

Процентная ставка должна быть указана в векселе. При отсутствии такого указания условие считается ненаписанным.

Проценты начисляются со дня составления переводного векселя, если не указана другая дата.

Таким образом, начисление процентов по векселю не связано с основанием его получения или передачи (договор купли-продажи, займа, индоссамент, цессия и т.д.).

Учитывая, что начисление процентов по векселю регулируется специальным законодательством, при этом приложение N 1 к Порядку не содержит специальных кодов для этого случая, данной сделке соответствует код наименования сделки 032 "Иное", который указывается в пункте 210 раздела 1А. Соответственно в пункте 211 раздела 1А указывается код стороны сделки 052 "Иная сторона".

В пунктах 130 и 140 раздела 1Б указывается сумма начисленных по векселю процентов. Соответственно значения пунктов 130 и 140 раздела 1Б будут совпадать.

В то же время, когда одна из сторон сделки передает собственный вексель другой стороне сделки в счет оплаты по договору (купли-продажи, поставки, оказания услуг и т.д.), в пунктах 210 и 211 раздела 1А Уведомления указывается непосредственно код сделки, являющейся основанием по-лучения (передачи) векселя, и соответствующий код стороны сделки (продавец, покупатель, заказ-чик, исполнитель и т.д.).

В пункте 130 и 140 раздела 1Б Уведомления указывается непосредственно цена и стоимость предмета исполнения сделки по договору (купли-продажи, поставки, оказания услуг и т.д.).
При этом отдельные листы Уведомления в отношении получения (передачи) векселя не заполняются.

В случае, когда одна из сторон сделки передает вексель третьего лица другой стороне сделки в счет оплаты по договору (купли-продажи, поставки, оказания услуг и т.д.), то выбытие векселя третьего лица отражается на отдельном листе Уведомления как операция по реализации векселя.

Прошу довести настоящее письмо до сведения подведомственных налоговых органов и налогоплательщиков.

Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса А.Л. Оверчук

Организация планирует принять на работу иностранца из Молдовы, не являющегося высококвалифицированным специалистом.
Вопросы: 1). В какие структуры, в какой срок, и по какой форме нужно подавать уведомление о приеме (УФМС, ИФНС, фонд занятости)? 2). Какие документы он должен представить при приеме на работу? 3). Если, согласно оплаченного им патента, предоставлять ему вычеты по НДФЛ, кто отслеживает продление и дальнейшую оплату патента? Нужно ли о вычетах сообщать в налоговую, и по какой форме?

Ответы:

Отвечая на вопросы нужно отметить следующее. Порядок, по которому иностранные граждане принимаются на работу, зависит от их статуса: временно проживающие (имеют разрешение на временное проживание), постоянно проживающие (есть вид на жительство) и временно пребывающие.

Последние в свою очередь делятся на тех, кто пребывает в России в визовом порядке, и на тех, кто въезжает в страну без визы (есть миграционная карта).

В рассматриваемом случае изучим порядок, по которому принимаются на работу временно пребывающие в России в безвизовом порядке иностранные граждане.

Нормативные документы, которые следует изучить:

Федеральный закон от 01.12.2014 №409-ФЗ «О внесении в Трудовой кодекс РФ и статью 13 Федерального закона «О правовом положении иностранных граждан в РФ» изменений, связанных с особенностями регулирования труда работников, являющихся иностранными гражданами или лицами без гражданства»;
Федеральный закон от 24.11.2014 №357-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «О правовом положении иностранных граждан в РФ» и отдельные законодательные акты РФ»;
Федеральный закон от 01.12.2014 №407-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ по вопросам обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»;
Федеральный закон от 04.10.2014 №285-ФЗ «О внесении изменений в статьи 217 и 224 части второй Налогового кодекса РФ»;
Федеральный закон от 24.11.2014 №374-ФЗ «О внесении изменений в статьи 50 и 56 Бюджетного кодекса РФ»;
Федеральный закон от 24.11.2014 №368-ФЗ «О внесении изменений в статьи 226 и 227.1 части второй Налогового кодекса РФ»;
Федеральный закон от 25.07.2002 №115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации» (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2015 года);
Приказ Министерства экономического развития РФ от 29.10.2014 №685 «Об установлении коэффициентов-дефляторов на 2015 год».

1). При оформлении безвизового иностранца в штат у организации появляются некоторые дополнительные обязанности.

Так, в первую очередь придется поставить временно пребывающего на миграционный учет. Сделать это нужно в срок не позднее семи рабочих дней со дня его прибытия к вам в организацию, если он на этот момент не состоит на миграционном учете.

Чтобы поставить иностранца на учет, нужно оформить уведомление, утвержденное приложением N 2 к приказу ФМС России от 23.09.2010 N 287. И приложите к нему копию документа, удостоверяющего личность, и копию миграционной карты иностранного гражданина (п. 1 и 3 ст. 20 Федерального закона от 18.07.2006 N 109-ФЗ, п. 31 Административного регламента, утвержденного приказом ФНС России от 29.08.2013 N 364). А потом подайте документы в миграционную службу по месту вашего учета. Направить их можно лично, через многофункциональный центр предоставления госуслуг или по почте.

Принимая на работу иностранца, прибывшего в Российскую Федерацию в безвизовом порядке, вам нужно только уведомить о заключении трудового договора миграционную службу.

Сделать это следует в течение трех рабочих дней со дня заключения трудового договора (п. 9 ст. 13.1 Закона N 115-ФЗ, п. 2 приложения N 6 к приказу ФМС России от 28.06.2010 N 147). Форма уведомления утверждена приложением N 5 к приказу ФМС N 147.

Федеральным законом от 24 ноября 2014 г. N 357-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации" и отдельные законодательные акты Российской Федерации" отменена обязанность уведомлять налоговые органы и Комитет по труду и занятости о заключённых и расторгнутых договорах с иностранными гражданами.

Территориальные органы федерального органа исполнительной власти в сфере миграции самостоятельно обмениваются с органами исполнительной власти, ведающими вопросами занятости населения в соответствующем субъекте Российской Федерации, и налоговыми органами сведениями о привлечении работодателями и заказчиками работ (услуг) иностранных граждан для осуществления трудовой деятельности. Обмен сведениями осуществляется с использованием единой системы межведомственного электронного взаимодействия и подключаемых к ней региональных систем межведомственного электронного взаимодействия или иным способом в электронном виде при условии соблюдения требований, установленных законодательством Российской Федерации в области персональных данных.

2). Федеральным законом от 01.12.2014 №409-ФЗ в Трудовой кодекс РФ была внесена новая глава 50.1, регламентирующая требования к оформлению трудовых отношений между иностранными гражданами и работодателями. Статья 327.3 ТК РФ устанавливает требования по предоставлению документов, предъявляемых иностранным гражданином или лицом без гражданства при приеме на работу.

Наряду с документами, предусмотренными статьей 65 ТК РФ, при заключении трудового договора, поступающий на работу иностранный гражданин или лицо без гражданства предъявляют работодателю:

договор (полис) добровольного медицинского страхования, действующий на территории Российской Федерации, за исключением случаев, если работодатель заключает с медицинской организацией договор о предоставлении платных медицинских услуг работнику, являющемуся иностранным гражданином или лицом без гражданства, и случаев, установленных федеральными законами или международными договорами Российской Федерации, - при заключении трудового договора с временно пребывающими в Российской Федерации иностранным гражданином или лицом без гражданства. Договор (полис) добровольного медицинского страхования либо заключенный работодателем с медицинской организацией договор о предоставлении платных медицинских услуг работнику, являющемуся иностранным гражданином или лицом без гражданства, должен обеспечивать оказание такому работнику первичной медико-санитарной помощи и специализированной медицинской помощи в неотложной форме;
разрешение на работу или патент, за исключением случаев, установленных федеральными законами или международными договорами Российской Федерации, - при заключении трудового договора с временно пребывающими в Российской Федерации иностранным гражданином или лицом без гражданства; При заключении трудового договора, поступающие на работу иностранный гражданин или лицо без гражданства не предъявляют работодателю документы воинского учета, за исключением случаев, установленных федеральными законами или международными договорами Российской Федерации, указами Президента Российской Федерации, постановлениями Правительства Российской Федерации.

Таким образом, при оформлении на работу иностранец должен предоставить:

миграционную карту с указанной рабочей целью приезда;
патент;
паспорт;
трудовую книжку (при отсутствии российской трудовой книжки, ее оформляет работодатель);
страховое свидетельство (также оформляется первым российским работодателем);
документ об образовании (если для вакансии требуется соответствующая квалификация);
справку об отсутствии судимостей (при необходимости);
полис ДМС, полученный у российской страховой компании.

Патент должен оформлять сам работник, работодатель не принимает участия в этом процессе. Патент действует только на территории одного региона, в котором он получен.

3). В рассматриваемой ситуации по отношению к своему работнику (иностранному гражданину, осуществляющему трудовую деятельность на основании патента) организация является налоговым агентом и удерживает с его доходов НДФЛ по ставке 13%. Исчисленная сумма подлежит уменьшению на сумму фиксированных авансовых платежей, уплаченных работником за период дей-ствия патента применительно к соответствующему налоговому периоду, в порядке, предусмотренном п. 6 ст. 227.1 НК РФ.

Иностранные граждане могут являться налоговыми резидентами, если фактически находятся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (п. 2 ст. 207 НК РФ, письма Минфина России от 19.07.2010 N 03-04-05/6-401, от 17.06.2010 N 03-04-05/6-331, ФНС России от 23.09.2008 N 3-5-03/529@, УФНС России по г. Москве от 29.02.2008 N 28-10/019821).

Налоговая ставка устанавливается в размере 13% и распространяется на доходы иностранных граждан, осуществляющих в РФ трудовую деятельность по найму в организациях, на основании па-тента, выданного в соответствии с Федеральным законом от 25.07.2002 N 115-ФЗ (пп. 2 п. 1 ст. 227.1, п. 3 ст. 224 НК РФ).

Согласно п. 4 ст. 227.1 НК РФ фиксированный авансовый платеж по Налогу уплачивается налогоплательщиком по месту осуществления им деятельности на основании выданного патента до дня начала срока, на который выдается (продлевается), переоформляется патент. При этом размер фиксированных авансовых платежей определяется с учетом п.п. 2, 3 ст. 227.1 НК РФ. Смотрите также Информацию ФНС России от 11.12.2014.

Форма бланка патента, выдаваемого иностранному гражданину, прибывшему в Российскую Федерацию в порядке, не требующем получения визы, утверждена приказом ФМС России от 08.12.2014 N 638.

Подпунктом 6 п. 1 ст. 208 НК РФ определено, что вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в РФ для целей налогообложения относится к доходам, полученным от источников в РФ. Заработная плата и другие выплаты в пользу работников (в том числе иностранных граждан или лиц без гражданства) являются их доходом, подлежащим обложению НДФЛ. Организация, выплачивающая физическому лицу доход, признается налоговым агентом и обязана исчислить, удержать и уплатить в бюджет НДФЛ с такого дохода (п. 1 ст. 226 НК РФ).

С 01.01.2015 общая сумма НДФЛ налогоплательщиков-иностранцев (указанных в пп. 2 п. 1 ст. 227.1 НК РФ) исчисляется налоговыми агентами и подлежит уменьшению на сумму фиксированных авансовых платежей, уплаченных такими налогоплательщиками за период действия патента применительно к соответствующему налоговому периоду, в порядке, предусмотренном п. 6 ст. 227.1 НК РФ (абзац 1 п. 6 ст. 227.1, п. 2 ст. 226 НК РФ).

Уменьшение суммы НДФЛ производится в течение налогового периода только у одного налогового агента по выбору налогоплательщика при условии получения налоговым агентом от налогового органа по месту нахождения (месту жительства) налогового агента уведомления о подтверждении права на такое уменьшение. Налоговый агент уменьшает исчисленную сумму НДФЛ на сумму уплаченных налогоплательщиком фиксированных авансовых платежей на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих уплату фиксированных авансовых платежей, после получения от налогового органа уведомления. Налоговый орган направляет указанное уведомление в срок, не превышающий 10 дней со дня получения заявления налогового агента, при наличии в налоговом органе информации, полученной от территориального органа ФМС, о факте заключения налоговым агентом с налогоплательщиком трудового договора или гражданско-правового договора на выполнение работ (оказание услуг) и выдачи налогоплательщику патента и при условии, что ранее применительно к соответствующему налоговому периоду такое уведомление налоговыми органами в отношении указанного налогоплательщика налоговым агентам не направлялось (абзацы 2-4 п. 6 ст. 227.1 НК РФ).

Если сумма уплаченных за период действия патента применительно к соответствующему налоговому периоду фиксированных авансовых платежей превышает сумму Налога, исчисленную по итогам этого налогового периода исходя из фактически полученных налогоплательщиком доходов, сумма такого превышения не является суммой излишне уплаченного налога и не подлежит возврату или зачету налогоплательщику (п. 7 ст. 227.1 НК РФ).

Предприятие получает товар одного наименования по разным ценам с небольшой разницей из-за курса валют, учитывают его в бухгалтерии по средней цене, чтобы не загромождать учет. Вопрос: Допустимо ли это с точки зрения бухучета и чем регламентируется?

Ответ:

Порядок отражения в бухгалтерском учете организации информации о материально-производственных запасах регламентируется:
- Федеральным законом от 6 декабря 2011 года N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ);
- Положением по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденным Приказом Минфина Российской Федерации от 9 июня 2001 года N 44н (далее - ПБУ 5/01);
- Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными Приказом Минфина Российской Федерации от 28 декабря 2001 года N 119н (далее - Методические указания N 119н).

Единица бухгалтерского учета МПЗ выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации о них, а также контроль за их наличием и движением. В практической деятельности единицей МПЗ является номенклатурный номер, партия материалов, серия, их однородная группа и т.п.

Согласно пункту 5 ПБУ 5/01 МПЗ принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Порядок ее определения зависит именно от способа поступления МПЗ в организацию.

Фактической себестоимостью МПЗ, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Фактическая себестоимость запасов может формироваться двумя способами: с применением счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение от стоимости материальных ценностей" и без их применения.

Выбранный способ должен быть закреплен приказом по учетной политике организации в целях бухгалтерского учета.

Пунктом 80 Методических указаний N 119н установлено, что в качестве учетных цен на материалы могут применяться следующие учетные цены:
- договорные цены;
- фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца или отчетного периода (отчетного года);
- планово-расчетные цены;
- средняя покупная цена группы материалов.

Если организация учитывает МПЗ по учетным ценам, то разницу между стоимостью запасов по этим ценам и фактической стоимостью приобретения следует отражать на счете 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей".

Для списания МПЗ на затраты организация должна определиться с методом оценки. В соответствии с пунктами 16 ПБУ 5/01, 73 Методических указаний N 119н при отпуске МПЗ в производство и ином выбытии их оценка производится организацией одним из следующих способов:
- по себестоимости каждой единицы;
- по средней себестоимости ;
- по себестоимости первых по времени приобретения МПЗ (способ ФИФО).

Оценка отпущенных МПЗ по себестоимости каждой единицы запаса, согласно пункту 74 Методических указаний N 119н применяется организацией в случае, если используемые запасы не могут обычным образом заменять друг друга или подлежат особому учету (драгоценные ме-таллы, драгоценные камни).

Оценка отпущенных МПЗ по средней себестоимости. Данный метод применяют при большом количестве МПЗ и значительных объемах продаж.

Списание (отпуск) МПЗ при оценке по средней себестоимости ведется по каждой группе (виду) запасов. При этом средняя себестоимость исчисляется как частное отделения общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестои-мости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим запасам в этом месяце (пункт 75 Методических указаний N 119н).

Применение какого-либо из выше перечисленных способов по группе (виду) запасов должно производиться в течение отчетного года и отражается в учетной политике организации, исходя из допущения последовательности применения учетной политики.

Таким образом, можно определить как учетную стоимость среднюю стоимость товара, со списанием в последующем отклонения от фактической стоимости в целом на финансовый резуль-тат Дт90 (44) Кт16.

Но лучше все-таки вариант учета каждой партии по фактической оценке со списанием в последующем с использованием средневзвешенной стоимости. Такой подход реализован в 1С и применяется в налогообложении.

Организация ООО «А» занимается капитальным ремонтом зданий и сооружений, благоустройством и реализацией строительных материалов. Задолженность образовалась при переуступке договора по трехстороннему соглашению от 30.04.2013 г. Заказчик - ЗАО «Т», 1-й подрядчик - ООО «СК», 2-й подрядчик - ООО «А». На момент передачи обязательств ООО «СК» имел задолженность перед ЗАО «Т» - предоплата по договору в размере 487 534,56 руб., в т.ч. НДС 18%, которая также по условиям соглашения была переведена на ООО «А». Но никаких проводок, касающихся дебиторской задолженности ООО «СК» на момент подписания соглашения не были проведены в бухгалтерии ООО «А». Объект был сдан 10.03.2015 г. и счет фактуру выдали на всю сумму выполненных работ 1 412 325,71 руб. в том числе НДС 18%. Заказчик оплатил остаток суммы 924 791,15 руб. за минусом аванса, который был выплачен предыдущему подрядчику Были сделаны проводки на 10.03.2015 г.:Дт 62.01 Кт 90.01 1 412 325,71 руб. выручка за выполненные работы, Дт 90.03 Кт 68ндс 215 439,52 руб. начислен НДС, Дт 76.01 Кт 62.01 487 534,56 руб. переведена часть задолженности на ООО «СК», Дт 51 Кт 62.01 924 791,15 руб. получена от заказчика.Помимо этого 01.07.2013 г. в адрес ООО «СК» по договору поставки были отгружены строительные материалы с отсрочкой платежа на сумму 467 200,00 руб., в том числе НДС. В итоге за ООО «СК» числится дебиторская задолженность в сумме 954 734,56 руб.: 1. По с/ф от 01.07.2013 г. на сумму 467 200-00 руб. за материалы; 2. Неоплаченная часть по договору 487 534,56 руб. И на данный момент нет никакой возможности взыскать дебиторскую задолженность в связи ликвидацией ООО «СК» на основании определения арбитражного суда о завершении конкурсного производства. (В предусмотренном законом порядке о ликвидации нас не уведомили). Может быть, надо было сразу сделать проводку: Дт 91.02 Кт 62.01 487 534,56 - неоплаченная задолженности за выполненные работы. Ведь на момент сдачи объекта ООО «СК» был уже ликвидирован и проводка Дт 76.05 Кт 62.01 считается, наверное, некорректной.
Вопросы: 1). Как можно корректно списать всю сумму дебиторской задолженности в 2015 году, нужно ли создать резерв по сомнительным платежам, или сразу списывать на 91.02?
2). Как корректно сделать проводки по сдаче объекта?
3). Считается ли бухгалтерской ошибкой тот факт, что юр. лицо было ликвидировано в декабре 2014 г., а я не списала дебиторскую задолженность в размере 467 200,00 руб. в убыток?

Ответы: 1) Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации") определяет, что организация должна создать резерв по сомнительному долгу, если выполняются следующие условия:
- срок погашения задолженности по договору истек либо не истек, но с высокой степенью вероятности задолженность не будет погашена в срок;
- гарантии погашения задолженности отсутствуют.
Таким образом, как минимум в конце 2013 года, в процессе инвентаризации нужно было провести сверку с данным дебитором, и, основываясь на подтвержденных (неподтвержденных) Актом сверки суммах дебиторской задолженности и финансового положения должника, в соответствии с методикой, определенной в Учетной политике, создать резерв по сомнительным долгам в отношении ООО « СК». Тот же порядок был актуален и для 2014 года.
К сожалению, Вы не указываете конкретную дату ликвидации данного общества. Допустим, это произошло в течение 2014 года. В этом случае нужно было, основываясь на информации о ликвидации должника (выписка из ЕГРЮЛ), подготовить проект приказа (распоряжения) руководителя и после его подписания руководителем списать за счет резерва данные долги по вышеуказанным договорам. Если долг превышал сумму резерва, то разницу нужно было списать за счет прибыли. То есть в бухгалтерских регистрах должны были быть отражены на конец года на основа-нии приказа записи:
Дт 63 Кт 76 в сумме созданного резерва
Дт 63 Кт 62.01 в сумме созданного резерва
Дт 91.02 Кт76 в сумме разницы с созданным резервом
Дт 91.02 Кт 62.01 в сумме разницы с созданным резервом.

2) В рассматриваемом случае, правильно отмечено, что запись Дт 76.01 Кт 62.01 на сумму 487 534,56 руб., связанная с переводом задолженности ООО « СК» перед ЗАО «Т» в части полученной предоплаты на ООО «А» при переуступке договора по трехстороннему соглашению, в учете ООО «А» должна быть отражена 30.04.2013 г.
То есть в данной ситуации на эту дату ООО «А» получает должника в лице ООО «СК» в связи с принятием обязательств по договору подряда перед заказчиком ЗАО «Т» в части уплаченного аванса предыдущему подрядчику.
По факту реализации 30.07.2013 строительных материалов покупателю в лице ООО «СК» дебиторская задолженность данной организации была увеличена на сумму 467 200,00 руб., включая НДС.
По факту сдачи выполненных работ заказчику и подписания Акта в бухгалтерских регистрах должны были быть отражены 10.03.2015 г. записи:
Дт 62.01 Кт 90.01 1 412 325,71 руб. (выручка за выполненные работы)
Дт 90.03 Кт 68ндс 215 439,52 руб. (НДС)
Дт 62.02 Кт 62.01 487 534,56 руб. (зачтена сумма аванса)
а по факту зачисления на ваш расчетный счет оставшейся неоплаченной заказчиком суммы по договору:
Дт 51 Кт 62.01 924 791,15 руб.

3) Так как Ваша организация НДС с предоплаты не исчисляла и в бюджет не вносила, оснований для вычета НДС с предоплаты у вас не возникает, т.е. налог должен быть уплачен без уменьшения на вычет в сумме НДС, уплаченного ООО «СК» с аванса. ООО «СК» могло попытаться НДС предъявить к вычету по факту прекращения своего обязательства по договору подряда перед ЗАО «Тандер» в связи с их переводом на ООО «А», при этом вероятность того, что налоговый орган признал бы этот вычет не высока – формально не выполнены требования ст. 172 НК РФ.

Итак, приходим к следующим выводам:

1. Допущена ошибка, связанная с не отражением в учете последствий смены подрядчика и переводом обязательств на нового подрядчика (ООО «А») по трехстороннему соглашению.
2. Не формировался в бухгалтерском учете ООО «А» резерв по сомнительным долгам по факту выявления просроченной необеспеченной задолженности.
3. Показатели дебиторской задолженности в бухгалтерской отчетности в части расчетов не подтверждались результатами инвентаризации и не корректировались на сумму созданного резерва.
4. Своевременно не списаны сумма резерва и непокрытый резервом остаток задолженности ООО «СК» по факту ликвидации дебитора.
5. Как результат, искажены финансовые результаты общества за 2013-2014 годы.

Порядок исправления ошибок в бухгалтерском учете регулируется нормами ПБУ 22/2010 "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности", утвержденного Приказом Минфина РФ от 28 июня 2010 г. N 63н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности" (ПБУ 22/2010)".

Согласно ПБУ 22/2010 в бухгалтерском учете ошибки делятся на существенные и несущественные.
Существенная ошибка - ошибка, которая в отдельности или в совокупности с другими ошибками за один и тот же период может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые ими на основе бухгалтерской отчетности, составленной за этот отчетный период. Существенность ошибки организация определяет самостоятельно, исходя как из величины, так и характера соответствующей статьи (статей) бухгалтерской отчетности.
Если ошибка выявлена до конца года, то она исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в момент выявления ошибки. Если в текущем году обнаружена ошибка, относящаяся к предыдущему году, то сначала вам нужно квалифицировать выявленную ошибку как существенную либо как несущественную.
Если ошибка квалифицируется как несущественная, она исправляется в текущем периоде записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в корреспонденции со счетом 91. Соответственно, прибыль (убыток), возникшие в результате исправления указанной ошибки, отражаются в составе прочих доходов (расходов) текущего отчетного периода.
Если ошибка выявлена по окончании года, но до даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, то она исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в декабре этого года.
Если речь идет об ошибке предыдущего года, которая выявлена уже после того, как бухгалтерская отчетность за этот год подписана и представлена учредителям (участникам) общества, но еще до ее утверждения в установленном законодательством порядке, то такая ошибка исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в декабре предыдущего года. После исправления ошибки ранее представленная отчетность заменяется на исправленную (пересмотренную). При этом в пересмотренной отчетности отражается информация о том, что она заменяет собой первоначальную, а также об основаниях составления пересмотренной отчетности.
Если существенная ошибка предыдущего года выявлена уже после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, тогда ошибка исправляется в текущем периоде записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета.
При этом корреспондирующим счетом в записях является счет 84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".
Кроме того, бухгалтеру придется пересчитать сравнительные показатели бухгалтерской отчетности за соответствующие отчетные периоды, отраженные в бухгалтерской отчетности за текущий отчетный год. Пересчет сравнительных показателей отчетности осуществляется путем исправления пока-зателей бухгалтерской отчетности, как если бы ошибка предшествующего отчетного периода ни-когда не была допущена (ретроспективный пересчет). Если существенная ошибка была допущена до начала самого раннего из представленных в отчетности за текущий отчетный год предшествующих отчетных периодов, то корректировке подлежат вступительные сальдо по соответствующим статьям активов, обязательств и капитала на начало самого раннего из представленных отчетных периодов. При этом в бухгалтерской отчетности того года, к которому относится выявленная ошибка, никаких исправлений делать не нужно.
Можно порекомендовать ошибку признать несущественной в соответствии с УПО (допустим, для Вашей организации существенность ошибки определяется как искажение статьи отчетности более чем на 10% от валюты баланса). А так как отчетность годовая уже представлена в налоговые органы и статистику, утверждена учредителям (участникам) общества, то бухгалтер-ской справкой можно внести исправления датой выявления ошибки.
До этой даты можно получить и обоснование списания дебиторской задолженности – Приказ руководителя на основе выписки ЕГРЮЛ и формального Акта инвентаризации.

Бухгалтерская запись по исправлению ошибки:
Дт 84 Кт76 в сумме дебиторской задолженности по трехстороннему соглашению
Дт 84 Кт 62.01 в сумме дебиторской задолженности по договору поставки.
В целях налогообложения прибыли можно руководствоваться ст. 54 НК РФ и отразить факт исправления ошибки в части несвоевременного списания безнадежной дебиторской задолженности в декларации за 1-й квартал 2015 года в составе внереализационных расходов.

конец faq

18 февраля 2015 организация реорганизована в форме преобразования. 18 февраля 2015 внесена запись в ЕГРЮЛ. Изменилась организационно-правовая форма. Всем контрагентам разосланы уведомления о реорганизации, но при этом все договорные отношения продолжаются. Трудовые договоры на сотрудников не меняются, вносится запись в трудовые книжки о реорганизации. Зарплата и налоги от фонда оплаты труда (ФОТ) с 01 января по 17 февраля учитываются в старой организации, с 18 февраля по 31 марта в новой. Отчет по НДФЛ, ФСС, ПФ сдается соответственно по старой за период начислений с 01.01. по 17.02.2015 , по новой организации за период с 18.02. по 31.03.15 г.
Обязанности уплачивать налоги и выплачивать начисленную зарплату сотрудникам переходят к новой организации, но база ФОТ почему-то не переходит в новую организацию.
Вопрос: Как сдавать НДС за 1 квартал 2015 года по новой организации за весь квартал или отдельно по старой за период с 01 января 17 февраля 2015 и по новой с 18 февраля по 31 марта 2015

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 16 Федерального закона от 08.08.2001 №129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» (далее – Закон о регистрации) реорганизация юридического лица в форме преобразования считается завершенной с момента государственной регистрации вновь возникшего юридического лица, а преобразованное юридическое лицо - прекратившим свою деятельность.
Государственная регистрация юридических лиц осуществляется ФНС России (ст. 2 Закона о регистрации).
Согласно п. 5 ст. 58 ГК РФ при преобразовании юридического лица одного вида в юридическое лицо другого вида (изменении организационно-правовой формы) к вновь возникшему юридическому лицу переходят права и обязанности реорганизованного юридического лица в соответствии с передаточным актом.
То есть при преобразовании юридического лица происходят прекращение деятельности одного юридического лица и образование на его основе юридического лица другой организационно-правовой формы.
На основании п. 9 ст. 50 НК РФ при преобразовании одного юридического лица в другое правопреемником реорганизованного лица в части исполнения обязанностей по уплате налогов признается вновь возникшее юридическое лицо. При этом вновь возникшее юридическое лицо является правопреемником в части уплаты тех налогов реорганизованного, обязанность по которым не исполнена до завершения реорганизации.
Пунктом 2 ст. 50 НК РФ определено, что правопреемник (правопреемники) реорганизованного юридического лица при исполнении возложенных на него ст. 50 НК РФ обязанностей по уплате налогов и сборов пользуется всеми правами, исполняет все обязанности в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом для налогоплательщиков, в том числе по представлению налоговых деклараций.
Налоговым кодексом не установлены специальные сроки представления в налоговые органы налоговых деклараций и уплаты налогов за последний налоговый период при реорганизации организации.
Вместе с тем согласно п. 3 ст. 50 НК РФ реорганизация юридического лица не изменяет сроков исполнения его обязанностей по уплате налогов правопреемником (правопреемниками) этого юридического лица.
Согласно п. 3 ст. 80 НК РФ налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика по установленной форме.
Статьей 163 НК РФ налоговый период для исчисления НДС установлен как квартал. На основании п. 1 ст. 173 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется налогоплательщиками по итогам каждого налогового периода.
В пункте 5 ст. 174 НК РФ отмечено, что налогоплательщики (в том числе являющиеся налоговыми агентами), а также лица, указанные в п. 5 ст. 173 НК РФ, обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию по установленному формату в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Исходя из вышеизложенного реорганизуемое юридическое лицо декларацию по НДС за последний налоговый период перед прекращением своей деятельности представляет в налоговый орган, в котором состояло на учете до момента прекращения деятельности в порядке реорганизации. При этом налоговая декларация за указанный налоговый период представляется в календарном месяце, следующем за истекшим налоговым периодом, в общеустановленном порядке, но до момента прекращения деятельности в порядке реорганизации.
Но так как в Вашем случае реорганизация в форме преобразования ЗАО в ООО произошла 18.02.2015, то есть в I квартале 2015 года, реорганизуемое юридическое лицо (ЗАО) до момента регистрации ООО налоговую декларацию за I квартал 2014 представить не могло (налоговый период не истек), то правопреемник (ООО) в декларации за указанный период должен отразить как операции (облагаемые и необлагаемые), осуществленные им самим, так и операции реорганизованного юридического лица (ЗАО), осуществленные в I квартале 2015 года, и представить в налоговый орган по месту своего учета не позднее 25.04.2015.
Аналогичная точка зрения изложена в Письме ФНС России от 12.05.2014 N ГД-4-3/8919@. О порядке заполнения и представления деклараций по НДС, налогу на прибыль и налогу на имущество организаций в случае реорганизации организации в форме преобразования.

В 1 квартале 2015 года есть реализация покупателю (он же поставщик) на сумму 79200 рублей с НДС, задолженность перед этим поставщиком 848171 рубль с НДС. Хотим провести взаимозачет.
Вопрос: Взаимозачет производится в полной сумме 79200 руб. или надо сначала уплачивать НДС?

Ответ: В силу положений статьи 153 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) взаимозачет представляет собой сделку, направленную на прекращение прав и обязанностей субъектов хозяйственной деятельности, гражданское законодательство не рассматривает его как самостоятельную сделку, а относит к одному из способов прекращения обязательств. Как указано в статье 410 ГК РФ, обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования. Для зачета достаточно за-явления одной стороны.
Однако проведение взаимозачета со своим контрагентом возможно лишь при выполнении следующих условий:
- участники взаимозачета должны одновременно выступать по отношению друг к другу и должниками и кредиторами, то есть у сторон должны иметься в наличии встречные задолженности;
- встречные задолженности должны быть однородными, то есть, обязательства сторон друг перед другом должны быть качественно сопоставимы. Так, денежное требование организации не может быть, например, зачтено поставкой товара или оказанием услуг, в данном случае будет иметь место не взаимозачет, а договор мены, либо бартерная операция;
- срок исполнения обязательств наступил (либо не указан, либо определен моментом востребования).
В соответствии со статьей 314 ГК РФ если срок исполнения обязательства не указан, то обязательство должно быть исполнено в разумный срок после его возникновения. Обязательство, срок исполнения которого определен моментом востребования, должник обязан исполнить в семидневный срок со дня предъявления кредитором требования о его исполнении, на это также указано в статье 314 ГК РФ.
И последнее условие, которое должно соблюдаться: требование, в отношение которого проводится зачет, не входит в состав обязательств, в отношении которых ГК РФ не допускает проведение зачета.
Так, статья 411 ГК РФ запрещает проведение зачета:
- если по заявлению другой стороны к требованию подлежит применению срок исковой давности и этот срок, истек;
- о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью;
- о взыскании алиментов;
- о пожизненном содержании;
- в иных случаях, предусмотренных законом или договором. Если все вышеперечисленные условия соблюдаются, то организация вправе произвести зачет встречных требований.
Заявление о зачете может быть оформлено:
- в виде письма (заявления, уведомления) к контрагенту, составленного в произвольной форме;
- актом сверки расчетов между сторонами;
- соглашением о проведении взаимозачета, протоколом и так далее.
Независимо от того, какая форма документа используется организацией, из него должно ясно вытекать, какие обязательства сторон погашаются зачетом и основания их возникновения, а также на какую сумму стороны производят зачет взаимных требований.
Сторона, направившая уведомление о зачете встречных однородных требований должна иметь подтверждение о том, что документ получен партнером, так как зачет будет считаться совершенным именно в момент получения данного уведомления контрагентом, если иное не указано в самом уведомлении о проведении зачета.
Если же инициатор проведения зачета укажет в уведомлении какую-то конкретную дату, с которой обязательства сторон считаются исполненными полностью или частично, то зачет будет считаться исполненным именно с этой даты.
Если же уведомление носит характер просьбы, например, "Просим Вашего согласия на проведение зачета встречных требований...", то исполнение обязательств посредством проведения зачета будет считаться с даты, согласованной сторонами. Относительно налогового учета при проведении зачета каких либо особенностей в части исчисления и уплаты НДС сегодня не существует.
Глава 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации также не предусматривает какой-то специфики в отношении налогообложения операций по зачету взаимных требований: доходы и расходы по сделкам, в отношении которых производится зачет взаимных требований, отражаются у налогоплательщика в общем порядке.
Так налогоплательщики, использующие метод начисления при отражении доходов руководствуются статьей 271 НК РФ, а расходов - статьей 272 НК РФ, иначе говоря, доходы и расходы налогоплательщика признаются независимо от даты проведения зачета в том отчетном периоде, когда они имели место.
Глава 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации основанием для вычетов налога не рассматривает прекращение обязательств перед продавцом по оплате товаров, работ, услуг, в том числе и зачетом взаимных требований. Обязанность по уплате НДС при проведении зачета осталась в далеком прошлом.

Таким образом, в Вашем случае для проведения зачета взаимных требований нужно учесть вышеизложенное и никаких обязательств по исчислению и уплате НДС по факту зачета у Вашей организации не возникает. Зачет проводится на всю сумму задолженности с учетом НДС.
По операции «реализация товаров» НДС исчисляется, декларируется и уплачивается в обычном порядке.

Общество с ограниченной ответственностью планирует изменить свое местонахождение. Новый адрес организации будет находиться в другом районе города.
Вопрос: Нужно ли при переходе из одной ИФНС России в другую в связи со сменой адреса (места нахождения) юридического лица сообщать новой ИФНС России об имеющихся обособленных подразделениях?

Ответ: При изменении места нахождения организации никаких специальных заявлений об имеющихся обособленных подразделениях представлять не нужно.

В соответствии с п. 4 ст. 52 Гражданского кодекса РФ в учредительных документах юридического лица среди иных сведений обязательно должно указываться место его нахождения. Пунктом 2 ст. 54 ГК РФ установлено, что место нахождения юридического лица определяется местом его государственной регистрации. Государственная регистрация юридического лица осуществляется по месту нахождения его постоянно действующего исполнительного органа, а в случае отсутствия постоянно действующего исполнительного органа - иного органа или лица, имеющих право действовать от имени юридического лица без доверенности.

Таким образом, при изменении адреса (местонахождения) организации необходимо внести изменения в ее учредительные документы (устав ООО) и зарегистрировать их в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 08.08.2001 №129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей».

На основании сведений из ЕГРЮЛ налоговый орган по прежнему адресу снимает организацию с учета и передает все документы в налоговый орган по новому месту нахождения. На основании полученных документов налоговый орган по новому месту нахождения ставит организацию на учет в порядке, предусмотренном Письмом ФНС России от 28.12.2004 №09-0-10/5147@ «О порядке совершения действий регистрирующими (налоговыми) органами при государственной регистрации изменений в сведения, содержащиеся в государственных реестрах, о юридическом лице и индивидуальном предпринимателе в связи с изменением ими соответственно места нахождения и места жительства».

Согласно пп. 3 п. 2 ст. 23 НК РФ организации обязаны сообщать в налоговый орган по месту своего нахождения о создании обособленных подразделений и об изменениях в ранее сообщенных в налоговый орган сведениях об обособленных подразделениях (за исключением филиалов и представительств) в течение одного месяца со дня создания подразделений и в течение трех дней со дня изменения соответствующих сведений. В связи с этим следует использовать форму N С-09-3-1 и Порядок ее заполнения, утвержденные Письмом ФНС России от 03.09.2010 №МН-37-6/10623@. Данная форма используется в случаях создания обособленного подразделения или изменения места нахождения обособленного подразделения; изменения наименования обособленного подразделения; изменения места нахождения и наименования обособленного подразделения.

Представление в налоговый орган иной информации об имеющихся у организации обособленных подразделениях НК РФ не предусмотрено.

Таким образом, при изменении места нахождения головной организации никаких специальных заявлений об имеющихся обособленных подразделениях НК РФ представлять не обязывает.

Аналогичная точка зрения изложена в консультации советник государственной гражданской службы РФ 2 класса О.А. Королева 18.09.2014.

В соответствии с Указанием Банка России от 07.10.2013 N 3073-У "Об осуществлении наличных расчетов" арендатор обязан рассчитываться по договорам аренды помещения (недвижимости) путем безналичного перечисления денежных средств с расчетного счета или за счет денег, снятых с расчетного счета. Оплата аренды недвижимости наличной выручкой из кассы запрещена и является нарушением кассовой дисциплины.
Вопрос: Несет ли арендодатель ответственность, принимая наличные денежные средства от арендатора за аренду помещения? Должен ли он выяснять источник поступления денежных средств в кассу арендатора (снял ли он их с расчетного счета или оплачивает из выручки)?

Ответ: В качестве ответа размещаем ответ от 18.09.2014 советника государственной гражданской службы РФ 2 класса А.В.Манойло.

В соответствии с п. 2 ст. 861 Гражданского кодекса РФ расчеты между юридическими лицами могут производиться в безналичном порядке. Расчеты между этими лицами могут производиться также наличными деньгами, если иное не установлено законом.

В соответствии с п. 4 Указания Банка России от 07.10.2013 N 3073-У "Об осуществлении наличных расчетов" (далее - Указание) наличные расчеты в валюте Российской Федерации между участниками наличных расчетов (с соблюдением предельного размера наличных расчетов, установленного п. 6 Указания), между участниками наличных расчетов и физическими лицами по операциям с ценными бумагами, по договорам аренды недвижимого имущества, по выдаче (возврату) займов (процентов по займам), по деятельности по организации и проведению азартных игр осуществляются за счет наличных денег, поступивших в кассу участника наличных расчетов с его банковского счета.

Вместе с тем соблюдение установленного Указанием порядка расходования наличных денежных средств при оплате аренды помещения (недвижимости) является обязанностью арендатора, следовательно, арендодатель не несет ответственность за несоблюдение арендатором порядка расходования наличных денежных средств при оплате аренды помещения (недвижимости).

Таким образом, в законодательстве отсутствует указание на обязанность арендодателя проверять источник средств, которыми арендатор оплачивает аренду, следовательно, он не несет ответственность за несоблюдение арендатором порядка расходования наличных денежных средств при оплате аренды помещения (недвижимости).

А.В. Манойло, Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

Организация направляет работника в командировку. Приобретены два билета в Москву и обратно, одним днем.
Вопросы:
1) Требуется ли к ним командировочное удостоверение?
2) Как сейчас правильно начислять и выплачивать командировочные? Интересуют проводки.

Ответ 1:

Глобальных изменений начислений, связанных со служебными поездками в 2014 году пока еще не произошло.

В перспективе планируется внести поправки в Постановление Правительства РФ от 13.10.2008 N 749 (ред. от 14.05.2013) "Об особенностях направления работников в служебные командировки", которые позволят отказаться работодателям от командировочных удостоверений и отметок в них, как оснований для возмещений расходов командированным лицам и включения компенсируемых командировочных расходов в расчет налоговой базы по налогу на прибыль.

Для подтверждения командировочных расходов, понесенных в однодневной командировке, командировочное удостоверение не нужно.

В письме Минтруда России от 14.02.2013 № 14-2-291разъяснены некоторые вопросы, связанные с оформлением командировок работников, возмещением их расходов, расследованием несчастных случаев на производстве, которые произошли с сотрудниками, направленными в служебные командировки.

В п. 5 рассматриваемого Письма ведомство разъясняет, что трудовым законодательством особенности оформления однодневных командировок не урегулированы. По общему правилу командировочное удостоверение оформлять не нужно при направлении работника в командировку за пределы России (п. 15 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 № 749, далее - Положение). О том, что такой документ не составляется при направлении в однодневную командировку, в указанном Положении не упоминается. В то же время согласно п. 2 Инструкции Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 07.04.1988 № 62 "О служебных командировках в пределах СССР" командировочное удостоверение может не выписываться, если работник должен возвратиться из командировки в место постоянной работы в тот же день, в который он был командирован. Ведомство указывает, что данное положение с учетом ст. 423 ТК РФ применяется и в настоящее время.

Вывод о том, что при однодневных командировках командировочное удостоверение не оформляется, следует, по мнению ведомства, и из п. 7 Положения. Согласно данному пункту командировочное удостоверение необходимо для подтверждения периода пребывания работника в командировке. В случае однодневной командировки ее продолжительность можно подтвердить проездными документами от места работы к месту выполнения служебного задания и обратно, а также соответствующим отчетом. В связи с изложенным Минтруд России приходит к выводу, что оформление командировочного удостоверения при направлении работника в однодневную командировку нецелесообразно. Следовательно, данный документ не нужен и для подтверждения командировочных расходов в целях налога на прибыль. Для подтверждения данных расходов необходимы авансовый отчет, документы, подтверждающие транспортные и иные понесенные в командировке расходы.

Ответ 2:

Статья 167 Трудового кодекса РФ (далее - ТК РФ) гарантирует работнику, направленному в служебную командировку, сохранение места работы (должности) и среднего заработка, а также возмещение расходов, связанных со служебной командировкой.

При расчете среднего заработка для оплаты командировки существуют некоторые особенности.

Для всех случаев определения среднего заработка, предусмотренных ТК РФ, установлен единый порядок его исчисления. Он определен в ст. 139 ТК РФ, а также в Положении об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденном постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922 (далее - Положение N 922). Для расчета среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые у соответствующего работодателя, независимо от источников этих выплат (часть вторая ст. 139 ТК РФ, пункт 2 Положения N 922).

Расчетный период - 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата (в рассматриваемом случае - 12 календарных месяцев перед командировкой). При этом календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале - по 28-е (29-е) число включительно) (часть третья ст. 139 Трудового кодекса, пункт 4 Положения N 922). Из пункта 9 Положения N 922 следует, что для оплаты командировки всем работникам, кроме тех, которым установлен суммированный учет рабочего времени, используется средний дневной заработок.

Средний дневной заработок для всех случаев, кроме случаев оплаты отпусков и выплаты компенсаций за неиспользованные отпуска, исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за отработанные дни в расчетном периоде, включая премии и вознаграждения, учитываемые в соответствии с пунктом 15 Положения N 922, на количество фактически отработанных в этот период дней. Именно по этим правилам рассчитывается средний дневной заработок для оплаты времени командировки. Согласно пункту 9 Положения N 922 средний заработок работника определяется путем умножения среднего дневного заработка на количество дней (календарных, рабочих) в периоде, подлежащем оплате.

При командировке оплате подлежат все дни работы по графику, установленному в командирующей организации, приходящиеся на период нахождения работника в командировке, а также приходящиеся на время в пути, в том числе время вынужденной остановки в пути (пункт 9 Положения).

Следовательно, средний заработок за время командировки рассчитывается путем умножения среднего дневного заработка на количество рабочих дней в период командировки. Средний дневной заработок рассчитывается путем деления заработной платы, начисленной за расчетный период, на количество фактически отработанных в этот период дней.

Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальными нормативными актами работодателя.

В соответствии со ст. 168 ТК РФ в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику:
• расходы по проезду;
• расходы по найму жилого помещения;
• дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные);
• иные расходы, произведенные с разрешения или ведома работодателя.

Расходы по проезду и расходы по найму жилого помещения оплачиваются по факту. Суточные определены законодателем в качестве дополнительных расходов, связанных с проживанием вне постоянного места жительства.

Действующим трудовым законодательством определен только минимальный размер компенсации командировочных расходов на уровне, установленном Правительством РФ для организаций, финансируемых из федерального бюджета. Любые другие организации вправе предусмотреть иной размер и состав компенсаций работнику, направляемому в командировку, при условии, что они не менее установленного минимального размера компенсаций.

Расходы по проезду предполагают возмещение стоимости проезда к месту командировки и обратно. В состав расходов по проезду включаются:
• стоимость железнодорожных билетов, авиабилетов и т.д.;
• оплата услуг по предварительной продаже (бронированию) билетов;
• платежи по обязательному страхованию пассажиров на транспорте;
• плата за пользование в поезде постельными принадлежностями;
• расходы на провоз багажа;
• стоимость проезда к станции (пристани, аэропорту), если она находится за чертой населенного пункта.

При наличии нескольких видов транспорта, связывающих место постоянной работы и место командировки, администрация может предложить командированному работнику вид транспорта, которым ему следует воспользоваться. Если такого предложения со стороны работодателя нет, то работник вопрос о транспорте решает самостоятельно.

Расходы по проезду возмещаются работнику в размере фактических расходов, подтвержденных проездными документами (включая страховые платежи по государственному обязательному страхованию пассажиров на транспорте, оплату услуг по предварительной продаже проездных билетов, расходы за пользование в поездах постельными принадлежностями).

Командированному работнику возмещаются расходы по проезду на вокзал, в аэропорт, речной вокзал, если они находятся за чертой населенного пункта, в местах отправления, назначения, пересадок. Указанные расходы возмещаются только при условии их документального подтверждения.

Возмещению подлежат подтвержденные документально консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы.

Работодателю предоставлено право самостоятельно внутренними документами ограничить размер расходов на проезд верхней планкой для различных видов транспорта. Работодатель также может самостоятельно определять каким видом транспорта, и в каком случае надлежит воспользоваться сотрудникам в зависимости от ситуации, дальности поездки, должности и т.п.

В случае непредставления работником документов, подтверждающих осуществленные расходы по проезду, работодатель может принять решение о возмещении таких расходов по письменному заявлению работника.

Если сотрудник ехал в командировку на своем автомобиле, ему можно возместить затраты на бензин, автостоянку и другие расходы, связанные с эксплуатацией автомобиля.

В настоящее время расходы на найм жилого помещения при командировках по России возмещаются работникам в полном объеме при наличии оправдательных документов – счетов гостиниц.

Если работник проживал в гостинице, то количество суток, за которое оплачено проживание, определяется по времени, фактически проведенному в месте командировки. Практически это количество ночей, проведенных в этой местности. Расходы возмещаются в соответствии с представленными документами с учетом расходов на бронирование и расчетного часа, принятого в данной гостинице. Обычно единый расчетный час в гостиницах – 12.00 по местному времени.

Снимая номер в гостинице, работник должен ориентироваться на требования работодателя к предельной стоимости этих услуг. Работодателю предоставлено право внутренними документами, установить верхнюю планку оплаты расходов на проживание.

Счет гостиницы может содержать дополнительно оказанные услуги, связанные или не связанные с проживанием. Решение об оплате таких расходов принимается руководителем самостоятельно. В том случае, если работником не предоставлены документы, подтверждающие осуществленные расходы по найму помещения, работодатель может принять решение о возмещении таких расходов по письменному заявлению работника.

При оформлении счетов гостиниц в зарубежных командировках следует учесть, что они должны быть приложены с переводом на русский язык к авансовому отчету работника.

Расходы, связанные с проживанием в месте пребывания в командировке, компенсируются выплатой суточных за все календарные дни командировки, в том числе дни приезда и отъезда, дни нахождения в пути, включая время вынужденной остановки в пути. Размер выплаты суточных определяется локальным актам организации.

В бухгалтерском учете записи отражаются на основании утвержденного руководителем авансового отчета с подтверждающими расходы документами (командировочное удостоверение, отчет о выполнении служебного задания, проездные билеты, гостиничные счета, багажные квитанции и т.п.)

Типовые проводки:

Дт 71 Кт 50 (51) выданы деньги командированному лицу под отчет;
Дт 26, 44, 25, 20, 08 Кт 71 отражены расходы, связанные с командировкой на основании утвержденного руководителем авансового отчета;
Дт 71 Кт 50 (51) возмещены суммы расходов, превышающие выданные под отчет;

или

Дт 50 Кт 71 возвращены работником излишне полученные суммы под отчет

3. В соответствии со ст. 252 и 264 НК командировочные расходы, в том числе суточные, признаются в целях налогообложения прибыли в составе прочих расходов. При этом подп. 12 п. 1 ст. 264 НК содержит открытый перечень расходов на командировки. Пункт 11 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки (утверждено постановлением Правительства от 13.10.2008 N 749) предусматривает, что суточные не выплачиваются при командировках в местность, откуда работник исходя из условий транспортного сообщения и характера выполняемой в командировке работы имеет возможность ежедневно возвращаться к месту постоянного жительства. Такой подход заложен и в ст. 168 Трудового кодекса (ТК), согласно которой под суточными понимаются дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства. Иными словами, суточные при однодневных командировках не выплачиваются.

Вместе с тем в ст. 168 ТК предусмотрена возможность возмещения иных расходов, произведенных работником с разрешения или ведома работодателя. В частности, к таким расходам может быть отнесена сумма, выплачиваемая работникам при однодневной командировке. Именно такой вывод сделал Президиум ВАС РФ в постановлении от 11.09.2012 N 4357/12: "выплаченные суммы не являются суточными в силу определения, содержащегося в трудовом законодательстве, однако, исходя из их направленности и экономического содержания, могут быть признаны возмещением иных расходов, связанных со служебной командировкой, произведенных с разрешения или ведома работодателя, в связи с чем не являются доходом (экономической выгодой) работника". Данный вывод сделан в отношении налога на доходы физических лиц. Однако если внутренний локальный акт предусмотрел обязанность и размер выплат при однодневных командировках, то такие расходы организации признаются в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Эту точку зрения поддерживает и Минфин в письме от 01.08.2013 N 03-03-06/1/30805.

Освобождение рассматриваемых выплат от налогообложения НДФЛ позволяет на основании ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ прийти к выводу об их освобождении и от уплаты страховых взносов во внебюджетные фонды. Судебная практика в отношении обложения этих выплат страховыми взносами неоднозначна.

Так, в постановлении ФАС Поволжского округа от 31.05.2012 N А12-15578/2011 высказана позиция, согласно которой выплата работникам суточных за однодневные командировки облагается страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды. Однако в постановлении ФАС Центрального округа от 03.12.2012 N А54-3541/2012 признано, что, исходя из норм ст. 167 и 168 ТК РФ, денежные средства (названные в положении о командировании суточными) могут быть признаны возмещением иных расходов, связанных со служебной командировкой, произведенных с разрешения или ведома работодателя, в связи с чем они не подлежат обложению страховыми взносами.

Денежные средства, выплаченные работникам при направлении их в однодневные командировки, являются возмещением расходов работников в связи с необходимостью выполнять трудовые функции вне места постоянной работы. Следовательно, данные выплаты не подлежат обложению страховыми взносами – такой вывод сделал и Высший арбитражный суд (определение от 14.06.13 № ВАС-7017/13 отказано в передаче дела в Президиум ВАС РФ).

Таким образом, выплаты, производимые на основании локального нормативного акта, в виде возмещения расходов работника при однодневной командировке признаются расходом для целей налогообложения прибыли и не облагаются ни НДФЛ, ни страховыми взносами.

Был приобретен кооператив мужем и женой, пайщик муж, в 1990 году оплата за кооператив произведена полностью. Муж умер в 2013 году. Жена в 2013 году вступила в собственность - 1/2 доля квартиры по праву на наследство и 1/2 доля квартиры по завещанию. Сейчас она хочет продать квартиру.
Вопрос: Будет ли это являться доходом? И будет ли она платить НДФЛ с дохода?

Ответ: На основании п. 17.1 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению НДФЛ доходы, получаемые физическими лицами - налоговыми резидентами РФ, за соответствующий налоговый период от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, а также при продаже иного имущества. Эта льгота предоставляется при условии, что имущество находилось в собственности налогоплательщика три года и более. При продаже имущества, находящегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, налогоплательщик имеет право на получение имущественного вычета на основании ст. 220 НК РФ.

Согласно ст. 218 ГК РФ в случае смерти гражданина право собственности на принадлежащее ему имущество переходит по наследству к другим лицам в соответствии с завещанием или законом.
Статьями 1114 и 1152 ГК РФ установлено, что принятое наследство признается принадлежащим наследнику со дня открытия наследства, которым является день смерти гражданина, независимо от времени его фактического принятия, а также момента государственной регистрации права наследника на наследственное имущество, когда такое право подлежит государственной регистрации.

Таким образом, у наследников, вступивших в права наследства, право собственности на наследственное имущество возникает со дня смерти наследодателя независимо от даты государственной регистрации этих прав (письма Минфина России от 26.03.2013 N 03-04-05/5-291, от 20.09.2013 N 03-04-05/39127, от 19.04.2013 N 03-04-05/7-392 и др.).

Если квартира будет продана наследниками до истечения трехлетнего срока со дня смерти наследодателя, то физические лица самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в бюджет исходя из сумм, полученных от продажи долей этой квартиры. При этом подлежащий обложению НДФЛ доход от продажи доли квартиры может быть уменьшен на сумму имущественного вычета.

Физические лица, получившие доходы от продажи имущества, находившегося в их собственности менее трех лет согласно п. 1 ст. 229 НК РФ и пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ обязаны представить налоговую декларацию (форма 3-НДФЛ утверждена приказом ФНС от 10.11.2011 N ММВ-7-3/760@) в срок не позднее 30 апреля года, следующего за годом, в котором были получены такие доходы, и, как следует из положений п. 4 ст. 228 НК РФ, уплатить по месту жительства в срок не позднее 15 июля года, в котором представлена налоговая декларация, сумму налога, подлежащую уплате в соответствующий бюджет, исчисленную исходя из налоговой декларации.

Обращение за получением имущественного вычета, предусмотренного пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, также предполагает подачу налоговой декларации.

В отношении супругов можно руководствоваться другой логикой.

В случае смерти одного из супругов из общего совместного имущества супругов сначала выделяется супружеская доля оставшегося супруга (половина имущества), а доля умершего распределяется между наследниками, в число которых входит оставшийся супруг (ст. 1150 ГК РФ).

При этом доход супруги от продажи принадлежащей ей доли не подлежит обложению НДФЛ*(1): из разъяснений Минфина России и налоговых органов следует, что в случае, если собственник части квартиры наследует другую ее часть, то в целях налогообложения моментом возникновения права собственности у участника общей долевой собственности на квартиру является не дата повторного получения свидетельства о праве собственности на имущество в связи с изменением состава собственников квартиры (в том числе смерти одного из сособственников) и размера их долей, а момент первоначальной государственной регистрации права собственности на данную квартиру (письма Минфина России от 24.01.2012 N 03-04-05/5-58, N 03-04-05/9-64, от 19.10.2011 N 03-04-05/7-750, от 29.04.2011 N 03-04-05/7-319, письма УФНС России по г. Москве от 19.07.2011 N 20-14/070823, от 15.06.2011 N 20-14/4/057612, от 18.05.2011 N 20-14/4/48337@ и др.). Это связано с тем, что, приобретая долю в праве собственности на имущество, принадлежащую другому участнику, или получая такую долю по наследству, собственник увеличивает объем своих прав в указанном имуществе, однако объект права собственности остается прежним. Соответственно, супруга должна признаваться собственником имущества с момента приобретения квартиры, независимо от того, что в течение рассматриваемого периода менялся размер ее доли в квартире.

В силу положений ст.ст. 228, 229 НК РФ при продаже квартиры, право собственности на которую возникло три года назад и более, у налогоплательщика не возникает обязанности уплачивать налог на доходы физических лиц и представлять налоговую декларацию. Поэтому в рассматриваемом случае, на наш взгляд, у налогоплательщика нет обязанности представлять какие-либо документы в налоговые органы.

Аналогичный вывод содержится в Письме Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 24 января 2012 г. N 03-04-05/5-58, который прилагаем к ответу.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 24 января 2012 г. N 03-04-05/5-58

Вопрос: В 2006 году мы с мужем купили квартиру, оформили ее на супруга. В сентябре 2010 года муж умер. В июле 2011 года нотариус выдал мне свидетельство о праве собственности на 1/2 долю в квартире (супружеская доля в общей собственности) и на 1/4 долю - свидетельство о праве на наследство по закону. После регистрации мне выдали одно свидетельство о государственной регистрации права на 3/4 доли в квартире. 1/4 долю в квартире унаследовал сын моего мужа от первого брака. Сейчас мы собираемся продать квартиру.

Скажите, пожалуйста, с какого момента я считаюсь собственником 3/4 долей в квартире? Каким образом будет рассчитываться имущественный налоговый вычет, если мы продадим квартиру в 2011 году за 5 млн. рублей?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше обращение от 30.11.2011 по вопросу получения имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Из обращения следует, что квартира была приобретена супругами в 2006 году и была оформлена на супруга. В связи со смертью супруга в 2010 году налогоплательщиком было получено свидетельство о государственной регистрации права собственности на 3/4 доли этой квартиры. Оставшаяся 1/4 доли данной квартиры была унаследована сыном супруга. Впоследствии квартиру планируется продать.

Согласно статье 235 Гражданского кодекса Российской Федерации изменение состава собственников, в том числе переход имущества к одному из участников общей собственности, не влечет для этого лица прекращения права собственности на указанное имущество. При этом на основании статьи 131 Гражданского кодекса Российской Федерации изменение состава собственников имущества предусматривает государственную регистрацию такого изменения.

В связи с этим, моментом возникновения права собственности у участника общей собственности на квартиру, является не дата повторного получения свидетельства о праве собственности на имущество в связи с изменением состава собственников квартиры, в том числе смерти одного из сособственников, и размера их долей, а момент первоначальной государственной регистрации права собственности на данную квартиру.

В соответствии с пунктом 17.1 статьи 217 Кодекса не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи, в частности, квартиры, находившейся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более.

Учитывая изложенное, поскольку доля в праве собственности на квартиру находилась в собственности налогоплательщика (независимо от изменения размера долей в праве собственности на квартиру) более трех лет, то доходы от продажи этой квартиры, пропорциональные этой доле, не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц.

Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН

ООО получило чистую прибыль за 2011 год 5260 тыс. руб., что подтверждается ф. 2 «Отчетом о прибылях и убытках» за 2011 г. строка 2400.
По строке 1370 ф.1 «Бухгалтерского баланса» по состоянию на 01.01.2012 числится нераспределенная прибыль 15100 тыс. руб, что соответствует кредитовому остатку на балансовом счете 84 «»Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)».
Остаток на балансовом счете 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)» по состоянию на 01.01.2012 больше показателя в ф.2 «Отчетом о прибылях и убытках» за 2011 г. строка 2400 на 9840 тыс. руб., за счет остатков нераспределенной прибыли за прошлые периоды (2008 г-2010 г).

В марте 2012 г. после утверждения годовой отчетности за 2011 г. в соответствии с п.1 ст.28 ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», положениями Устава Общества и при отсутствии причин ограничения распределения прибыли Общества, установленных ст.29 ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», участники Общества (три участника) приняли решение: «Распределить чистую прибыль в размере 15000 тыс. руб. между участниками Общества пропорционально их долям в Уставном капитале на выплату дивидендов».

Дивиденды выплачены в 2012 г. каждому участнику общества в полном размере в соответствии с распределением, утвержденным Протоколом, за минусом НДФЛ по ставке 9%.

Вопросы:

1. Правомерно ли участники общества приняли решение распределить 15000 тыс.руб. Если нет, то какие налоговые риски для Участников общества в части уплаты НДФЛ?

2. Правомерно ли участники общества в ноябре 2012 г. принимали решение о выплате дивидендов за 9 месяцев 2012 г., используя показатели стр. 2400 ф. 2 «Отчета о финансовых результатах» за 9 месяцев 2012 г. Остаток на балансовом счете 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)» и соответственно стр. 1370 ф.1 «Бухгалтерского баланса» по состоянию на 01.10.2012 больше стр. 2400 ф. 2 за отчетный период?

Ответ 1:

Ни налоговое, ни гражданское законодательство не содержат ограничений по выплате дивидендов из прибыли прошлых лет (ст. 43 НК РФ, ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ).

В письмах Минфина России косвенно признается, что дивидендами для целей налогообложения признаются и выплаты за счет нераспределенной прибыли прошлых лет (письма Минфина РФ от 19 декабря 2012 г. N 03-03-07/56, от 24 августа 2012 г. N 03-04-06/4-256, от 12 апреля 2012 г. N 03-04-06/3-108, от 26 марта 2012 г. N 03-03-06/2/30, от 20 марта 2012 г. N 03-03-06/1/133, от 17 июня 2010 г. N 03-03-06/1/415).

Ранее Минфин России считал дивидендами для целей налогообложения выплаты из прибыли, полученной только за отчетный период. Соответственно, только такие выплаты в пользу физических лиц при обложении НДФЛ подпадали под налоговую ставку в размере 9%. Выплаты за счет нераспределенной прибыли прошлых лет, по мнению Минфина России, необходимо было облагать НДФЛ по ставке в размере 13% (письма Минфина РФ от 14 октября 2005 г. N 03-03-04/1/276).
Арбитражная практика по вопросу налогообложения дивидендов из прибыли прошлых лет сложилась в пользу налогоплательщиков (постановление Президиума ВАС РФ от 25 июня 2013 г. N 18087/12, решение ВАС РФ от 29 ноября 2012 г. N ВАС-13840/12).

Налоговые органы всегда считали выплаты за счет прибыли прошлых лет дивидендами (письма УФНС России по г. Москве от 8 июня 2010 г. N 16-15/060619@, от 27 ноября 2008 г. N 18-15/3/110666@).

Таким образом, Ваши участники Общества поступили правомерно, приняв решение, утвердив бухгалтерскую отчетность о выплате дивидендов за счет нераспределенной прибыли.

Ответ 2:

Что касается промежуточной выплаты дивидендов, то такое право закреплено п.1 ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ. Общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества. Решение об определении части прибыли общества, распределяемой между участниками общества, принимается общим собранием участников общества.

Необходимо только учесть, что, по мнению ФНС, если по результатам года будет сформирован убыток, то нужно переквалифицировать дивиденды в обычные выплаты и обложить их по ставке 13% (письма Минфина России от 24.12.2008 N 03-03-06/1/721, ФНС России от 19.03.2009 N ШС-22-3/210@, УФНС России по г. Москве от 15.07.2009 N 16-12/072669@).

Произведена в марте 2014 г. выплата материальной помощи работнику 10000 руб. в связи со смертью его отца. Копия свидетельства о смерти приложена к заявлению работника о выплате мат.помощи. Коллективного договора нет, в трудовом договоре работника о выплатах мат.помощи ничего не говорится. НДФЛ с суммы, превышающей 4000 руб., удержан.
Вопрос: Облагается ли сумма 10000 руб. (сумма мат.помощи) страховыми взносами (30% - ПФР, ФСС, ФОМС) и взносами от несчастных случаев?

Ответ: Согласно п. 8 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ суммы единовременной материальной помощи, оказываемой работодателями членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи.

В соответствии со ст. 2 Семейного кодекса РФ к членам семьи относятся супруги, родители и дети (в том числе усыновленные). В случае выплаты работнику материальной помощи в связи со смертью иных родственников данные суммы облагаются НДФЛ на общих основаниях. На это также указывает Минфин в Письме от 03.08.2006 N 03-05-01-04/234.

Таким образом, со всей суммы материальной помощи НДФЛ удерживать не нужно.

Суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами, перечислены в ст. 9 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования". В соответствии с пп. "б" п. 3 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ сумма единовременной материальной помощи, оказываемой плательщиками страховых взносов работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи, не подлежит обложению страховыми взносами.

Понятие "член семьи" в Законе N 212-ФЗ не установлено. По нашему мнению, в целях применения пп. "б" п. 3 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ следует использовать понятие "член семьи", используемое в Семейного кодекса РФ.

Объект обложения страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и база для их начисления полностью совпадают с объектом обложения и базой по исчислению страховых взносов на обязательное социальное страхование, предусмотренными Законом N 212-ФЗ (ст. 20.1 Федерального закона от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний"). Не облагается взносами на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний материальная помощь работнику в связи со смертью члена его семьи (пп. 3 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ).

Компания купила здание по договору купли - продажи от 09.01.2014г.
На учет поставили ОС с 09.01.2014г. (сдается в аренду с 09.01.14г.).
Свидетельство о регистрации права получено 24.02.14г.
Здание находится в Л.О. г. Выборг. В передаточном акте ОС указали ранее начисленную амортизацию за 16 месяцев, весь срок амортизации 1000 месяцев.

Вопросы:

1. Можно НДС по ОС предъявить бюджету во 2 квартале или обязательно в 1 квартале?

2. Как рассчитывать аванс по налогу на имущество?

3. Амортизацию начисляем с февраля 2014?

4. Куда платить налог на имущество? (по месту нахождения ОС - Л.О. или по месту регистрации предприятия - СПб).

Ответ 1:

Можно НДС по ОС предъявить бюджету во 2 квартале или обязательно в 1 квартале?

Согласно п. 2 ст. 171 НК РФ Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории РФ, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения и (или) для перепродажи.

В силу п. 1 ст. 172 НК РФ налоговый вычет производится на основании счетов-фактур, выставленных продавцом при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав и при наличии соответствующих первичных документов.

Вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении основных средств, указанных в пунктах 2 и 4 ст. 171 НК РФ, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств.

Таким образом, для получения вычета достаточно наличия трех условий:
- правильное оформление счета-фактуры;
- использование для операций, облагаемых НДС;
- принятие к учету.

При этом из буквального прочтения нормы абз. 3 п. 1 ст. 172 НК РФ следует, что если приобретенное имущество (являющееся для покупателя основным средством) учтено на счете 08, то принять к вычету "входной" НДС он сможет только после того, как недвижимость будет переведена в состав ОС. И такой позиции придерживаются налоговые органы.

Кроме того, при покупке недвижимости также может возникнуть вопрос, зависит ли момент получения права на вычет от даты подачи документов на госрегистрацию права собственности на недвижимость или от даты регистрации такого права.

Отметим, что по данному вопросу сложилась однозначная судебная практика в пользу налогоплательщиков.

Суды указывают, что право на возмещение из бюджета сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных продавцу, возникает у налогоплательщика независимо от того, на каком именно счете были учтены основные средства (Постановления ФАС МО от 08.09.2008 N КА-А40/8309-08-2, от 24.07.2008 N КА-А41/6836-08, 14.07.2008 N КА-А40/6169-08, Постановление ФАС ПО от 16.10.2009 N А57-23784/2008 (Определением ВАС РФ от 05.02.2010 N ВАС-793/10 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ), Постановление ФАС УО от 13.09.2007 N Ф09-6893/07-С2, Постановление ФАС ЦО от 07.04.2011 N А54-1904/2010С3 и др.).

Таким образом, принятие к вычету НДС, предъявленного продавцом недвижимого имущества, не зависит от того, на каком счете бухгалтерского учета это имущество будет отражено у покупателя в момент принятия сумм НДС к вычету.

В отношении принятия налога к вычету в зависимости от государственной регистрации права собственности на приобретаемый объект, необходимо отметить следующее.

По мнению Минфина России, изложенному в Письме от 13.07.2005 N 03-04-11/158, при приобретении основных средств (объектов недвижимости), используемых при осуществлении операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость, суммы этого налога, уплаченные продавцу, возможно принять к вычету после подачи документов на государственную регистрацию прав на приобретенное недвижимое имущество.

Однако из содержания ст. 171 и 172 НК РФ не следует, что применение вычета по НДС при приобретении недвижимости ставится в зависимость от наличия государственной регистрации права собственности на нее.

Аналогичное мнение было выражено в Письме УФНС России по г. Москве от 29.12.2007 N 19-11/125602, в котором было разъяснено, что при приобретении объекта недвижимости в качестве основного средства НДС можно принять к вычету в налоговом периоде, в котором одновременно выполнены следующие условия: объект принят на учет в качестве основного средства; на данный объект оформлен счет-фактура.

Такого же вывода придерживаются и суды. Так, ФАС ЗСО в Постановлении от 24.12.2010 N А45-7396/2010 отклонил довод ИФНС о неправомерности применения вычета НДС по счету-фактуре, выставленному ранее перехода права собственности на приобретенный объект недвижимости. Суд указал, что налогоплательщик принял налог к вычету в соответствующем сделке периоде, ее реальность подтверждена, а недвижимость принята к учету.
ФАС ВСО в Постановлении от 01.11.2007 N А33-949/07-Ф02-8338/07 также указал, что отсутствие регистрации недвижимости и принятие ее на бухгалтерский учет до госрегистрации перехода права собственности не влияет на право налогоплательщика использовать вычет по НДС.

Аналогичные выводы сделали ФАС УО в Постановлении от 15.07.2010 N Ф09-5464/10-С2, и ФАС ЗСО в Постановлениях от 09.09.2009 N Ф04-4832/2009(19369-А27-42), Ф04-4832/2009(20662-А27-42) (Определением ВАС РФ от 30.12.2009 N ВАС-17457/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ).

Президиум ВАС РФ в своем Постановлении от 25 сентября 2007 года N 829/07 прямо указал, что факт государственной регистрации недвижимости не влияет на вычет НДС.

Таким образом, при получении счета-фактуры до регистрации права собственности на приобретенную недвижимость применение покупателем вычета по НДС будет являться правомерным, а в случае предъявления претензий налоговыми органами налогоплательщик сможет отстоять свою позицию в суде. Тем более, сам факт принятия к бухгалтерскому учету недвижимости в качестве основного средства с 1.01.11 никак не связан с регистрацией права собственности.

В Вашем случае раз все условия для вычета выполнены в 1-м квартале 2014 г., то вычет нужно заявлять в этом периоде. В судебном порядке можно доказать, что право на вычет можно реализовать в любом из периодов в течении трех лет.

Ответ 2:

Как рассчитать аванс по налогу на имущество?

Особенности исчисления и уплаты налога на имущество для организаций, учитывающих на балансе объекты недвижимого имущества, находящиеся вне местонахождения организации или ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, установлены в ст. 385 НК РФ.

Уплата налога (авансовых платежей по налогу) в таком случае производится в бюджет по местонахождению каждого из указанных объектов недвижимого имущества в сумме, определяемой как произведение налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта РФ, на которой расположены эти объекты недвижимого имущества, и налоговой базы (одной четвертой средней стоимости имущества), определенной за налоговый (отчетный) период в соответствии со ст. 376 НК РФ, в отношении каждого объекта недвижимого имущества.

В качестве примера можно привести Вашу ситуацию, когда на балансе головной организации или на отдельном балансе ее обособленного подразделения числится объект недвижимости, который находится вне местонахождения головной организации и обособленного подразделения. При этом объект недвижимости полностью сдается в аренду. Налог на имущество по месту нахождения объекта уплачивает организация.

Таким образом, авансовые платежи начисляются по итогам каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества. Сумма налога, подлежащая уплате за год, определяется как разница между исчисленной суммой налога и уплаченными авансовыми платежами.

Суммы авансового платежа по налогу по имуществу, расположенному в Санкт-Петербурге и в Ленинградской области (г.Выборг), рассчитывается отдельно в общем порядке.

Определяем среднегодовую стоимость имущества за 1 квартал, находящегося в Ленинградской области (г.Выборг):
СГСИ= (0 + бал. стоимость на 1.02.2014 + бал. стоимость на 1.03.20140 + бал. стоимость на 1.04.2014) : 4 = - руб.

Авансовый платеж по налогу по имуществу, подлежащий уплате в налоговый орган Выборга, составит:
СГСИ х 2,2%х 0,25

Ответ 3:

Амортизацию начисляем с февраля 2014?

При определении порядка начисления амортизации по объектам основных средств, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, после 1 января 2013 г. необходимо учитывать следующее.

Федеральным законом от 29.11.2012 N 206-ФЗ "О внесении изменений в главы 21 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и статью 2 Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" внесены изменения в статьи 258 и 259 НК РФ, которые исключили условие о подаче документов на государственную регистрацию прав для начала амортизации объектов основных средств, права на которые подлежат государственной регистрации. Указанная норма вступила в силу с 1 января 2013 года и распространяется на правоотношения, возникшие с указанной даты.

При этом указанный Федеральный закон не предусматривает переходных положений применительно к объектам основных средств, введенным в эксплуатацию до 1 января 2013 г. и по которым не поданы документы на государственную регистрацию прав.

Порядок начисления амортизации по указанным объектам, введенным в эксплуатацию до 1 января 2013 г., определен статьей 3.1 Федерального закона от 29.11.2012 N 206-ФЗ "О внесении изменений в главы 21 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и статью 2 Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации", вступившей в силу с 23 августа 2013 года.

Указанной статьей установлено, что начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации и которые введены в эксплуатацию до 1 декабря 2012 года, начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем подачи документов на регистрацию указанных прав. Налогоплательщики, начавшие с 1 января 2013 года начислять амортизацию по таким объектам амортизируемого имущества при отсутствии документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав, освобождаются от уплаты пеней и штрафов за неуплату (неполную уплату) налога на прибыль организаций в связи с применением иного порядка начисления амортизации по этим объектам амортизируемого имущества.

Таким образом, в Вашем случае приобретенный объект в целях налогообложении прибыли подлежит амортизации с 1 февраля 2014 г.

Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями указанной статьи и с учетом Классификации основных средств.

В соответствии со ст. 259 НК РФ налогоплательщики начисляют амортизацию либо линейным, либо нелинейным методом. Сумма амортизации определяется налогоплательщиками ежемесячно в порядке, установленном этой статьей. Амортизация начисляется отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества.

Порядок определения срока полезного использования приобретенных организацией объектов основных средств, бывших в употреблении, установлен п. 7 ст. 258 НК РФ. Организация, приобретающая объекты основных средств, бывшие в употреблении, в целях применения линейного метода начисления амортизации по этим объектам вправе определять норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками. В случае если налогоплательщик, приобретающий объекты основных средств, бывшие в употреблении, применяет нелинейный метод начисления амортизации вышеуказанной нормой он воспользоваться не вправе.

В целях применения п. 7 ст. 258 НК РФ налогоплательщик должен документально подтвердить срок эксплуатации имущества у предыдущего собственника. Если это условие не выполняется, то Минфин рекомендует устанавливать срок полезного использования по такому основному средству в общем порядке (см.

Письмо Минфина РФ от 18.03.2011 N 03-03-06/1/144), то есть в соответствии с п. 1 ст. 258 НК РФ (с учетом Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 (далее - Классификация)) или п. 6 ст. 258 НК РФ (в соответствии с техническими условиями или рекомендациями изготовителей). В Письме от 23.09.2009 N 03-03-06/1/608 чиновники Минфина поясняют, что Налоговый кодекс предоставляет налогоплательщику право самостоятельно решать, какой порядок определения срока полезного использования имущества, бывшего в употреблении, ему применять. В случае, когда налогоплательщик решает реализовать свое право на уменьшение срока полезного использования такого имущества на количество лет (месяцев) эксплуатации предыдущим собственником, он обязан получить у предыдущего собственника данные о применявшихся в его налоговом учете сроке полезного использования и сроке фактической эксплуатации данного объекта основных средств.

Форма N ОС-1 "Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)", форма N ОС-1а "Акт о приеме-передаче здания (сооружения)", форма N ОС-6 "Инвентарная карточка учета объекта основных средств" предусматривают отражение срока полезного использования и фактического срока эксплуатации основного средства.

В правоприменительной практике встречаются решения, когда суды поддерживают налогоплательщиков, которые приобрели объекты основных средств, бывшие в эксплуатации, и учли при расчете амортизации срок фактической эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками (например, Постановление

Десятого арбитражного апелляционного суда от 19.12.2011 N А41-1141/11), приняв во внимание данные первичных документов по приобретенным налогоплательщиком объектам, а именно - инвентарные карточки учета объектов продавца (форма N ОС-6), акты о приеме-передаче зданий (форма N ОС-1а) и инвентарные карточки учета объектов основных средств, составленные налогоплательщиком при вводе объектов в эксплуатацию (форма N ОС-6). В формах N ОС-1 и N ОС-1а предусмотрен специальный раздел - раздел 1 "Сведения о состоянии объекта основных средств на дату передачи", который заполняется на основании данных передающей стороны (организации-сдатчика) и содержит информацию об объектах основных средств, бывших в эксплуатации, в частности, фактический срок эксплуатации передаваемого объекта у организации-сдатчика. Инвентарные карточки учета объектов основных средств (форма N ОС-6), составленные продавцом, подтверждают данные о сроке полезного использования основных средств, установленном предыдущим собственником. С учетом данных актов приема-передачи зданий (сооружений) по договору купли-продажи и инвентарных карточек основных средств продавца по форме N ОС-6 налогоплательщиком были определены сроки полезного использования объектов недвижимости. В Постановлении Десятого арбитражного апелляционного суда от 19.12.2011 N А41-1141/11 приводится следующий пример расчета налогоплательщиком сроков полезного использования приобретенного административно-бытового корпуса, бывшего в эксплуатации у предыдущего собственника: - срок полезного использования, установленный продавцом - 148 мес. (графа 2 раздела 2 "Сведения об объекте основных средств на дату принятия к бухгалтерскому учету Инвентарной карточки учета объектов основных средств);
- срок фактического использования данного объекта предыдущим собственником продавца (графа 6 раздела 1 "Сведения о состоянии объекта основных средств на дату передачи" Акта о приеме-передаче здания) - 17 мес.;
- в результате срок полезного использования, установленный налогоплательщиком, составил 131 мес. (148 - 17).

В случае, когда продавцом имущества выступает физическое лицо, не являющееся индивидуальным предпринимателем, Минфин (например, письма от 09.10.2012 N 03-03-06/1/525, от 06.10.2010 N 03-03-06/2/172 и др.) отказывает налогоплательщикам в праве определять норму амортизации по этому имуществу с учетом требований п. 7 ст. 258 НК РФ, мотивируя это тем, что у физического лица отсутствует документальное подтверждение срока полезного использования и эксплуатации оборудования в порядке, предусмотренном гл. 25 НК РФ. В данном случае норма амортизации может быть определена налогоплательщиком в общеустановленном порядке.

Таким образом, в Вашем случае срок использования приобретенного объекта в целях налогообложении прибыли можно уменьшить на документально подтвержденный срок фактического использования данного объекта предыдущим собственником (16 месяцев).

Срок можете определять самостоятельно, в Классификаторе 10-я амортизационная группа от 361 мес., уменьшаем на 16 мес. и получаем 345 мес.

Ответ 4:

Куда платить налог на имущество? (по месту нахождения ОС - Л.О. или по месту регистрации предприятия - СПб).

При приобретении имущества организация признает объект недвижимости основным средством с момента выполнения условий, установленных в пункте 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01), утвержденного Приказом Минфина России от 30 марта 2001 года N 26н. Объект недвижимости эксплуатируется с момента получения имущества по акту приема-передачи. При этом государственная регистрация перехода права собственности на приобретенное имущество не является необходимым условием для учета объекта в качестве основного средства и включения его в базу по налогу на имущество организаций.

Организация, учитывающая на балансе объекты недвижимого имущества, находящиеся вне местонахождения организации или ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, уплачивает налог (авансовые платежи по налогу) в бюджет по местонахождению каждого из указанных объектов недвижимого имущества.

Данный порядок прямо предусмотрен ст. 385 Налогового кодекса РФ.

Например, если недвижимое имущество:
- фактически находится на территории головной организации, но учитывается на балансе обособленного подразделения, то налог на имущество уплачивается по месту нахождения организации (письмо Минфина России от 07.06.2005 N 03-06-05-04/156);
- находится в обособленном подразделении, которое не имеет отдельного баланса, то налог уплачивается по месту нахождения имущества (письмо Минфина России от 11.03.2009 N 03-05-05-01/17).

При этом сумма налога определяется как произведение налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, на которой расположены эти объекты недвижимого имущества, и налоговой базы (одной четвертой средней стоимости имущества), определенной за налоговый (отчетный) период, в отношении каждого объекта недвижимого имущества.

Для выполнения этой обязанности ФНС рекомендует организациям до завершения регистрации прав подать в налоговый орган заявление об учете в произвольной форме по месту нахождения имущества, находящемся вне местонахождения организации и ее обособленных подразделений, имеющих отдельный баланс (Письмо ФНС России от 13.11.2013 N БС-4-11/20409).

В представляемой налогоплательщиком (в том числе крупнейшим) налоговой декларации (расчете по авансовым платежам) в отношении сумм налога, подлежащих уплате в бюджеты субъектов РФ, в которых у организации имеются объекты недвижимого имущества (находящиеся вне местонахождения организации и ее обособленных подразделений), должны быть указаны КПП, присвоенные налоговыми органами по местонахождению указанных обособленных подразделений и объектов недвижимого имущества (письмо ФНС России от 12.09.2013 N БС-4-11/16569@).

Таким образом, по Вашему объекту уплачивать налог (авансовые платежи по налогу) в бюджет нужно по его местонахождению, т.е. в г. Выборг.

Организация находится на УСН с ОКВЭД 92.31.21. «Организация и постановка театральных и оперных представлений, концертов, деятельность актеров, режиссеров, композиторов и прочих представителей творческих профессий».
Организация впервые заключает договор с физическим лицом на оказание нам возмездных услуг для постановки спектакля: с художником на создание эскизов костюмов и декораций.

Вопросы:

1. Это договор «Возмездного оказания услуг» или «Авторского заказа»? Чем художник подтверждает нам свое авторское право?

2. Это материальные расходы организации или НМА? Например, можно ли с эскизов неоднократно перезаказывать пошив костюмов или изготовление бутафории. Как определить срок полезного использования такого НМА и отразить его в расходах?

3. Чем для организации будут костюмы, сшитые по этим эскизам?

4. Должна ли организация по умолчанию предоставить вычет при удержании НДФЛ с кодом 405 «Сумма в пределах нормативов затрат, связанных с получением авторских вознаграждений и вознаграждений за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждений авторам открытий, изобретений и промышленных образцов (в процентах к сумме начисленного дохода)»?

Ответ 1:

Физические лица могут заключать с организациями авторские договоры на создание, исполнение или использование произведений науки, литературы и искусства.

Вопросы авторского и патентного права регулируются IV частью Гражданского кодекса РФ.

Согласно ст. 1255 Гражданского кодекса РФ интеллектуальные права на произведения науки, литературы и искусства являются авторскими правами.

В сфере возникновения и осуществления прав на интеллектуальную собственность выделяется договор авторского заказа.

Непосредственно его предметом является не предоставление или отчуждение прав на интеллектуальную собственность, а создание одной стороной (автором) по заказу другой стороны (заказчика) обусловленного договором произведения науки, литературы или искусства (п. 1 ст. 1288 ГК РФ).

Виды произведений, создание которых может быть предусмотрено договором авторского заказа, перечислены в п. 1 ст. 1259 ГК РФ, определяющем перечень объектов авторских прав, причем этот перечень является открытым.

Сторонами договора авторского заказа являются автор и заказчик.

Автором произведения является гражданин, творческим трудом которого оно создано (ст. 1257 ГК РФ).

Первоначально исключительное право на произведение (право распоряжаться им по своему усмотрению любым не противоречащим закону способом) возникает у его автора (п. 3 ст. 1228, п. 1 ст. 1229 ГК РФ). К заказчику согласно п. 1 ст. 1288 ГК РФ переходит лишь право собственности на материальный носитель произведения (если соглашением сторон не предусмотрена его передача заказчику во временное пользование). Для того, чтобы право использования произведения перешло к заказчику, в договоре авторского заказа должны быть предусмотрены соответствующие условия. В связи с этим договор авторского заказа, как правило, относится к смешанным договорам: им могут регулироваться не только взаимоотношения по созданию объекта авторских прав (интеллектуальной собственности), но и взаимоотношения сторон по его использованию в дальнейшем.

Договором авторского заказа может быть предусмотрено отчуждение заказчику исключительного права на произведение, которое должно быть создано автором, или предоставление заказчику права использования этого произведения в установленных договором пределах (п. 2 ст. 1288 ГК РФ). В первом из этих случаев к такому договору применяются правила ГК РФ о договоре об отчуждении исключительного права, если из существа договора авторского заказа не вытекает иное, а во втором случае - положения о лицензионном договоре о предоставлении права использования произведения или об издательском лицензионном договоре (п.п. 3, 4 ст. 1288 ГК РФ).

Помимо предмета договора (определенного произведения, о создании которого договариваются стороны) существенным условием договора авторского заказа является срок, в течение которого произведение должно быть передано заказчику. Договор, который не предусматривает и не позволяет определить срок его исполнения, не считается заключенным (п. 1 ст. 1289 ГК РФ).

Статья 1288 ГК РФ прямо не указывает на форму, в которой должен быть заключен договор авторского заказа. Однако, так как в связи с приобретением заказчиком прав использования произведения к договору авторского заказа применяются правила о договоре об отчуждении исключительного права либо о лицензионном договоре (в зависимости от объема прав, которые приобретает заказчик), договор авторского заказа должен быть заключен в той же форме, которая предусмотрена для этих видов договоров (п. 2 ст. 1234, п. 2 ст. 1235, п. 2 ст. 1286 ГК РФ), то есть по общему правилу в письменной форме.

Договор авторского заказа является возмездным, если соглашением сторон не предусмотрено иное. Иными словами, если в договоре авторского заказа не будет специального указания, что он является безвозмездным, то он должен считаться возмездным. Цена договора устанавливается соглашением сторон (п. 1 ст. 424 ГК РФ).

Выводы. Договор авторского заказа может рассматриваться и как обычный гражданско-правовой или трудовой договор, а созданное произведение одной из сторон договора может считаться служебным произведением. Для того, что бы отнести заключаемый договор к документу, регулирующему правоотношения в сфере именно авторского права, в договоре лучше всего подробно прописывать все характеристики будущего произведения, как будто оно уже создано автором, хотя и находится на стадии редакции или доработки.

В этом случае, автору придется доказывать свои права вплоть до суда.

Таким образом, если договором определяются права Заказчика на дальнейшее использования авторских разработок на условиях либо отчуждения имущественных авторских прав Вашей организации, либо передача неисключительных прав на них, то договор должен трактоваться как договор авторского заказа.

Если речь идет только об изготовлении декораций, эскизов или сценического костюма без передачи прав на дальнейшее использование каких-то художественных новаций, то можно говорить об обычном договоре подряда.

Авторское право художник может подтвердить, если это принципиально для Вас, его регистрацией. Но, к сожалению, такая регистрация пока добровольна.

Ответ 2:

Закон не содержит указания на способы передачи заказчику результатов творческого труда автора по договору авторского заказа. Исходя из принципа свободы договора (п. 2 ст. 1, п. 4 ст. 421 ГК РФ) стороны вправе определить в договоре соответствующие условия по своему усмотрению, предусмотрев, например, что произведение, будучи зафиксированным на определенном материальном носителе, передается заказчику одновременно с этим носителем; пересылается по определенному адресу электронной почты и т.д. Соблюдение условий договора о порядке передачи заказчику произведения поможет автору доказать сам факт передачи в случае возникновения судебного спора.

Авторские права при наличии исключительных прав на них и соблюдении установленных для таких активов критериев могут быть приняты к учету в составе нематериальных активов.

В соответствии с пунктом 3 положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2007, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 27 декабря 2007 г. N 153н, для принятия к бухгалтерскому учету авторских прав на произведения науки, литературы и искусства в качестве НМА необходимо единовременное выполнение следующих условий:
- отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;
- возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества;
- использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
- использование в течение длительного времени, то есть срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
- организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества;
- способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;
- наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и тому подобное).

НМА принимается к бухгалтерскому учету по фактической (первоначальной) стоимости. Согласно пункту 7 ПБУ 14/2007 фактической (первоначальной) стоимостью НМА признается сумма, исчисленная в денежном выражении, равная величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, уплаченная или начисленная организацией при приобретении, создании актива и обеспечении условий для использования актива в запланированных целях.

Пунктом 8 ПБУ 14/2007 определен перечень расходов, формирующих стоимость приобретаемых исключительных прав:
- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации правообладателю (продавцу);
- таможенные пошлины и таможенные сборы;
- невозмещаемые суммы налогов, государственные, патентные и иные пошлины, уплачиваемые в связи с приобретением НМА;
- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам, через которые приобретен НМА;
- суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением НМА;
- иные расходы, непосредственно связанные с приобретением НМА и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденных Приказом Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 г. N 94н, для обобщения информации о расходах организации на приобретение НМА, предназначен счет 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-5 "Приобретение нематериальных активов".

Сформированная первоначальная стоимость НМА, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается со счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-5 "Приобретение нематериальных активов" в дебет счета 04 "Нематериальные активы".

Стоимость объектов НМА погашается путем начисления амортизации в течение установленного срока их полезного использования.

В соответствии с пунктом 23 ПБУ 14/2007 амортизация начисляется только по НМА, имеющим определенный срок полезного использования. По НМА с неопределенным сроком полезного использования амортизация не начисляется.

Сроком полезного использования согласно пункту 25 ПБУ 14/2007 является выраженный в месяцах период, в течение которого организация предполагает использовать НМА с целью получения экономической выгоды (или для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации).

Определение срока полезного использования НМА на основании пункта 26 ПБУ 14/2007 производится исходя из:
- срока действия прав организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом;
- ожидаемого срока использования актива, в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды (или использовать в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации).

При этом необходимо иметь в виду, что срок полезного использования НМА не может превышать срок деятельности организации.

Если по договору предусмотрена передача только неисключительных прав, то полученные в пользование права, учитываются пользователем (лицензиатом) на забалансовом счете в оценке, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного в договоре. При этом платежи за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации, производимые в виде периодических платежей, исчисляемые и уплачиваемые в порядке и сроки, установленные договором, включаются пользователем (лицензиатом) в расходы отчетного периода.

Платежи за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации, производимые в виде фиксированного разового платежа, отражаются в бухгалтерском учете пользователя (лицензиата) как расходы будущих периодов и подлежат списанию в течение срока действия договора, при отсутствии такого срока период для списания расходов будущих периодов в текущие определяется решением руководителя либо уполномоченного лица.

Если же договор будет трактоваться как обычный договор подряда, то результат – эскизы, в зависимости от сроков использования и стоимости будут учтены либо как основные средства, либо как материальные запасы.

Особенности налогообложения

В соответствии с п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уменьшают полученные доходы на величину расходов, перечисленных в данном пункте.

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на расходы на приобретение НМА, а также создание НМА самим налогоплательщиком (с учетом положений п. 3 и п. 4 ст. 346.16 НК РФ). Расходы учитываются только по НМА, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности.

Согласно п. 4 ст. 346.16 НК РФ для целей главы 26.2 НК РФ в состав НМА включаются активы, признаваемые амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 НК РФ. Состав НМА, стоимость которых можно учесть в расходах, аналогичен тому, который применяют плательщики налога на прибыль (п. 4 ст. 346.16, п. 3 ст. 257 НК РФ).

В соответствии с п. 3 ст. 257 НК РФ НМА - это приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).

Для признания НМА необходимо наличие способности приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход), а также наличие документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака).

Первоначальной стоимостью амортизируемых НМА признается сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования. При этом стоимость НМА, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на их создание, изготовление (в том числе материальных расходов, расходов на оплату труда, расходов на услуги сторонних организаций, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств).

В соответствии с п. 2 ст. 258 НК РФ определение срока полезного использования объекта НМА производится исходя из срока действия патента, свидетельства и (или) из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством РФ или применимым законодательством иностранного государства, а также исходя из полезного срока использования НМА, обусловленного соответствующими договорами. По НМА, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизации устанавливаются в расчете на десять лет (но не более срока деятельности налогоплательщика).

При этом с 1 января 2011 года по нематериальным активам, кроме исключительных прав на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров и фирменное наименование, налогоплательщик вправе самостоятельно определить срок полезного использования, который не может быть менее двух лет.

Порядок учета расходов на НМА для организаций, применяющих УСН и выбравших в качестве объекта налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", содержится в пунктах 3 и 4 ст. 346.16 НК РФ и зависит от момента их приобретения.

Расходы на приобретение НМА в период применения УСН должны отражаться в последний день отчетного (налогового) периода, в котором произошло последним по времени одно из событий:
- оплата (завершение оплаты) НМА;
- принятие объекта к бухгалтерскому учету в качестве НМА при соблюдении условий п. 3 ПБУ 14/2007.

При этом разрешается учитывать расходы на приобретение (сооружение и изготовление) НМА не после полной оплаты, а в размере фактически оплаченных сумм. В течение налогового периода расходы принимаются за отчетные периоды равными долями.

В случае перехода на УСН с общего режима налогообложения необходимо определить остаточную стоимость НМА по данным налогового учета в соответствии с главой 25 НК РФ (п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ).

Если по договору предусмотрена передача только неисключительных прав, то если лицензионные платежи носят периодический характер, сумма вознаграждения (стоимость лицензии), выплачиваемого лицензиатом, применяющим упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", лицензиару за предоставленное право использования, может учитываться лицензиатом в расходах согласно подпункту 32 пункта 1 статьи 346.16 Кодекса (Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 24 августа 2011 г. N 03-11-11/218).

Ответ 3:

Костюмы, сшитые по эскизам художника, будут отражаться в бухгалтерском учете в зависимости от их срока использования и стоимости, если этот параметр установлен Учетной политикой организации (регулируем вопросы учета Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержд. Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н).

Ответ 4:

По договорам авторского заказа физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями, получают вознаграждение. Заказчик при этом является налоговым агентом и обязан удержать из начисленных доходов налог на доходы.

По авторским договорам фирма - налоговый агент - может предоставлять авторам как стандартные, так и профессиональные налоговые вычеты.

В соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ физическому лицу (автору) могут быть предоставлены стандартные налоговые вычеты, установленные ст. 218 НК РФ, а также профессиональный налоговый вычет, установленный п. 3 ст. 221 НК РФ, в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.

Профессиональные налоговые вычеты предоставляются на основании письменного заявления автора, которое он подает налоговому агенту (ст. 221 НК РФ). Если автор не представил издателю документы, подтверждающие расходы, связанные с созданием художественно-графических произведений, то ему может быть предоставлен налоговый вычет в размере 30% суммы начисленного дохода (п. 3 ст. 221 НК РФ).

Стандартные вычеты предоставляются родителям, супругу (супруге) родителя, усыновителям, опекунам, попечителям, приемным родителям, супругу (супруге) приемного родителя на основании их письменных заявлений и документов, подтверждающих право на данный налоговый вычет.

При определении налоговой базы расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленного норматива.

Уплата страховых взносов с вознаграждений по авторским договорам в силу подп. 2 п. 3 ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ осуществляется плательщиками страховых взносов только в два фонда: на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование.

В соответствии со ст. 7 Федерального закона "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" застрахованными лицами в этом случае являются лица, работающие по авторскому и лицензионному договору, а в соответствии со ст. 2 Закона РФ "О медицинском страховании граждан в Российской Федерации" - работающее население.

Таким образом, уплата страховых взносов с вознаграждений по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, осуществляется в целях обязательного пенсионного страхования и обязательного медицинского страхования физических лиц (застрахованных лиц), получающих вознаграждение за выполнение работы (работающих) по указанным договорам.

В соответствии со ст. 1257 ГК РФ автором произведения науки, литературы или искусства признается гражданин, творческим трудом которого оно создано, и у которого в соответствии с п. 3 ст. 1228 ГК РФ первоначально возникает исключительное право на результат его творческого труда.

Следовательно, в объект обложения страховыми взносами в соответствии с положениями ст. 7 Федерального закона N 212-ФЗ, а также взаимосвязанными положениями федеральных законов о конкретных видах обязательного социального страхования и Гражданского кодекса РФ, должны включаться только выплаты по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, стороной которых является непосредственно автор.

конец faq

Сотрудница Иванова работает в компании А на постоянной основе в должности зам.гл.бухгалтера с 2007 г. ( оклад 40 000.00 руб.).
Также сотрудница Иванова работает в компании В на внешнем совместительстве в должности гл.бух с 2007г. ( оклад 5 000.00 руб.).
С ноября 2010г. сотрудница Иванова уходит в декретный отпуск и далее в отпуск по уходу за ребенком до 1.5 лет.
В компании А и Б сотрудница Иванова получила декретные отпускные, пособие на ребенка получает от компании А.

01 октября 2011г., когда ребенку было 8 месяцев, сотрудницу Иванову увольняют по собственному желанию из компании А ( где она работала зам.гл.бухгалтером на постоянной основе) и принимают 02 октября 2011г. в компанию Б на постоянную основу на должность зам.гл.бухгалтера ( до 01.10.11г. в этой компании Иванова работала как внешний совместитель на должности гл.бух.) с окладом 40 000.00 руб.

А с 03 октября 2011г. сотрудница Иванова пишет заявление на отпуск по уходу за ребенком до 1.5 лет, а потом до 3-х лет. Пособие на ребенка сотрудница получает от компании Б в таком же размере как и в компании А.
В январе 2014г. сотрудница Иванова выходит из отпуска по уходу за ребенком до 3-х лет. Данную сотрудницу будут сокращать.

Получается, что она проработала в компании Б на постоянной основе только один день, т.е. 03.10.11г., т.к. до этого числилась там же как внешний совместитель .

Вопрос:

Как правильно рассчитать выходное пособие при сокращении в ситуации:

а. она отработает положенные по закону два месяца с окладом 40 000.00 руб. в месяц;

б. если она не будет отрабатывать два месяца, а по соглашению с работодателем расторгнет трудовой договор до истечения двухмесячного срока, с выплатой дополнительной компенсации в размере среднего заработка, исчисленного пропорционально времени, оставшемуся до истечении срока предупреждения об увольнении?

Ответ:

Работники могут быть уволены в связи с сокращением численности или штата организации. Одновременно с предупреждением об увольнении администрация должна предложить работнику другую работу в организации с учетом его образования, квалификации и опыта работы.

Если другая работа сотрудника не устраивает, то его увольняют по статье 77 (п. 4) Трудового кодекса.

Работникам, которые увольняются в связи с сокращением численности или штата, помимо заработной платы за дни, отработанные в месяце увольнения, и компенсации за неиспользованный отпуск выплачиваются:
- выходное пособие в размере среднего месячного заработка;
- средняя заработная плата за период трудоустройства, но не свыше двух месяцев со дня увольнения (с зачетом выходного пособия).

В исключительных случаях (по решению органа службы занятости) средний месячный заработок сохраняется за уволенным работником в течение третьего месяца со дня увольнения, если в двухнедельный срок после увольнения работник обратился в службу занятости и не был трудоустроен (ст. 178 ТК РФ).

Во всех случаях, кроме применения суммированного учета рабочего времени, для определения среднего заработка используется средний дневной заработок. Средний заработок работника определяется путем умножения среднего дневного заработка на количество рабочих дней в периоде, подлежащем оплате.
Средний дневной заработок исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на количество фактически отработанных в этот период дней. Выходное пособие, выплачиваемое при увольнении, и средняя заработная плата, выплачиваемая при трудоустройстве, не облагаются взносами на обязательное социальное страхование, взносами от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний, а также налогом на доходы физических лиц (ст. 20.2 Федерального закона от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ, ст. 9 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ).

В соответствии со ст. 282 ТК РФ совместительство – это выполнение работником другой регулярной оплачиваемой работы на условиях трудового договора в свободное от основной работы время. Работа по совместительству может выполняться работником как по месту его основной работы (внутренние совместительство), так и у других работодателей (внешнее совместительство).

Отметим, что в трудовом договоре необходимо указать на то, что работа является совместительством. При оформлении приказа о приеме на работу в строке «условия приема на работу, характер работы» также обязательно прописывают «по совместительству».

Анализ норм трудового права не дает однозначного ответа, что же такое совместительство – отдельный вид договора либо одно из его условий. С одной стороны, совместительство не упоминается в перечне обязательных для включения в трудовой договор условий ст. 57 ТК РФ, да и в ст. 282 ТК РФ говорится о «заключении трудовых договоров о работе по совместительству». Кроме того, особенностям регулирования труда лиц, работающих по совместительству, посвящена глава 44 ТК РФ.

По мнению Роструда, работа по совместительству – это одно из условий трудового договора. Как правило, если совместитель просит переоформить его на основное место работы, это означает, что он уволился с другой основной работы и на руках имеет трудовую книжку. Если работник, работающий по совместительству, расторгает трудовой договор по основному месту работы, то работа по совместительству автоматически не становится для него основным местом работы. Поскольку условие о работе по совместительству является обязательным условием трудового договора, а в соответствии со статьей 72 ТК РФ изменение определенных сторонами условий трудового договора допускается только по соглашению сторон и только в письменной форме, то необходимо заключение дополнительного соглашения к трудовому договору, в котором будут изменены условия трудового договора в части статуса работника, то есть указано, что работа, которую он ранее выполнял на условиях совместительства, является теперь для него основной.

Указанное переоформление трудовых отношений должно быть в обязательном порядке подтверждено соответствующим приказом (распоряжением) работодателя, в содержании которого указывается, что работник, ранее работавший по совместительству, получает статус основного работника.

Исходя из вышеизложенного, можно сделать следующие выводы:
• совместительство – это не вид договора, а одно из его условий;
• сведения о совместительстве могут быть внесены по желанию работника в любое время и позднее – работодателем по месту основной работы;
• если совместитель расторгает трудовой договор по основному месту работы, то работа по совместительству автоматически не становится для него основным местом работы;
• переоформление трудовых отношений с совместителем путем его перевода на основную работу противоречит законодательству;
• трудовые отношения с совместительства на основную работу можно оформить путем составления соглашение об изменении определенных сторонами условий трудового договора.

Таким образом, расчет выходного пособия при увольнении Вашей сотрудницы необходимо произвести в размере среднего месячного заработка с учетом отработанного времени в соответствии с трудовым договором с компанией «Б» (с момента его заключения – с 2007г., при условии, что этот договор не расторгался, а только вносились изменения).

Общий порядок расчета среднего заработка установлен статьей 139 Трудового кодекса. Она предусматривает, что в расчете участвуют все определенные системой оплаты труда виды выплат. Их источник (чистая прибыль, прочие расходы, затраты по текущим видам деятельности) значения не имеет. Расчет среднего заработка работника независимо от режима его работы производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата. При этом календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале - по 28-е (29-е) число включительно). Особенности расчета среднего заработка установлены Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы (утв. постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. N 922).

Вариант а. В случае если работник отработает два календарных месяца, то расчет производится в соответствии с пунктом 5 Положения, т.е. из расчетного периода исключается время, а также начисленные за это время суммы, если:
а) за работником сохранялся средний заработок в соответствии с законодательством Российской Федерации, за исключением перерывов для кормления ребенка, предусмотренных трудовым законодательством Российской Федерации;
б) работник получал пособие по временной нетрудоспособности или пособие по беременности и родам.

Вариант б. В случае если работник не имел фактически начисленной заработной платы или фактически отработанных дней за расчетный период или за период, превышающий расчетный период, либо этот период состоял из времени, исключаемого из расчетного периода в соответствии, средний заработок определяется исходя из суммы заработной платы, фактически начисленной за предшествующий период, равный расчетному (пункт 6 Положения).

Ситуация - работник обучается заочно на 4-ом году в аспирантуре (для него это первая аспирантура, в продолжение его профильного высшего образования) в образ. учреждении, имеющим гос. аккредитацию и лицензию на право осуществления образовательной деятельности. Он написал заявление на учебный отпуск на 2 дня, принес справку-вызов из образовательного учреждения на предоставление ему доп.отпуска на 30 кал.дней, начиная с 18.11.2013.
Защита диссертации предварительно назначена на сентябрь 2014.
С 01.09.2013 вступили в силу изменения в ФЗ № 273 от 29.12.13 "Об образовании".

Вопросы:

1. порядок предоставления учебного отпуска - если работник пишет заявления на один-два рабочих дня, т.е.он "выбирает" дни из предоставленных ему по закону 30 календарных дней, а не на все 30 кал.дней сразу - можно ли отнести на затраты эти доп.отпуска (учебный отпуск), которые могут иметь временной промежуток времени и растянуться на пол года.

2. правомерно ли работнику выдали Справку-вызов, а не Предоставление ученого совета на подготовку для защиты научного звания на 3 календарных месяца, т.к. работник проходит последний (четвертый) курс обучения. По действующему законодательству, похоже отменено право на 30 кал.месяца на подготовку защиты диссертации для аспирантов. Если Справка-вызов - релевантный документ, то правомерно ли , если это образовательное учреждение выдаст работнику еще одну Справку еще на 30 календарных дней уже на 2014 год.

Ответ 1:

Учебный отпуск предоставляется при соблюдении ряда условий, установленных статьями 173-177 Трудового кодекса.
В частности, работодатель обязан предоставить дополнительный учебный отпуск только при наличии следующих условий:
- заочная или очно-заочная (вечерняя) форма обучения работника, получающего высшее профессиональное или среднее профессиональное образование;
- получение работником образования соответствующего уровня впервые.

Федеральным законом от 2 июля 2013 г. N 185-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу законодательных актов (отдельных положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "Об образовании в Российской Федерации" Трудовой Кодекс дополнен статьей 173.1, вступившей в силу с 1 сентября 2013 г.

Статья 173.1. Гарантии и компенсации работникам, совмещающим работу с получением высшего образования - подготовки кадров высшей квалификации
Работники, осваивающие программы подготовки научно-педагогических кадров в аспирантуре (адъюнктуре), программы ординатуры и программы ассистентуры-стажировки по заочной форме обучения, имеют право на:
ежегодные дополнительные отпуска по месту работы продолжительностью 30 календарных дней с сохранением среднего заработка. При этом к ежегодному дополнительному отпуску работника добавляется время, затраченное на проезд от места работы до места обучения и обратно с сохранением среднего заработка. Указанный проезд оплачивает работодатель;
один свободный от работы день в неделю с оплатой его в размере 50 процентов получаемой заработной платы. Работодатель вправе предоставлять работникам по их желанию на последнем году обучения дополнительно не более двух свободных от работы дней в неделю без сохранения заработной платы.
Работники, осваивающие программы подготовки научно-педагогических кадров в аспирантуре (адъюнктуре), а также лица, являющиеся соискателями ученой степени кандидата наук, имеют также право на предоставление им по месту работы ежегодного дополнительного отпуска продолжительностью три месяца для завершения диссертации на соискание ученой степени кандидата наук с сохранением среднего заработка.

Статья 177. Порядок предоставления гарантий и компенсаций работникам, совмещающим работу с получением образования
Гарантии и компенсации работникам, совмещающим работу с получением образования, предоставляются при получении образования соответствующего уровня впервые. Указанные гарантии и компенсации также могут предоставляться работникам, уже имеющим профессиональное образование соответствующего уровня и направленным для получения образования работодателем в соответствии с трудовым договором или ученическим договором, заключенным между работником и работодателем в письменной форме.
К дополнительным отпускам, предусмотренным статьями 173 - 176 настоящего Кодекса, по соглашению работодателя и работника могут присоединяться ежегодные оплачиваемые отпуска.
Работнику, совмещающему работу с получением образования одновременно в двух организациях, осуществляющих образовательную деятельность, гарантии и компенсации предоставляются только в связи с получением образования в одной из этих организаций (по выбору работника).
Форма справки-вызова, дающей право на предоставление гарантий и компенсаций работникам, совмещающим работу с получением образования, утверждается федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере образования.

Помимо соблюдения указанных условий у работодателя должно быть основание для предоставления отпуска. Таким основанием в первую очередь является справка-вызов.
Организация оформляет сотруднику отпуск на основании справки-вызова. В ней, в частности, указывается продолжительность учебного отпуска. Она не должна превышать нормы, установленные в статьях 173-176 ТК РФ.
После окончания учебного отпуска сотрудник должен принести на работу заполненную справку-подтверждение. Она доказывает правомерность нахождения сотрудника в отпуске.
Справка-вызов выдается работнику его образовательным учреждением.
Ее форма для обучающихся в высших учебных заведениях утверждена Приказом Минобразования РФ от 13.05.2003 N 2057 "Об утверждении форм справки-вызова, дающей право на предоставление по месту работы дополнительного отпуска и других льгот, связанных с обучением в высшем учебном заведении, которое имеет государственную аккредитацию"

Она состоит из двух частей: справки-вызова и справки-подтверждения. Справка-вызов является подтверждением успешного обучения работника и основанием для предоставления учебного отпуска. В ней отмечаются форма обучения, курс, вид отпуска и его продолжительность.
В справке-подтверждении, предъявляемой работником по окончании сессии, указывается фактический период ее прохождения.
Требование о предъявлении работником заявления законодательством не установлено, и если сотрудник принес только справку-вызов, отказать в отпуске работодатель не имеет права.
Учебный отпуск предоставляется в сроки, указанные в справке-вызове. Продолжительность учебного отпуска (как с сохранением среднего заработка, так и неоплачиваемого), указываемая в справке-вызове, не должна превышать период, установленный статьями 173-176 ТК РФ
Конкретные сроки предоставления отпуска работник может указать в заявлении.
Если работник в своем заявлении напишет меньший срок, считаем, что можно руководствоваться заявлением.
«Растягивать» отпуск, выбирая по два дня, за пределы сроков указанных в справке-вызове, мы не вправе.
Работодатель должен оплатить работнику предоставляемый учебный дополнительный отпуск в размере среднего заработка. Расчет среднего заработка производится по правилам, утвержденным ст. 139 ТК РФ, а также Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922.
Если сотрудник имеет право на оплачиваемый учебный отпуск, заменить его денежной компенсацией нельзя. Такой вывод следует из части 1 статьи 126 ТК РФ.
Если на период учебного отпуска приходятся нерабочие праздничные дни, учебный отпуск не продлевается. Такой вывод можно сделать из части 1 статьи 120 ТК РФ. Учебный отпуск не относится ко времени отдыха и предоставляется строго на дни, указанные в справке-вызове. При этом приходящиеся на отпуск нерабочие праздничные дни оплачиваются как дни отпуска (п. 14 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденного постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922).

Документы об оплате учебных отпусков (заявления, решения, справки, переписка) должны храниться до окончания надобности в этих документах, но не менее пяти лет (п. 417 Перечня типовых управленческих архивных документов, образующихся в процессе деятельности государственных органов, органов местного самоуправления и организаций, с указанием сроков их хранения, утвержденного приказом Минкультуры России от 25.08.2010 N 558).

Расходы на оплату учебного отпуска, предоставленного с учетом требований статей 173-177 ТК РФ, учитываются для целей налогообложения прибыли в составе расходов на оплату труда. Об этом говорится в пункте 13 статьи 255 НК РФ.
При невыполнении требований статей 173-177 ТК РФ расходы на оплату учебного отпуска при исчислении налога на прибыль не признаются.
Суммы оплаты учебных отпусков облагаются НДФЛ и страховыми взносами во внебюджетные фонды в обще установленном порядке. Поскольку согласно пункту 3 статьи 217 НК РФ и статье 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ указанные суммы в перечень выплат, освобождаемых от обложения НДФЛ и страховыми взносами, не входят.

Ответ 2:

Завершение диссертации на соискание ученой степени кандидата наук не рассматривается как обязательный элемент подготовки аспиранта.
Поэтому основанием для предоставления ежегодного дополнительного отпуска продолжительностью три месяца с сохранением среднего заработка должен являться документ, выдаваемый Диссертационным (Ученым) советом того учебного (научного) заведения, к которому прикреплен соискатель ученой степени.

Недавно организовано ООО, организация транспортного обслуживания на своих и привлеченных легковых автомобилях повышенной комфортности Mercedes -Benz (аренда легковых автомобилей с водителем), для встречи и проводов пассажиров 1 и бизнес классов, участие на различных форумах и конгрессах, обслуживание делегаций на различных уровнях.
Код ОКВЭД 60.22 подлежит обязательному лицензированию, что включает в себя обязательное оснащение сигнальным желтым фонарём и нанесением отличительным знаком "такси".
Вопрос: подлежит ли обязательному лицензированию - аренда легковых автомобилей с водителем? Если, да, то как быть с оснащением автомобилей атрибутикой «такси»?

Ответ:

Положение определяет порядок лицензирования деятельности по перевозке пассажиров автомобильным транспортом, оборудованным для перевозок более 8 человек.

Лицензирование деятельности по перевозке пассажиров осуществляется Федеральной службой по надзору в сфере транспорта и ее территориальными органами

Лицензирование деятельности по перевозке пассажиров и багажа легковым транспортом (услуги такси) было отменено в 2006 году в связи с наличием иных методов регулирования.

В частности, проверка технического состояния транспортных средств осуществляется в соответствии с требованиями Федерального закона от 10 декабря 1995 г. N 196-ФЗ "О безопасности дорожного движения", а также постановления Совета Министров - Правительства Российской Федерации от 23 октября 1993 г. N 1090 "О Правилах дорожного движения" (например, обязанность водителей проводить технический осмотр автомобильного транспорта, обязательное прохождение водителями медицинского осмотра, обязательное страхование автомобильного транспорта, за соблюдением этих обязанностей установлен соответствующий контроль и ответственность за их нарушение).

Проведение предрейсовых и послерейсовых осмотров водителей, соблюдение режима труда и отдыха водителей, а также проведение стажировки и обучения водителей должно осуществляться в соответствии с требованиями, установленными Трудовым кодексом Российской Федерации.

Кроме того, Уголовным кодексом Российской Федерации и Кодексом Российской Федерации об административных правонарушениях предусмотрена ответственность за нарушение правил дорожного движения и эксплуатации транспортных средств, а также за нарушение правил охраны труда.

Кроме того, отношения, возникающие между потребителями и исполнителями при оказании услуг регулируются также Законом Российской Федерации от 7 февраля 1992 г. N 2300-1 "О защите прав потребителей", которым установлены права потребителей на приобретение товаров, работ и услуг надлежащего качества и безопасных для жизни, здоровья, имущества потребителей и окружающей среды, предусмотрена возможность получения ими информации о товарах, работах и услугах и об их изготовителях, исполнителях и продавцах, государственная и общественная защита их интересов, а также определяется механизм реализации и защиты этих прав.

Федеральным законом от 26 декабря 2008 г. N 294-ФЗ "О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при осуществлении государственного контроля (надзора) и муниципального контроля" (статья 8) введен уведомительный порядок начала осуществления деятельности по предоставлению услуг по перевозкам пассажиров и багажа по заказам автомобильным транспортом. Уведомительный порядок начала предпринимательской деятельности предусматривает проведение плановых проверок осуществления деятельности с периодичностью один раз в три года.

Кодексом Российской Федерации об административных правонарушениях (статьи 19.7.5-1 и 14.1) предусмотрена ответственность за нарушение юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем установленного порядка представления уведомлений о начале осуществления предпринимательской деятельности, а также за осуществление предпринимательской деятельности без государственной регистрации.

Уголовным кодексом Российской Федерации (статья 171) и Кодексом Российской Федерации об административных правонарушениях (статья 14.1) также предусмотрено, что осуществление предпринимательской деятельности без государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя или без государственной регистрации в качестве юридического лица влечет наложение штрафа.

Согласно статье 2 Федерального закона от 7 февраля 2011 г. N 3-ФЗ "О полиции" полиция является органом, который осуществляет контроль за соблюдением законодательства в части защиты личности, общества, государства от противоправных посягательств; предупреждения и пресечения преступлений и административных правонарушений; выявления и раскрытия преступлений, производство дознания по уголовным делам.

Учитывая изложенное, решение существующих проблем в сфере автомобильных пассажирских перевозок такси решается путем совершенствования законодательства Российской Федерации, регулирующего вопросы регистрации хозяйствующих субъектов, налогообложения, технического состояния транспорта и подготовки водителей, а также повышения ответственности за нарушение требований, установленных соответствующими законодательными актами Российской Федерации.

Такой вид деятельности как аренда легковых автомобилей с водителем не предусматривает получение разрешения либо уведомительного принципа. Но в то же время, не предполагается, что в этом случае Вы можете использовать атрибуты «такси» - сигнальный желтый фонарь и нанесение отличительного знака "такси".

Но если подвести Ваши отношения к договору фрахта то, в соответствии с гл. 40 ГК РФ "Перевозка" (Статья 787. Договор фрахтования. По договору фрахтования (чартер) одна сторона (фрахтовщик) обязуется предоставить другой стороне (фрахтователю) за плату всю или часть вместимости одного или нескольких транспортных средств на один или несколько рейсов для перевозки грузов, пассажиров и багажа. Порядок заключения договора фрахтования, а также форма указанного договора устанавливаются транспортными уставами и кодексами.) и ст.31 УАТ такая деятельность приравнивается к перевозкам, что предполагает с соответствии с Федеральным законом от 21 апреля 2011 года № 69-ФЗ получения разрешения (ст.9 «Деятельность по перевозке пассажиров и багажа легковым такси на территории субъекта Российской Федерации осуществляется при условии получения юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем разрешения на осуществление деятельности по перевозке пассажиров и багажа легковым такси, выдаваемого уполномоченным органом исполнительной власти соответствующего субъекта Российской Федерации (далее - уполномоченный орган). Разрешение на осуществление деятельности по перевозке пассажиров и багажа легковым такси (далее - разрешение) выдается на срок не менее пяти лет на основании заявления юридического лица или индивидуального предпринимателя, поданного в форме электронного документа с использованием регионального портала государственных и муниципальных услуг или документа на бумажном носителе»).

Таким образом, все зависит от правильных формулировок договора с клиентом.

В перечне обязательных реквизитов первичного учетного документа, установленном частью 2 статьи 9 Федерального закона N 402-ФЗ3, реквизиты «адрес экономического субъекта» и «печать организации» не поименованы.
Вопрос: Имеются ли налоговые риски для организации, принимающей к учету акты выполненных работ (оказанных услуг) без вышеназванных реквизитов. В перечне контрагентов, с которыми сотрудничает организация, имеются контрагенты, работающие по упрощенной системе налогообложения.

Ответ:

Минфин неоднократно в своих разъяснениях указывал на особенности новых требований к первичным документам, определенных ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

(Письмо Минфина России от 06.03.2013 N 03-03-06/1/6700. С 1 января 2013 г. формы первичных учетных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, не обязательны для применения в отличие от форм документов, которые используются в качестве первичных учетных документов, установленных уполномоченным органом на основании законодательства.

Письмо Минфина России от 06.05.2013 N 03-03-06/1/15770. Согласно закону от 06.12.2011 N 402-ФЗ с 1 января 2013 г. формы первичных документов, включенные в альбомы унифицированных форм первичной учетной документации, не обязательны к применению).

Для целей налогового учета применяются первичные документы, соответствующие требованиям Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Таким образом, если в составе документа утвержденного руководителем экономического субъекта отсутствуют реквизиты («адрес экономического субъекта» и «печать организации») не заявленные в ст.9 Закона как обязательные, то данный факт не является основанием для признания документа недействительным.

Риски возможны только в части недостаточности информации для идентификации контрагента (и то при ошибке в наименовании организации).

А отсутствие печати для заверении подписи предусмотрено даже в счете-фактуре.

Советую обратить внимание на утверждение применяемой формы руководителями ваших организаций.

Согласно законодательству в налоговом учете затраты на спецодежду, срок службы которой превышает 12 мес. учитываются единовременно, а в бух. учете линейно, пропорционально сроку использования.
Вопрос: Возможно ли локальными актами (в учетной политике) предусмотреть перенос стоимости на затраты как в налоговом, так и в бухгалтерском учете единовременно, при передаче в использование.

Ответ:

В соответствии с п. 9 Методических указаний (приказ Минфина от 26.12.2002г. № 135Н "Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету спец.инструмента ..... и спецодежды") организациям предоставлено право ведения бухгалтерского учета специнструментов, спецприспособлений и спецоборудования в порядке, аналогичном порядку учета основных средств согласно ПБУ 6/01 и Методическим указаниям по бухгалтерскому учету основных средств.

При этом согласно письму Департамента методологии бухгалтерского учета и отчетности Минфина РФ от 12 мая 2003 г. N 16-00-14/159 подобный порядок учета устанавливается и для предметов специальной одежды. Следовательно, предприятие может выбирать по своему усмотрению метод учета спецодежды, зафиксировав его в приказе об учетной политике.

Таким образом, в отношении данных активов действуют положения п. 5 ПБУ 6/01. В соответствии с которым, активы, по которым выполняются предусмотренные в п. 4 ПБУ 6/01 условия принятия их к бухгалтерскому учету в качестве основных средств и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000 руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов.

Если организация решает учитывать активы стоимостью в пределах лимита в составе материально-производственных запасов, то в учетной политике организации должен быть отражен не только сам факт этого выбора, но и размер данного лимита. Лимит стоимости объекта основных средств определяется организацией также самостоятельно, но его размер не может превышать 40 000 руб. за единицу.

В том случае, когда данные активы учитываются в составе материалов, в отношении них организация соответственно не применяет формы первичных учетных документов по учету основных средств. В частности, не оформляются утвержденные постановлением Госкомстата России от 21.01.03 г. N 7 форма N ОС-1 при приеме-передаче основных средств, форма N ОС-2 при внутреннем перемещении объектов, форма N ОС-4 при их выбытии, не открывается инвентарная карточка учета основных средств (форма N ОС-6) и т.д. Однако в целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

Как вывод - спецодежду стоимостью до 40 000-00 рублей списываем на расходы единовременно, даже если срок носки превышает 12 месяцев. При этом поступление спецодежды отражается бухгалтерской записью:

Д10К60
Д19К60

выдача:

Д20 (23,25, 26, 44) К10.

Фирма занимается экспортом товара в страны Таможенного союза. Речь идет о поставке товара в Казахстан. Поставляет аксессуары к бытовой технике.
28.01.2013 в адрес Казахстана была сделана отгрузка на сумму 745370,00 рублей. Срок подтверждения "0" ставки и возмещение НДС выходит на 3 квартал 2013 года.
Оплачена была данная поставка частично - 10% предоплата по договору (сумма 74537,00 руб.). Окончательный срок оплаты наступает 23.08.2013 года. В промежутке были еще оплаты на общую сумму 200000,00 рублей. Остаток задолженности 470833,00 рублей.
Оставшуюся оплату (долг 470833,00 руб.) контрагент оплачивать не будет, а хочет сделать возврат товара. Расходы по доставке товара клиент берет на себя.

Вопросы:

1). Будет ли возврат являться импортом? Если да, то как фирма должна его оформлять у себя (по налоговому и бухгалтерскому учету) и какие органы необходимо уведомить о ввозе возврата товара, в какие сроки.

2). Подтверждение "0" ставки и возмещение НДС будет в полном объеме (изначальная поставка) или за минусом возврата. Фирма имеет только рублевый расчетный счет. По контракту - возврат возможен только некачественного товара и если не соответствует ассортименту. Если не соответствует ассортименту, возврат через 15 дней заменой товарной группы.

Ответ 1:

Отношения по ввозу-вывозу товаров по территории Таможенного союза регулируются не ТК ТС, а международным договором между странами ТС – Соглашением.

Соглашение между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 "О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе" предусматривает, что НДС и акцизы при импорте товаров, выполнении работ и оказании услуг из Республики Беларусь и Республики Казахстан взимаются в стране импортера, то есть в России.

Основными документами, регулирующими вопросы налогообложения в Таможенном союзе, также являются:

- Протокол о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе от 11.12.2009;

- Протокол о порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе от 11.12.2009;

- Протокол о внесении изменений в Соглашение о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе от 25 января 2008 года от 11.12.2009;

- Протокол об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств - членов Таможенного союза об уплаченных суммах косвенных налогов от 11.12.2009.

При экспорте товаров в Республику Беларусь и Республику Казахстан по НДС применяется нулевая ставка, а подакцизные товары освобождаются от налогообложения. Чтобы подтвердить обоснованность применения нулевой ставки по НДС и освобождения от уплаты акцизов, в налоговые органы представляются следующие документы:

1) договоры (контракты), на основании которых осуществляется экспорт товаров, договоры (контракты) лизинга, договоры (контракты) товарного кредита (товарного займа, займа в виде вещей), договоры (контракты) на изготовление товаров, договоры (контракты) на переработку давальческого сырья;

2) выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от реализации экспортированных товаров на счет налогоплательщика-экспортера, если иное не предусмотрено законодательством государства - члена Таможенного союза;

3) заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов. Заявление составляется по форме, которая содержится в приложении 1 к Протоколу об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств - членов Таможенного союза об уплаченных суммах косвенных налогов от 11.12.2009. На заявлении должна быть отметка налогового органа государства - члена Таможенного союза, на территорию которого импортированы товары, об уплате косвенных налогов (освобождении или ином порядке исполнения налоговых обязательств). При этом по усмотрению налоговых органов государств - членов Таможенного союза подается оригинал или копия указанного заявления;

4) транспортные (товаросопроводительные) документы, подтверждающие перемещение товаров с территории Российской Федерации на территорию государства - члена Таможенного союза;

5) иные документы, подтверждающие обоснованность применения нулевой ставки НДС и (или) освобождения от уплаты акцизов, предусмотренные законодательством государства - члена Таможенного союза, с территории которого экспортированы товары.

Все документы налогоплательщик обязан подать в течение 180 календарных дней с даты отгрузки (передачи) товаров. В противном случае ему придется в порядке, установленном главами 21 и 22 Кодекса, уплатить в бюджет суммы НДС и акцизов, начисленные за тот налоговый период, в котором товар был отгружен (передан). За тот же период нужно будет подать и уточненные декларации.

Ответ 2:

В случае возврата бракованных товаров в месяце их принятия на учет начисление налогов и отражение этих товаров в налоговой декларации не производятся. Если же ввезенные товары, оказавшиеся некачественными, возвращаются по истечении месяца, в котором они были приняты на учет, организация-покупатель представляет соответствующие уточненные налоговые декларации (абз. 2 п. 9 ст. 2 Протокола).

Суммы косвенных налогов, уплаченные при ввозе товаров из Белоруссии и Казахстана, подлежат вычетам в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом РФ (п. 11 ст. 2 Протокола о товарах в ТС).

Ставки косвенных налогов на импортируемые товары не должны превышать ставки косвенных налогов, которыми облагаются аналогичные товары внутреннего производства (ст. 3 Соглашения от 25.01.2008).

Таким образом, если возврат ни как не связан с подтвержденной участниками договора (контракта) причине ненадлежащего качества и (или) комплектации товаров, да еще и договор не предусматривает отказа от принятия к учету отгруженных товаров покупателем, необходимо считать, что имеет место быть обратная реализация. То есть Ваш покупатель по факту возврата заявляет ставку «0%», а Вам нужно заплатить НДС как при обычном импорте товаров из Казахстана и представить декларацию по косвенным налогам. Затем данный налог по факту уплаты предъявите к вычету в обычной декларации.

Первую декларацию с возмещением будете представлять на всю сумму отгруженного товара, в том числе возвращенного.

Если бы товар потерял статус товара Таможенного Союза при экспорте за пределы ТС, то заявлялась бы таможенная процедура реимпорта (ст. 292 ТК).

Срок помещения товаров под таможенную процедуру реэкспорта зависит от таможенной процедуры, под которой товары были вывезены с таможенной территории таможенного союза и установлен п. 1 ст. 293 ТК. Для товаров, вывезенных под таможенной процедурой экспорта, срок помещения под процедуру реэкспорта не может превышать три года со дня, следующего за днем их перемещения через таможенную границу при вывозе с таможенной территории таможенного союза или в иной срок, установленный в соответствии с п. 2 ст. 293 ТК (подп. 1 п. 1 ст. 293 ТК).

ООО (Доверительный управляющий) заключило договор доверительного управления имущества с Банком (Учредитель доверительного управления) на имущество, не используемое Банком в банковской деятельности. ДУ продает это имущество. Возникает налоговая база по НДС. Если бы имущество продавал сам Банк (собственник) то налоговая база по НДС определялась бы согласно п. 3 ст. 154 НК: как разница между ценой продажи имущества с учетом НДС и стоимостью покупки имущества (его остаточная стоимость с учетом переоценки).
Вопрос: Какая налоговая база будет у ДУ?

Ответ:

По договору доверительного управления именно доверительный управляющий использует переданное ему имущество (принимает решения об использовании имущества), тогда как учредитель управления остается собственником имущества и может выступать выгодоприобретателем (ст. 1012 ГК РФ).

Доверительный управляющий может передать имущество, полученное в доверительное управление, в аренду, а также совершать иные действия, направленные на получение дохода от данного имущества.

Сделки с переданным в доверительное управление имуществом доверительный управляющий совершает от своего имени, указывая при этом, что он действует в качестве такого управляющего. Данное условие считается выполненным, если при совершении действий, не требующих письменного оформления, другая сторона информирована об их совершении доверительным управляющим в этом качестве, а в письменных документах после имени или наименования доверительного управляющего сделана пометка "Д.У.". При отсутствии на документах пометки "Д.У." доверительный управляющий отчитывается перед третьими лицами лично и отвечает перед ними только принадлежащим ему имуществом.

Операции, осуществляемые доверительным управляющим в соответствии с договором доверительного управления, облагаются НДС, а сам он в отношении таких операций должен исполнять обязанности плательщика НДС (п. 1 ст. 174.1 НК РФ).

К ним относятся:
- выставление счетов-фактур при реализации доверительным управляющим товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав в рамках договора доверительного управления (п. 2 ст. 174.1 НК РФ);
- представление налоговой декларации по НДС в налоговый орган.

Доверительный управляющий ведет учет операций, совершенных в процессе выполнения договора доверительного управления имуществом, а также представляет в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию по каждому указанному договору отдельно.

Из вышесказанного следует, что в отношении деятельности, осуществляемой в рамках договора доверительного управления имуществом, учредитель управления не признается плательщиком НДС и у него не возникает соответствующих обязанностей.

Исходя из писем Минфина России от 26.02.2009 N 03-07-11/46, от 29.10.2007 N 03-07-11/531 доверительный управляющий при расчете общей суммы НДС по операциям, осуществляемым в рамках договора доверительного управления имуществом, и по иным операциям руководствуется п. 4 ст. 166 НК РФ. Согласно данной норме эта сумма НДС исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с пп. 1-3 п. 1 ст. 146 НК РФ, момент определения налоговой базы по которым, установленный ст. 167 НК РФ, относится к соответствующему налоговому периоду.

Правила ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС не содержат положений в отношении счетов-фактур, выставляемых при осуществлении хозяйственных операций в рамках ДДУ. Следовательно, показатели счетов-фактур с пометками "Д.У." доверительный управляющий включает в книгу покупок и книгу продаж, а также в журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур, используя их итоговые данные за соответствующий период при составлении налоговой декларации. По мнению ФНС, отдельных книг продаж и покупок для регистрации счетов-фактур, выставляемых и получаемых в рамках ДДУ, налоговым законодательством не предусмотрено (Письмо от 29.03.2008 N 19-11/19233, письма ФНС РФ от 09.04.2012 N ЕД-4-3/5892@, от 13.04.2012 N ЕД-4-3/6289@ ).

В соответствии со ст. 39, 146 НК не облагается НДС доход от управления имуществом, передаваемый доверительным управляющим учредителю управления (выгодоприобретателю), после уплаты всех налогов, включая НДС.

Доверительный управляющий осуществляет в пределах, предусмотренных законом и договором доверительного управления имуществом, правомочия собственника в отношении имущества, переданного в доверительное управление. Распоряжение недвижимым имуществом доверительный управляющий осуществляет в случаях, предусмотренных договором доверительного управления (ст. 1020 ГК РФ).

По общему правилу, после прекращения договора имущество, находящееся в доверительном управлении, должно быть передано учредителю управления - собственнику. Однако учредитель управления и доверительный управляющий вправе предусмотреть в договоре иные условия.

Так, в Вашем случае, договор доверительного управления, заключенный с кредитной организацией, предусматривает, что учредителю управления возвращаются денежные средства, вырученные от реализации имущества, находящегося в доверительном управлении

В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Таким образом, при осуществлении деятельности в рамках ДДУ доверительный управляющий исчисляет и уплачивает в бюджет НДС в общеустановленном порядке.

При продаже имущества, переданного в доверительное управление, налоговая база определяется исходя из стоимости его реализации.

При реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного налога, налоговая база определяется как разница между ценой реализуемого имущества, определяемой с учетом положений ст. 105.3 НК РФ, с учетом налога, акцизов (для подакцизных товаров), и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок) (п. 3 ст. 154 НК РФ).

Порядок определения налоговой базы, установленный п. 3 ст. 154 НК РФ, может быть использован, если приобретенное имущество подлежит учету по стоимости с учетом уплаченного НДС.

Случаи, когда налогоплательщикам необходимо учитывать сумму "входного" НДС в стоимости приобретенных товаров (работ, услуг), представлены в п. 2 ст. 170 НК РФ. В случае осуществления налогоплательщиками следующих действий сумма "входного" НДС должна учитываться в стоимости товаров (работ, услуг):
- если товары (работы, услуги) приобретены для использования в операциях, не облагаемых НДС (п.п. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ) (письмо Минфина России от 13.04.09 г. N 03-03-06/1/236);
- если товары (работы, услуги) используются для операций, местом реализации которых не признается территория Российской Федерации (п.п. 2 п. 2 ст. 170 НК РФ) (письмо Минфина России от 1.10.09 г. N 03-07-08/195);
- если товары (работы, услуги) приобретаются лицом, не являющимся плательщиком НДС либо освобожденным от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате НДС (п.п. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ) (письмо Минфина России от 3.09.09 г. N 03-11-06/3/227);
- если товары (работы, услуги), имущественные права используются для операций, которые не признаются реализацией в соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФ, при условии что иное не установлено главой 21 НК РФ (п.п. 4 п. 2 ст. 170 НК РФ).

В соответствии с правилами бухгалтерского учета доверительный управляющий учитывает на отдельном балансе имущество, полученное в управление, по учетной стоимости передаваемого имущества, сформированной учредителем управления.

Передача имущества в доверительное управление не влечет перехода права собственности на него к доверительному управляющему. Имущество, переданное в доверительное управление, обособляется как от другого имущества учредителя управления, так и от имущества доверительного управляющего. При этом передача имущества по договору учредителем управления не является объектом обложения НДС, то есть никаких обязанностей по исчислению НДС и выставлению счетов-фактур у учредителя управления и права на вычет либо включения в расходы налога, соответственно, у доверительного управляющего не возникает.

Доверительный управляющий при продаже имущества в рамках договора доверительного управления имуществом осуществляет в пределах, предусмотренных законом и договором, правомочия собственника в отношении имущества, переданного в доверительное управление.

Если учредитель управления в соответствии с требованиями п. 2 ст. 170 НК РФ включил в стоимость имущества входящий НДС, то, по нашему мнению, доверительный управляющий формирует налоговую базу с учетом положений п. 3 ст. 154 НК РФ.

В то же время, необходимо учесть, что учредителем управления и собственником имущества является банк, основная деятельность которого связана с операциями необлагаемыми НДС (п. 2 ст. 149 НК РФ).

Согласно п. 5 ст. 170 НК РФ банки имеют право включать в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные поставщикам по приобретаемым товарам (работам, услугам). Указанные суммы налога учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в составе прочих расходов в соответствии с подпунктом 1 п. 1 ст. 264 главы 25 "Налог на прибыль организаций" при условии соответствия критериям, предусмотренным ст. 252 НК РФ.

Таким образом, Учетной политикой банка может быть установлено, что суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные банку при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав, либо фактически уплаченные поставщикам по приобретаемым товарам (работам, услугам) включаются в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль, и не участвуют в формировании стоимости основного средства.

В этом случае налоговая база при дальнейшей реализации приобретенного имущества подлежит определению в соответствии с п. 1 ст. 154 НК РФ. Это подтверждается и официальной позицией Минфина РФ (письма Минфина России от 8.02.10 г. N 03-07-05/04, от 21.09.09 г. N 03-07-05/47, от 17.09.09 г. N 03-07-05/45, от 14.09.2009 N 03-07-05/42, от 1.04.08 г. N 03-07-05/16 и др.).

Вывод. При реализации имущества, переданного в доверительное управление, доверительный управляющий исчисляет и уплачивает в бюджет НДС в соответствии с правилами ст. 146, 154 НК РФ.

Если учредитель управления в соответствии с требованиями п. 2 ст. 170 НК РФ включил в стоимость имущества входящий НДС, то доверительный управляющий формирует налоговую базу с учетом положений п. 3 ст. 154 НК РФ.

Если предъявленный продавцом НДС не формировал стоимость имущества или заявлялся банком к вычету, то, продавая имущество, доверительный управляющий исчисляет налоговую базу со всей суммы выручки от продажи имущества.

Рекомендуем иметь документы, подтверждающие, что при формировании банком стоимости имущества НДС включался в эту стоимость.

На основании договора приватизации жилищного фонда от 1994 года я совместно со своими родителями приобрел в собственность квартиру. После смерти родителей в 2003 и 2009 годах указанная квартира на основании свидетельств о праве на наследство перешла в мою единоличную собственность. Квартира была продана по договору купли-продажи в 2011.
Вопрос: Подлежит ли налогообложению НДФЛ доход от продажи указанной квартиры?

Ответ:

В качестве ответа размещаем Письмо Минфина РФ от 30.11.2011 №03-04-05/7-970.

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 30 ноября 2011 г. N 03-04-05/7-970

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу получения имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Из письма следует, что у налогоплательщика с 1994 г. находилась в совместной собственности со своими родителями квартира. После смерти родителей в 2000 и 2008 гг. на основании свидетельств на наследство квартира перешла в единоличную собственность налогоплательщика. В 2010 г. квартира была продана.

Согласно ст. 235 Гражданского кодекса Российской Федерации изменение состава собственников, в том числе переход имущества к одному из участников общей собственности, не влечет для этого лица прекращения права собственности на указанное имущество. При этом на основании ст. 131 Гражданского кодекса Российской Федерации изменение состава собственников имущества предусматривает государственную регистрацию такого изменения.

В связи с этим моментом возникновения права собственности у участника общей собственности на квартиру является не дата повторного получения свидетельства о праве собственности на имущество в связи с изменением состава собственников квартиры и долей в праве собственности на квартиру, а момент первоначальной государственной регистрации права собственности на данную квартиру.

В соответствии с п. 17.1 ст. 217 Кодекса не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи, в частности, квартиры, находившейся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более.

Учитывая изложенное, если квартира находилась в собственности налогоплательщика (независимо от изменения состава собственников и размера его долей в праве собственности на квартиру) более трех лет, то доходы от продажи этой квартиры указанным налогоплательщиком не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц.

Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН

На основании изложенного можно сделать вывод о том, что доход от продажи этой квартиры налогоплательщиком не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц.

Согласно статье 331.1 Налогового Кодекса РФ положения данной статьи применяются до 1 июля 2012 года.
Вопрос: Какие положения должны применяться после 1 июля 2012 года?

Ответ:

До 1 января 2011 года глава 25 НК РФ содержала статью 321.1 НК РФ, которая устанавливала особенности ведения налогового учета бюджетными учреждениями.

На смену статье 321.1 пришла новая статья с одноименным названием, а именно статья 331.1 НК РФ, введенная в текст НК РФ Федеральным законом от 18 июля 2011 года N 239-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения автономных учреждений". Пунктом 3 статьи 6 названного закона установлено, что статья 331.1 НК РФ распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2011 года.

Итак, пунктом 1 статьи 331.1 НК РФ определено, что до 1 июля 2012 года бюджетными учреждениями, являющимися получателями бюджетных средств и использующими на обеспечение своей деятельности полученные ими средства от оказания платных услуг, безвозмездные поступления от физических и юридических лиц, международных организаций и (или) правительств иностранных государств, в том числе добровольные пожертвования, и средства от осуществления иной приносящей доход деятельности, применяются следующие положения:

1) если за счет бюджетных ассигнований, выделенных указанным учреждениям, предусмотрено осуществление финансового обеспечения расходов на оплату коммунальных услуг, услуг связи, транспортных расходов на обслуживание административно-управленческого персонала, расходов на все виды ремонта основных средств за счет доходов, полученных от оказания платных услуг и осуществления иной приносящей доход деятельности, и доходов, полученных в рамках целевого финансирования, в целях налогообложения отнесение этих расходов на уменьшение доходов, полученных от оказания платных услуг и осуществления иной приносящей доход деятельности, и доходов, полученных в рамках целевого финансирования, производится пропорционально доле доходов, полученных от оказания платных услуг и осуществления иной приносящей доход деятельности, в общей сумме доходов (включая доходы, полученные в рамках целевого финансирования);

2) если за счет бюджетных ассигнований, выделенных указанным учреждениям, не предусмотрено осуществление финансового обеспечения расходов на оплату коммунальных услуг, услуг связи (за исключением услуг сотовой (мобильной) связи) и на ремонт основных средств, приобретенных (созданных) за счет бюджетных средств, эти расходы учитываются при определении налоговой базы при оказании платных услуг и осуществлении иной приносящей доход деятельности при условии, если эксплуатация таких основных средств связана с оказанием платных услуг и осуществлением иной приносящей доход деятельности.

В общей сумме доходов для указанных в пункте 1 статьи 331.1 НК РФ целей не учитываются внереализационные доходы (доходы, полученные в виде процентов по договорам банковского счета, банковского вклада, доходы, полученные от сдачи имущества в аренду, курсовые разницы и другие доходы).

В случае если в отношении бюджетных учреждений принято решение о предоставлении им субсидии из соответствующего бюджета бюджетной системы РФ в соответствии с п. 1 ст. 78.1 БК РФ такие учреждения не могут применять ст. 331.1 НК РФ, поскольку они не являются получателями бюджетных средств (п. 6 ст. 9.2 Закона о некоммерческих организациях).

На том же основании не вправе применять данную статью и автономные учреждения (п. 4 ст. 4 Закона об автономных учреждениях).

Таким образом, государственные (муниципальные) и автономные бюджетные учреждения, являющиеся получателями субсидий, при исчислении налога на прибыль не учитывают положения ст. 331.1 НК РФ.

В письме Минфина России от 31.01.2011 N 03-03-06/4/3 разъяснялось, что автономное учреждение не вправе доходы, связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), и внереализационные доходы уменьшать на величину расходов, финансирование которых осуществляется за счет выделяемых субсидий.

То есть государственные (муниципальные) и автономные бюджетные учреждения осуществляют распределение расходов в общем порядке, установленном для коммерческих организаций получателей целевых средств.

Учитывая, что большинство учреждений в качестве метода признания расходов в целях налогообложения используют метод начисления, для них порядок распределения расходов установлен ст. 272 НК РФ.

Так, в соответствии с абз. 4 п. 1 ст. 272 НК РФ расходы налогоплательщика, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика.

В ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» в п.34 написано: «Стоимость нематериального актива, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета. Выбытие нематериального актива имеет место в случае:

прекращения срока действия права организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации;
передачи по договору об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации;
перехода исключительного права к другим лицам без договора (в том числе в порядке универсального правопреемства и при обращении взыскания на данный нематериальный актив);
прекращения использования вследствие морального износа;
передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал (фонд) другой организации, паевой фонд; передачи по договору мены, дарения;
внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности;
выявления недостачи активов при их инвентаризации;
в иных случаях.»

Вопросы:

1). Как может произойти недостача НМА, если возможно приведите, пожалуйста, примеры таких ситуаций?

2). Каким образом недостачу и излишки отразить в бухгалтерском и налоговом учете?

Ответ 1:

С 1 января 2008 года вступила в силу часть четвертая Гражданского кодекса РФ, существенным образом изменившая понятие "интеллектуальная собственность".

Ранее согласно ст. 138 ГК РФ под интеллектуальной собственностью признавалось исключительное право гражданина или юридического лица на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации юридического лица, индивидуализации продукции, выполняемых работ или услуг (фирменное наименование, товарный знак, знак обслуживания и т.п.).

В настоящее время под интеллектуальной собственностью понимают результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации юридических лиц, товаров, работ, услуг и предприятий, которым предоставляется правовая охрана (п. 1 ст. 1225 ГК РФ).

Перечень объектов интеллектуальной собственности, приведенный в ст. 1225, является закрытым. В него входят:
1) произведения науки, литературы и искусства;
2) программы для электронных вычислительных машин (программы для ЭВМ);
3) базы данных;
4) исполнения;
5) фонограммы;
6) сообщение в эфир или по кабелю радио- или телепередач (вещание организаций эфирного или кабельного вещания);
7) изобретения;
8) полезные модели;
9) промышленные образцы;
10) селекционные достижения;
11) топологии интегральных микросхем;
12) секреты производства (ноу-хау);
13) фирменные наименования;
14) товарные знаки и знаки обслуживания;
15) наименования мест происхождения товаров;
16) коммерческие обозначения.

Вместе с тем частью четвертой ГК РФ введено новое понятие - интеллектуальные права - исключительное право, являющееся имущественным, а в некоторых случаях - личные неимущественные и иные права (право следования, право доступа и другие) на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (ст. 1226 ГК РФ).

Таким образом, от одного лица к другому могут передаваться только имущественные (или личные неимущественные) права на результаты интеллектуальной деятельности, средства индивидуализации и материальные носители, в которых они выражены. Особое значение при этом имеет соотношение интеллектуального права и права собственности на материальный носитель (вещь), в котором выражены соответствующие результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации.

Нововведения в области правового регулирования объектов интеллектуальной собственности привели к кардинальным изменениям методологии их бухгалтерского учета.

В связи с этим приказом Минфина России от 27.12.2007 N 153н утверждено ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов", вступившее в силу, начиная с бухгалтерской отчетности 2008 года.

Согласно Методическим указаниям по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденным приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49, инвентаризации подлежит все имущество организации независимо от его местонахождения, имущественные права и все виды финансовых обязательств, а также производственные запасы и другие виды имущества, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете (находящиеся на ответственном хранении, арендованные, полученные для переработки), имущество, не учтенное по каким-либо причинам.

Инвентаризация имущества производится по его местонахождению и материально ответственным лицам.

Основными целями инвентаризации являются:
- выявление фактического наличия имущества;
- сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета;
- проверка полноты отражения в учете обязательств.

В соответствии с Законом РФ от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" и Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности, утвержденным приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, проведение инвентаризаций обязательно в следующих случаях:
- при передаче имущества организации в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;
- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года;
- при смене материально ответственных лиц;
- при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи ценностей;
- в случае стихийных бедствий, пожара, аварий или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
- при ликвидации (реорганизации) организации;
- в других случаях, предусматриваемых законодательством Российской Федерации.

При инвентаризации нематериальных активов необходимо проверить:
- наличие документов, подтверждающих права организации на его использование;
- правильность и своевременность отражения нематериальных активов в учете.

Данные инвентаризации НМА оформляются инвентаризационной описью нематериальных активов (форма N ИНВ-1а), которая составляется в двух экземплярах и подписывается ответственными лицами комиссии и лицом, ответственным за сохранность документов, удостоверяющих права организации на НМА.

Один экземпляр инвентаризационной описи передается в бухгалтерию, а второй остается у лица, ответственного за сохранность документов.

Перед началом инвентаризации лица, ответственные за сохранность документов, подтверждающих права организации на НМА, дают расписку.

Согласно подп. 6 п. 2 ст. 265 НК РФ убытки в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, а также от хищений, виновники которых не установлены, признаются при налогообложении прибыли внереализационными расходами. Факт хищения при этом должен быть подтвержден документально уполномоченным органом государственной власти.

Таким образом, факт недостачи НМА прежде всего заключается в утере документов, подтверждающих исключительные права организации на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации юридических лиц, товаров, работ, услуг и предприятий, которым предоставляется правовая охрана.

Ответ 2:

Если в ходе инвентаризации были выявлены НМА, не учтенные ранее, их следует включить в инвентаризационную опись.

На основании инвентаризационных описей и данных бухгалтерского учета составляется сличительная ведомость результатов инвентаризации основных средств, нематериальных активов (форма N ИНВ-18). Она составляется в двух экземплярах: один передается в бухгалтерию, второй - материально ответственному лицу.

Результаты инвентаризации в учете и отчетности отражают в месяце, когда была закончена инвентаризация.

В учете итоги инвентаризации отражаются следующим образом:

1) если выявлены ранее не учтенные объекты НМА, их необходимо поставить на учет по первоначальной стоимости, которая определяется текущими рыночными ценами. Амортизация будет начисляться исходя из первоначальной стоимости и установленного срока полезного использования:
Д-т 08-5 К-т 91-1 - отражена рыночная стоимость ранее не учтенных объектов основных средств;
Д-т 04 К-т 08-5 - отражается принятие объекта НМА к учету;
Д-т 91-9 К-т 99 - отражается прибыль при принятии на учет ранее не учтенного объекта НМА.

В налоговом учете согласно п. 20 ст. 250 НК РФ стоимость излишков имущества, выявленных в ходе инвентаризации, признается в составе внереализационных доходов;

2) если была обнаружена недостача объектов НМА, материально ответственные лица должны объяснить этот факт. Только после этого руководитель организации принимает решение о снятии с учета недостающих объектов.

Сумма недостач может быть отнесена на виновное лицо, если оно установлено. В противном случае должны быть получены соответствующие подтверждающие документы: решение следственных или судебных органов.

В учете недостачи и потери материальных ценностей отражаются на счете 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

При снятии с учета недостающих объектов НМА делают следующие записи:
Д-т 05 К-т 04 - списывается амортизация, накопленная к моменту выбытия;
Д-т 94 К-т 04 - списывается остаточная стоимость выбывающего НМА.

Эти записи делают в случае выбытия НМА, если амортизация накапливалась на счете 05.

Если амортизация в учете отражалась способом уменьшения первоначальной стоимости, достаточно сделать только первую из приведенных ниже записей:
Д-т 94 К-т 04 - списывается остаточная стоимость выбывающего НМА;
Д-т 73-2 К-т 94 - остаточная стоимость недостающего объекта НМА отнесена на виновное лицо.

С виновника может быть взыскана рыночная стоимость недостающих НМА. В этом случае разницу между рыночной и остаточной стоимостью недостающего объекта относят на доходы будущих периодов:
Д-т 73-2 К-т 98-4 - отражается разница между рыночной стоимостью и остаточной стоимостью недостающего НМА.

По мере взыскания с виновника суммы недостачи указанная разница списывается с доходов будущих периодов и присоединяется к доходам текущего периода:
Д-т 50, 70 К-т 73-2 - отражается погашение виновником суммы недостачи;
Д-т 98-4 К-т 91-1 - отражается списание части доходов будущих периодов и их присоединение к прочим доходам.

И в заключение отражается финансовый результат:
Д-т 99 К-т 91-9.

конец faq

Здравствуйте, я читала, что лимит по применению упрощенной системы налогообложения (УСН) устанавливается по 2009г. с применением индекса-дефлятора 1.538 c 1 октября 2012г. по 31.12.2013г.
Вопрос: Как применяется закон №94-ФЗ от 25.06.2012г.?

Ответ:

В связи с поправками, внесенными Федеральным законом от 21.07.2005 N 101-ФЗ в гл. 26.2 НК РФ, начиная с 2006 года суммовые ограничения, установленные для налогоплательщиков при переходе на упрощенную систему налогообложения (УСНО) (доход по итогам девяти месяцев года, в котором организация подает заявление о переходе на УСНО, не должен превышать 45 млн. руб.) и с целью сохранения права применения УСНО (доходы по итогам налоговых (отчетных) периодов не должны превышать 60 млн. руб.), подлежат индексации путем умножения на соответствующий коэффициент-дефлятор (п. 2 ст. 346.12 и п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

Значения коэффициента-дефлятора определяются в порядке, установленном Правительством РФ (п. 2 ст. 346.12 НК РФ), а именно Распоряжением Правительства РФ от 25.12.2002 N 1834-р. Данным документом предусмотрено, что Минэкономразвития ежегодно не позднее 20 ноября должно публиковать в "Российской газете" согласованный с Минфином коэффициент-дефлятор на следующий календарный год. При этом расчет показателя производится на основании данных, ежемесячно представляемых Госкомстатом.

Таким образом, конечным документом, устанавливающим значение коэффициента-дефлятора на календарный год, является соответствующий приказ Минэкономразвития.

Пунктом 4 ст. 346.13 НК РФ установлено, что величина предельного размера доходов налогоплательщика, ограничивающая его право на применение УСНО, подлежит индексации в порядке, предусмотренном п. 2 ст. 346.12 НК РФ. Данной нормой гл. 26.2 НК РФ определено, что величина предельного размера доходов, ограничивающая право перехода на упрощенную систему налогообложения, подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый ежегодно на каждый следующий календарный год и учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) за предыдущий календарный год, а также на коэффициенты-дефляторы, которые применялись ранее.

Таким образом, положениями гл. 26.2 НК РФ четко определено, что индексация суммовых ограничений проводится не просто умножением на дефлятор текущего года, но и на ранее установленные дефляторы.

Федеральным законом от 19 июля 2009 г. N 204-ФЗ пункта 2 статьи 346.12 НК РФ приостановлено до 1 января 2013 г.

Федеральным законом от 25 июня 2012 г. N 94-ФЗ в пункт 2 статьи 346.12 НК РФ внесены изменения, вступающие в силу с 1 октября 2012 г., и в пункты 4, 4.1 статьи 346.13 НК РФ, вступающие в силу с 1 января 2013 г.

Для целей применения главы 26.2 НК РФ величина предельного размера доходов организации, ограничивающая право организации перейти на упрощенную систему налогообложения, применяется с 1 октября 2012 года по 31 декабря 2013 года включительно в размере, который с учетом индексации действовал в 2009 году (45 млн. руб.), а величина предельного размера доходов по итогам налогового (отчетных) периодов с целью сохранения права применения УСНО с 1 января 2013 года по 31 декабря 2013 года включительно не должна превышать суммы в размере, который с учетом индексации действовал в 2009 году (60 млн. руб.).

Для пополнения оборотных средств Учредитель(Ген директор) вносил денежные ср-ва на р/с организации по договорам займа, по условия договора займа организация ежемесячно начисляла проценты (14% годовых от суммы займа)и на начисленные %-ты уменьшала налогооблагаемую прибыль. За период начисленных процентов по займу, проценты организация не выплачивала и суммы по займам не возвращала. К концу года организация планирует выплатить проценты по займам, сумма %-тов по займам составляет (Например 2 800 141,00 руб) соответственно с полученной суммы Учредитель (Ген директор)должен заплатить НДФЛ 13%.

Вопросы:

1). Ген директор (как физ. лицо) должен оплатить НДФЛ 13% с суммы выплаченных процентов? Например, (2 800 141,00*13%= 364018,33 руб.)

ИЛИ

Оплатить НДФЛ только с части определения материальной выгоды? При этом материальная выгода в соответствии со ст. 212 НК определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из двух третьих действующей ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора, либо как превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами.

Например: Ставка рефинасирования 8,25 (8,25*2/3=5,5%)

Проценты по кредиту 14% (14%-5,5%=8,5%)

Т.е. он должен заплатить в бюджет НДФЛ с суммы выплаченных процентов, уменьшенной на 5,5%.

2). Может организация оплатить за него НДФЛ 13% за счет чистой прибыли по результатам текущего года. Или оплатить НДФЛ 13% за счет дивидендов?

Ответ 1:

Пунктом 1 статьи 210 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 212 Кодекса доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, является, в частности, материальная выгода от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций.

В соответствии с п. 2 ст. 212 НК РФ определение налоговой базы при получении дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств, исчисление, удержание и перечисление налога осуществляются налоговым агентом в порядке, установленном НК РФ.

Таким образом, только Общество-заимодавец будет выполнять функцию налогового агента по исчислению, удержанию и перечислению сумм налога с дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах при получении заемных средств.

В Вашем случае заимодавцем является сам генеральный директор (учредитель).

Из абз. 2 п. 1 ст. 226 НК РФ следует, что налоговым агентом в целях главы 23 НК будет считаться российская организация, от которой или в результате отношений с которой налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 ст. 226 НК РФ, обязанная исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму НДФЛ с учетом особенностей, предусмотренных ст. 226 НК РФ.

При определении базы по НДФЛ учитываются все доходы физического лица, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах (п. 1 ст. 210 НК РФ). Доходом признается экономическая выгода, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить (ст. 41 НК РФ).

При возврате займа имущество или денежные средства не будут включаться в доходы, так как это не соответствует принципам определения доходов, изложенным в ст. 41 НК РФ.

Доход заимодавца составят только проценты, полученные за пользование займом.

Исчисление сумм и уплата налога производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 214.1, 214.3, 214.4, 214.5, 227, 227.1 и 228 НК РФ с зачетом ранее удержанных сумм налога.

Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка 13%, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

Сумма налога применительно к доходам, в отношении которых применяются иные налоговые ставки, исчисляется налоговым агентом отдельно по каждой сумме указанного дохода, начисленного налогоплательщику.

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам.

При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплаты.

При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога.

Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

Таким образом, при выплате процентов генеральному директору Вы должны удержать НДФЛ, исчисленный по ставке 13%, и перечислить его не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, либо дня перечисления дохода с Вашего счета в банке на счет налогоплательщика.

В подтверждение позиции прилагаем Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 22 марта 2012 г. N 03-04-06/3-68.

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 22 марта 2012 г. N 03-04-06/3-68

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ЗАО по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц дохода в виде процентов, полученных по договору займа займодавцем, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Проценты, полученные по договору займа физическим лицом - займодавцем, являются доходом такого физического лица, подлежащим обложению налогом на доходы физических лиц.

Обязанности по исчислению, удержанию и уплате сумм налога на доходы физических лиц возложены на российскую организацию, выплачивающую такой доход физическому лицу и признаваемую на основании пунктов 1 и 2 статьи 226 Кодекса налоговым агентом.

При расчете налоговой базы по налогу на доходы физических лиц оснований для уменьшения налоговым агентом дохода в виде процентов, полученных налогоплательщиком - займодавцем по договору займа с организацией, на расходы такого налогоплательщика в сумме процентов, уплаченных им по кредитному договору, заключенному с банком, в главе 23 Кодекса не содержится.

Также к доходу в виде процентов, полученных по договору займа, не применяются положения статьи 214.1 Кодекса, устанавливающей особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы по операциям с ценными бумагами и по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, а также положения статьи 221 Кодекса, устанавливающей порядок получения профессиональных налоговых вычетов.

Изложенный порядок налогообложения не изменяется в случае, если физическое лицо - займодавец является акционером общества, с которым им заключен договор займа.

Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН

Ответ 2:

Закрытый перечень ситуаций, в которых обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком, содержится в п. 3 ст. 45 НК РФ. Уплата налога налоговым агентом за счет собственных средств в указанном пункте не поименована.

Следовательно, даже если Общество примет решение и перечислит НДФЛ в бюджет за счет собственных средств, данный платеж будет квалифицироваться как излишняя уплата Обществом налога, а обязанность физического лица по уплате налога будет оставаться неисполненной.

Рекомендуем также учитывать следующие разъяснения Минфина и ФНС РФ:

Условия договора о том, что НДФЛ перечисляет налогоплательщик, а не налоговый агент, являются ничтожными (Письмо Минфина России от 29.04.2011 N 03-04-05/3-314).

Если налоговый агент перечислил в бюджет НДФЛ из собственных средств, а не удержал из доходов физлиц, такой платеж не признается НДФЛ (Письмо ФНС России от 04.07.2011 N ЕД-4-3/10764).

Организация занимается розничной торговлей. Есть 3 магазина – 250 м, 250 м, и 80 м в разных районах. В 2012 году применяли УСН плюс ЕНВД. Планируем открытие нового магазина площадью 90 м.
Вопрос: Может ли организация одновременно применять УСН и ЕНВД в разных обособленных подразделениях, но по одному виду деятельности?

Ответ:

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее - ЕНВД) применяется налогоплательщиками - организациями и индивидуальными предпринимателями, осуществляющими виды предпринимательской деятельности, указанные в НК РФ и определенные нормативно-правовым актом местного органа власти (законами г. Москвы и г. Санкт-Петербурга), за исключением налогоплательщиков, осуществляющих данные виды предпринимательской деятельности в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности).

В соответствии со ст. 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении видов предпринимательской деятельности, предусмотренных п. 2 данной статьи Кодекса, в том числе в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров.

Статьей 346.27 НК РФ под площадью торгового зала понимается часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей. К площади торгового зала относится также арендуемая часть площади торгового зала. Площадь подсобных административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание посетителей, не относится к площади торгового зала. Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов.

В целях применения гл. 26.3 Кодекса к правоустанавливающим и инвентаризационным документам относятся любые имеющиеся у организации документы на объект стационарной торговой сети, содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право пользования данным объектом (договор купли-продажи нежилого помещения, технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) и т.п.).

В соответствии с п. 1 ст. 346.28 Налогового кодекса Российской Федерации (в ред. Федерального закона от 25.06.2012 N 94-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации") с 1 января2013 г. организации и индивидуальные предприниматели смогут переходить на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности добровольно.

Но, по мнению Минфина России, налогоплательщик, осуществляющий один вид деятельности только в разных регионах РФ, может в отношении одного вида деятельности в установленном НК РФ порядке применять разные режимы налогообложения (письмо Минфина России от 20.12.2012 N 03-11-06/3/89).

На территории Санкт-Петербурга по одному и тому же виду деятельности применять разные спецрежимы организация не вправе.

Но в Вашем случае под ЕНВД можно подвести только розничную торговлю, осуществляемую через магазины с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров.

По остальным объектам применяется либо ОРН, либо УСН (в Вашем случае УСН).

Таким образом, как и прежде Ваша организация совмещает два спецрежима УСН и в отношении магазинов с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров ЕНВД.

Также учтите, что Минфином РФ (письмо от 21.01.2013 № 03-11-11/11) разъясняется порядок применения ЕНВД в 2013 году, в случае если налогоплательщик применял данный режим в 2012 году, но не подавал заявления о постановке на учет в качестве плательщика ЕНВД.

В письме отмечается, что если ранее применялась система ЕНВД, в том числе представлялись налоговые декларации, но не было подано заявление о постановке на учет в качестве плательщика данного налога, то при желании продолжить в 2013 году уплачивать ЕНВД следует подать соответствующее заявление.

При этом в документе указывается дата начала применения системы ЕНВД, соответствующая дате начала первого налогового периода, по которому представлялась в этот налоговый орган налоговая декларация по единому налогу.

В случае если заявление о постановке на учет в качестве плательщика ЕНВД не подано до представления в 2013 году декларации по данному налогу за первый квартал и при этом налоговый орган не уведомлен о переходе данного налогоплательщика на УСН или патентную систему, то он признается с 2013 года плательщиком общего режима.

При этом если уведомление плательщиком ЕНВД представлялось ранее, то при желании и дальше применять ЕНВД, дублировать его представление не нужно.

Таким образом, если Ваша организация представляла по месту ведения деятельности уведомление о постановке на учет в качестве плательщика ЕНВД ранее, то открывая новый магазин в другом районе уведомлять повторно налоговый орган не нужно.

Не забывайте только о Заявлении о постановке на учет по обособленному подразделению, подаваемого в налоговый орган по месту нахождения организации в течении месяца с начала деятельности обособленного подразделения.

При осуществлении сверки взаиморасчетов с нашими покупателями было обнаружено, что мы ошибочно отражали реализацию товара в разные налоговые периоды в 2012 году. Данное расхождение отражено в акте сверки между нами и покупателем. Мы сторнировали реализацию в 2013 год.
Вопрос: Достаточно ли протокола разногласий по акту сверки плюс бухгалтерская справка о корректировке реализации в сторону уменьшения для отражения в налоговом периоде 2013 года без подачи корректирующей декларации по налогу на прибыль за 2012 г.?

Ответ:

По общему правилу в соответствии с пунктом 1 статьи 54 НК РФ при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).

Вместе с тем, налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога (пункт 1 статьи 54 НК РФ).

Факт излишней уплаты налога (в частности, налога на прибыль) устанавливается по итогам налогового периода на дату представления налоговой декларации и наступления срока уплаты данного налога - 28 марта (постановления Президиума ВАС РФ от 28.06.2011 N 17750/10, ФАС СЗО от 16.12.2011 по делу N А52-1011/2011, от 27.09.2011 по делу N А56-58280/2010, ФАС МО от 19.09.2011 по делу N А40-549/11-115-3).

Существует арбитражная практика, свидетельствующая о том, что налогоплательщику, использующему право на исправление ошибки в периоде ее обнаружения, которое закреплено в абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ, необходимо доказать наличие переплаты налога в бюджет, образовавшейся в связи с допущением ошибки (Постановление ФАС СЗО от 25.10.2011 по делу N А56-71790/2010). Поэтому наличие акта сверки, в котором зафиксирована переплата по налогу на прибыль, в данном случае крайне важно.

Однако нельзя считать, что наличие переплаты по налогу является обязательным условием при проведении перерасчета налоговой базы в периоде обнаружения ошибки. Так, в Письме Минфина РФ от 12.05.2010 N 03-03-06/1/322 указано, что не учтенные в момент возникновения расходы могут привести к излишней уплате налога на прибыль, поэтому налогоплательщик, выявивший такие расходы, вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены такие ошибки. Осуществляя подобный перерасчет, налогоплательщик отражает в составе соответствующей группы (вида) расходов отчетного (налогового) периода, в котором выявлена ошибка, сумму выявленного расхода, своевременно не учтенного (Письмо Минфина РФ от 04.08.2010 N 03-03-06/2/139).

Учитывая то, что в Вашем случае допущенная ошибка привела к излишней уплате налога на прибыль организаций и НДС в налоговом (отчетном) периоде, в котором были учтены излишние доходы (выручка) и соответствующие расходы, налогоплательщик вправе, применяя пункт 1 статьи 54 НК РФ, произвести перерасчет налоговой базы по налогу на прибыль организаций и НДС в том налоговом (отчетном) периоде, в котором обнаружена ошибка.

Осуществляя такой перерасчет, налогоплательщик исключает из состава доходов и расходов по реализации отчетного (налогового) периода, в котором выявлена ошибка, сумму выявленных ошибочных операций либо отражает их как прибыли (убытки) прошлых лет.

В тоже время необходимо учесть, если часть операций привели к переплате, а другая часть к недоплате налога, то подход будет иной.

В письме Минфина РФ от 08.04.2010 N 03-02-07/1-153 указывается, что при обнаружении нескольких ошибок (искажений), повлекших как занижение, так и завышение налоговой базы и суммы налога, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, налоговая база и сумма налога уточняются в разрезе каждой обнаруженной ошибки (искажения) и, исходя из этого производится перерасчет налоговой базы и суммы налога. При этом ошибки (искажения), повлекшие занижение налоговой базы и суммы налога, отражаются в периоде, в котором они были совершены, если этот период известен.

И еще раз подчеркнем, пункт 1 статьи 54 НК РФ применяется не только при корректировки налоговой базы по налогу на прибыль, но и при другим налогам, в том числе и по НДС.

ИП зарегистрирован в СПб. Осуществляет деятельность грузоперевозки на машине, которая находится у него не в собственности. Машина принадлежит брату, на ИП оформлена доверенность и ИП вписан в страховку. В соответствии с подпунктом 5 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности применяется в отношении деятельности, связанной с оказанием автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг. Т.е. если ИП пользуется машиной по доверенности у него возникает иное право (пользования, владения и (или) распоряжения). И следовательно он может применять ЕНВД.
Вопрос: Необходимо ли ИП заключить договор аренды автомобиля с братом или договор безвозмездного пользования? Если все же необходимо заключить договор, то тогда ИП, как агент будет платить НДФЛ?

Ответ:

Доверенность на управление автомобилем - документ, имеющий несколько иное значение по сравнению с классической доверенностью (ст. 185 ГК). Если в основе обычной доверенности лежат отношения представительства, то доверенность на право управления автомобилем может скрывать самые разнообразные правоотношения лица, ее выдавшего, с лицом, которому она выдана, в том числе правоотношения из договора купли-продажи, мены, дарения, аренды, ссуды. Цель выдачи такой доверенности заключается вовсе не в оформлении отношений представительства, но в создании некой внешней видимости законного владения транспортным средством (формальной легитимации), в первую очередь в глазах представителей органов публичной власти. С нашей точки зрения, всякий законный владелец должен предполагаться лицом, имеющим самостоятельный интерес в сохранении предмета владения. Если наличие подобного интереса признается даже за ссудополучателем, то тем больше оснований предполагать его существование во всех остальных случаях.

С 1 января отменены штрафы за езду без доверенности. Сам институт автодоверенности в России не ликвидируется. Если владелец автомобиля посчитает нужным оформить доверенность, он сможет сделать это.

Таким образом, в целях снижения налогового риска есть смысл оформить договор ссуды (безвозмездного пользования) автомобилем.

Для ИП, так как автомобиль используется для деятельности под ЕНВД, доход от безвозмездного пользования (безвозмездно полученное имущественное право) не подлежит обложению НДФЛ.

Подлежит ли обязательному лицензированию - аренда легковых автомобилей с водителем? Если, да, то как быть с оснащением автомобилей атрибутикой «такси»?

Ответ:

Положение о лицензировании перевозок пассажиров автомобильным транспортом, оборудованным для перевозок более 8 человек (за исключением случая, если указанная деятельность осуществляется по заказам либо для собственных нужд юридического лица или индивидуального предпринимателя) утверждено постановлением Правительства РФ от 2 апреля 2012 г. N 280. Положение определяет порядок лицензирования деятельности по перевозке пассажиров автомобильным транспортом, оборудованным для перевозок более 8 человек. Лицензирование деятельности по перевозке пассажиров осуществляется Федеральной службой по надзору в сфере транспорта и ее территориальными органами.

Лицензирование деятельности по перевозке пассажиров и багажа легковым транспортом (услуги такси) было отменено в 2006 году в связи с наличием иных методов регулирования. В частности, проверка технического состояния транспортных средств осуществляется в соответствии с требованиями Федерального закона от 10 декабря 1995 г. N 196-ФЗ "О безопасности дорожного движения", а также постановления Совета Министров - Правительства Российской Федерации от 23 октября 1993 г. N 1090 "О Правилах дорожного движения" (например, обязанность водителей проводить технический осмотр автомобильного транспорта, обязательное прохождение водителями медицинского осмотра, обязательное страхование автомобильного транспорта, за соблюдением этих обязанностей установлен соответствующий контроль и ответственность за их нарушение). Проведение предрейсовых и послерейсовых осмотров водителей, соблюдение режима труда и отдыха водителей, а также проведение стажировки и обучения водителей должно осуществляться в соответствии с требованиями, установленными Трудовым кодексом Российской Федерации. Кроме того, Уголовным кодексом Российской Федерации и Кодексом Российской Федерации об административных правонарушениях предусмотрена ответственность за нарушение правил дорожного движения и эксплуатации транспортных средств, а также за нарушение правил охраны труда. Кроме того, отношения, возникающие между потребителями и исполнителями при оказании услуг регулируются также Законом Российской Федерации от 7 февраля 1992 г. N 2300-1 "О защите прав потребителей", которым установлены права потребителей на приобретение товаров, работ и услуг надлежащего качества и безопасных для жизни, здоровья, имущества потребителей и окружающей среды, предусмотрена возможность получения ими информации о товарах, работах и услугах и об их изготовителях, исполнителях и продавцах, государственная и общественная защита их интересов, а также определяется механизм реализации и защиты этих прав.

Таким образом, все зависит от правильных формулировок договора с клиентом.

Работник принят в организацию на должность бухгалтера. Через 2 дня после приема на работу работник написал заявление о предоставлении ему отпуска без сохранения заработной платы по семейным обстоятельствам.
Вопрос: Обязан ли работодатель предоставить работнику отпуск без сохранения заработной платы?

Ответ:

Согласно ст. 128 Трудового кодекса РФ по семейным обстоятельствам и другим уважительным причинам работнику по его письменному заявлению может быть предоставлен отпуск без сохранения заработной платы, продолжительность которого определяется по соглашению между работником и работодателем.

Вышеназванной статьей предусмотрен круг лиц, которым работодатель обязан предоставить отпуск без сохранения заработной платы на основании заявления работника, например, работникам в случаях рождения ребенка, регистрации брака, смерти близких родственников, участникам Великой Отечественной войны, работающим пенсионерам по старости (по возрасту).

В том случае если работник не относится к лицам, указанным в кодексе, для которых предоставление такого вида отпуска является обязательным, то семейным обстоятельствам работнику по его письменному заявлению отпуск без сохранения заработной платы может быть предоставлен только с согласия работодателя.

Во время нахождения в отпуске по уходу за ребенком работница хотела бы выйти на работу.
Вопрос: Будет ли сохраняться в такой ситуации за работницей пособие по уходу за ребенком до достижения ребенком возраста 1,5 года?

Ответ:

В соответствии со ст.256 Трудового кодекса РФ по заявлению женщины во время нахождения в отпусках по уходу за ребенком она могут работать на условиях неполного рабочего времени или на дому с сохранением права на получение пособия по государственному социальному страхованию.

Согласно п.2 ст. 11.1 Федерального закона от 29.12.2006 №255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» право на ежемесячное пособие по уходу за ребенком сохраняется в случае, если лицо, находящееся в отпуске по уходу за ребенком, работает на условиях неполного рабочего времени или на дому и продолжает осуществлять уход за ребенком.

Таким образом, на основании изложенного можно сделать вывод о том, что за работницей будет сохранено ежемесячное пособие по уходу за ребенком только в том случае если она будет работать на условиях неполного рабочего времени или на дому.

Общество с ограниченной ответственностью безвозмездно получило от своего учредителя - физического лица, которому принадлежит 51% уставного капитала общества, материалы.
Вопрос: Нужно ли включать в доход при исчислении налога на прибыль стоимость таких материалов?

Ответ:

В силу подп.11 п.1 ст.251 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно от физического лица, если уставный капитал получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада этого физического лица. При этом полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам

В рассматриваемой ситуации доля физического лица в уставном капитале получающей организации составляет 51%, следовательно, стоимость переданных материалов не подлежит включению в доход, облагаемый налогом на прибыль.

При приеме на работу с работниками заключаются трудовые договора, в которых предусмотрено условие о применении штрафных санкций в случае разглашения работником коммерческой тайны.
Вопрос: Правомерно ли включение в трудовой договор такого условия?

Ответ:

Статьей 57 Трудового кодекса РФ предусмотрено, что в трудовом договоре могут предусматриваться дополнительные условия, не ухудшающие положение работника по сравнению с установленным трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, в частности, о неразглашении охраняемой законом тайны (государственной, служебной, коммерческой и иной).

Согласно п.2 ст.14 Федерального закона от 29.07.2004 №98-ФЗ «О коммерческой тайне» работник, который в связи с исполнением трудовых обязанностей получил доступ к информации, составляющей коммерческую тайну, обладателями которой являются работодатель и его контрагенты, в случае умышленного или неосторожного разглашения этой информации при отсутствии в действиях такого работника состава преступления несет дисциплинарную ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Действующим законодательством Российской Федерации предусмотрено право работодателя на применение следующих дисциплинарных взысканий за совершение дисциплинарного проступка (ст.192 Трудового кодекса РФ):

1) замечание;

2) выговор;

3) увольнение по соответствующим основаниям.

Не допускается применение дисциплинарных взысканий, не предусмотренных федеральными законами, уставами и положениями о дисциплине.

Таким образом, включение в трудовой договор условия о применении штрафных санкций за разглашение коммерческой тайны является неправомерным, так как применение штрафных санкций не предусмотрено трудовым законодательством РФ в качестве меры дисциплинарной ответственности.

конец faq

Работника организации вызвали в суд для исполнения обязанностей присяжного заседателя.
Вопрос: Есть ли у работодателя обязанность оплачивать дни, в которые работник будет исполнять обязанности присяжного заседателя?

Ответ:

В соответствии со ст.170 Трудового кодекса РФ работодатель обязан освобождать работника от работы с сохранением за ним места работы (должности) на время исполнения им государственных или общественных обязанностей в случаях, если в соответствии с Трудовым кодексом РФ и иными федеральными законами эти обязанности должны исполняться в рабочее время. Государственный орган или общественное объединение, которые привлекли работника к исполнению государственных или общественных обязанностей, в случаях, предусмотренных частью первой ст.170 ТК РФ, выплачивают работнику за время исполнения этих обязанностей компенсацию в размере, определенном Трудовым кодексом РФ, другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации либо решением соответствующего общественного объединения.

Согласно п.2 ст.2 Федерального закона от 20.08.2004 №113-ФЗ «О присяжных заседателях федеральных судов общей юрисдикции в Российской Федерации» участие в осуществлении правосудия в качестве присяжных заседателей граждан, включенных в списки кандидатов в присяжные заседатели, является их гражданским долгом.

За время исполнения присяжным заседателем обязанностей по осуществлению правосудия соответствующий суд выплачивает ему за счет средств федерального бюджета компенсационное вознаграждение в размере одной второй части должностного оклада судьи этого суда пропорционально числу дней участия присяжного заседателя в осуществлении правосудия, но не менее среднего заработка присяжного заседателя по месту его основной работы за такой период (п.1 ст.11 вышеназванного закона №113-ФЗ).

Таким образом, работодатель не должен оплачивать дни исполнения работником обязанностей в суде в качестве присяжного заседателя.

При направлении работников в командировку организация приобретает для них железнодорожные билеты. К месту командировки и обратно работники уезжают в выходные дни, которые предшествуют дате начала командировки или следующие за датой окончания командировки.
Вопрос: Вправе ли организация учитывать расходы по оплате билетов в целях налогообложения прибыли организации? Как происходит налогообложение налогом на доходы физических лиц расходов на командировки?

Ответ:

В качестве ответа на данный вопрос размещаем Письмо Минфина РФ от 20.06.2014 №03-03-РЗ/29687.

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 20 июня 2014 г. №03-03-РЗ/29687

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу об учете расходов на командировки и сообщает следующее.

В соответствии со статьями 106 и 107 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) выходные дни и нерабочие праздничные дни - это время, в течение которого работник свободен от исполнения трудовых обязанностей.

Согласно статье 166 ТК РФ служебная командировка - поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.

В соответствии со статьей 167 ТК РФ при направлении работника в служебную командировку ему гарантируется сохранение места работы (должности) и среднего заработка, а также возмещение расходов, связанных со служебной командировкой.

В целях главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса).

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Кодекса расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно подпункту 12 пункта 1 статьи 264 Кодекса к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся, в частности, расходы на командировки, включая расходы на проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы.

По мнению Департамента, при отнесении затрат на оплату проезда работника к месту командировки и обратно к расходам, учитываемым в целях налогообложения прибыли организаций, необходимо принимать во внимание, что указанные затраты были бы понесены в любом случае вне зависимости от срока пребывания работника в месте назначения.

Таким образом, расходы на приобретение проездного билета для проезда работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы в выходные дни, предшествующие дню начала командировки, или в выходные дни, следующие за датой окончания командировки, могут учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли организаций. При этом указанные расходы включаются в налоговую базу по налогу на прибыль, если дата выбытия из места командировки к месту постоянной работы (дата отправления работника к месту командировки) совпадает с датой, на которую приобретен такой проездной билет, а также если задержка выезда командированного из места командировки (либо более ранний выезд работника к месту назначения) произошла с разрешения руководителя, подтверждающего в соответствии с установленным порядком целесообразность произведенных расходов.

В отношении налогообложения налогом на доходы физических лиц сообщаем следующее.

Пунктом 3 статьи 217 Кодекса предусмотрено освобождение от обложения налогом на доходы физических лиц всех видов установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая возмещение командировочных расходов).

В абзаце 12 данного пункта указано, что при оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы в доход, подлежащий налогообложению, не включаются фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно.

В случае когда работник с разрешения руководителя организации остается в месте командирования, используя выходные дни, либо выезжает к месту командировки в выходные дни, предшествующие дате начала командировки, оплата организацией проезда к месту командировки и обратно не приводит к возникновению у работника экономической выгоды.

Работник организации подал заявление на увольнение. Бухгалтерия и отдел кадров работают по пятидневной рабочей неделе. Работник работает по сменному графику, и его последний рабочий день (рабочая смена) приходится на субботу.
Вопрос: В какой день работодатель обязан произвести окончательный расчет и выдать трудовую книжку работнику при увольнении: в понедельник, следующий за последним днем работы работника (в день работы бухгалтерии и кадровой службы), или в субботу (с привлечением бухгалтерии и отдела кадров к работе в выходной день)?

Ответ:

Аналогичная ситуация была рассмотрена Федеральной службой по труду и занятости. В качестве ответа размещаем Письмо Федеральной службы по труду и занятости от 18.06.2012 №863-6-1.

ФЕДЕРАЛЬНАЯ СЛУЖБА ПО ТРУДУ И ЗАНЯТОСТИ
ПИСЬМО
от 18 июня 2012 г. N 863-6-1

В Правовом управлении Федеральной службы по труду и занятости рассмотрен запрос. Сообщаем следующее.

В соответствии со ст. 84.1 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) днем прекращения трудового договора во всех случаях является последний день работы работника.

Если последний день срока трудового договора приходится на нерабочий день, то днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (ст. 14 Кодекса).

В случае если трудовой договор прекращается с работником, которому установлен сменный режим рабочего времени, то датой прекращения трудового договора является дата последнего рабочего дня, в том числе выпадающая на выходной или нерабочий праздничный день.

В соответствии со ст. 84.1 Кодекса работодатель обязан выдать работнику трудовую книжку в день прекращения трудового договора и произвести с ним окончательный расчет в соответствии со ст. 140 Кодекса.

Данная норма распространяется и на работников, подлежащих увольнению в выходной либо нерабочий праздничный день.

При заключении договора представитель юридического лица в подтверждение своих полномочий представил для ознакомления доверенность, которая была выдана юридическим лицом в октябре 2013 года сроком на пять лет.
Вопрос: Вправе ли организация выдать доверенность на такой срок?

Ответ:

Одним из ключевых изменений, внесенных Федеральным законом №100-ФЗ от 07.05.2013 «О внесении изменений в подразделы 4 и 5 раздела I части первой и статью 1153 части третьей Гражданского кодекса Российской Федерации» и вступивших в силу с 01.09.2013 является введение новых норм, касающихся сроков действия доверенности. До 01 сентября 2013 года доверенность могла действовать максимум три года. С 1 сентября 2013 года из ГК РФ исчезла эта норма. И это значит, что можно установить любой срок действия доверенности. Если же срок в доверенности не указан, то она по-прежнему сохраняет силу в течение одного года со дня ее совершения.

Таким образом, после 01.09.2013 организация была вправе выдать доверенность представителю на пять лет.

Руководитель филиала иностранного юридического лица выдает доверенность своему заместителю в порядке передоверия.
Вопрос: Необходимо ли нотариально удостоверять такую доверенность?

Ответ:

С 01 сентября 2013 года вступили в силу изменения в Гражданский кодекс РФ, внесенные Федеральным законом №100-ФЗ от 07.05.2013 «О внесении изменений в подразделы 4 и 5 раздела I части первой и статью 1153 части третьей Гражданского кодекса Российской Федерации». Согласно п.3 ст. 187 ГК РФ доверенность, выдаваемая в порядке передоверия, должна быть нотариально удостоверена. Правило о нотариальном удостоверении доверенности, выдаваемой в порядке передоверия, не применяется к доверенностям, выдаваемым в порядке передоверия юридическими лицами, руководителями филиалов и представительств юридических лиц.

В этой связи с 01 сентября 2013 года не нужно нотариально удостоверять доверенности, выдаваемые в порядке передоверия руководителем филиала.

Два физических лица приняли решение о создании Общества с ограниченной ответственностью.
Вопрос: Какие существуют способы предоставления в регистрирующий орган документов для государственной регистрации юридического лица.

Ответ:

Порядок предоставления документов для государственной регистрации юридического лица в регистрирующий орган регламентируется Федеральным законом №129-ФЗ от 08.08.2001 «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей», а также Административным регламентом предоставления Федеральной налоговой службой государственной услуги по государственной регистрации юридических лиц, физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств, утвержденный приказом Министерства финансов Российской Федерации от 22.06.2012 №87н (в ред. Приказа Минфина России от 26.12.2013 N 139н).

В соответствии с вышеназванными документами в регистрирующий орган документы могут быть направлены следующими способами:

1. почтовым отправлением с объявленной ценностью при его пересылке и описью вложения;

2. непосредственно в регистрирующий орган;

3. через многофункциональный центр предоставления государственных и муниципальных услуг;

4. в форме электронных документов, подписанных электронной подписью, с использованием информационно-телекоммуникационных сетей общего пользования, в том числе сети Интернет, включая единый портал государственных и муниципальных услуг.

Таким образом, в настоящее время нет необходимости представлять документы непосредственно в регистрирующий орган, и заявитель может самостоятельно выбрать удобный ему способ представления документов.

Между двумя юридическими лицами заключен договор аренды нежилых помещений сроком на три года. В ноябре 2013 года арендодатель направил арендатору соглашение, предусматривающее изменение размера арендной платы за пользование нежилыми помещениями.
Вопрос: Правомерно ли требование арендодателя о государственной регистрации такого соглашения к договору аренды?

Ответ:

Договор аренды нежилых помещений, заключенный на срок не менее года, подлежит государственной регистрации и считается заключенным с момента такой регистрации (п.2 ст.651 ГК РФ). В соответствии с п.2 ст.164 ГК РФ сделка, предусматривающая изменение условий зарегистрированной сделки, подлежит государственной регистрации. На основании указанных норм закона договор аренды нежилых помещений, заключенный между сторонами, подлежит государственной регистрации и, следовательно, требование арендодателя о государственной регистрации соглашения об изменении размера арендной платы правомерно.

Закрытое акционерное общество в составе которого 10 акционеров выпустило акции в бездокументарной форме.
Вопрос: Обязательно ли передавать ведение реестра акционеров регистратору или общество может самостоятельно быть держателем реестра акционеров?

Ответ:

Пунктом 3 ст.44 Федерального закона №208-ФЗ от 26.12.1995 «Об акционерных обществах» предусмотрено, что держателем реестра акционеров общества может быть это общество или регистратор. Для тех обществ, где число акционеров более 50 держателем реестра акционеров общества должен быть регистратор.

Согласно п.2 ст.149 ГК РФ (в редакции Федерального закона №142-ФЗ от 02.07.2013 «О внесении изменений в подраздел 3 раздела I части первой Гражданского кодекса Российской Федерации») ведение записей по учету прав на бездокументарные ценные бумаги осуществляется лицом, имеющим предусмотренную законом лицензию.

Пунктом 5 ст.3 Федерального закона №142-ФЗ от 02.07.2013 «О внесении изменений в подраздел 3 раздела I части первой Гражданского кодекса Российской Федерации» предусмотрено, что акционерные общества, которые на день вступления в силу Федерального закона №142-ФЗ от 02.07.2013 (то есть на 01.10.2013) были держателями реестров акционеров, сохраняют право вести указанные реестры в течение года после дня вступления в силу указанного Федерального закона. По истечении года после дня вступления в силу этого закона указанные акционерные общества обязаны передать ведение реестра лицу, имеющему предусмотренную законом лицензию, в соответствии с п.2 ст.149 ГК РФ.

Таким образом, после 01.10.2014 акционерные общества, которые были держателями реестров акционеров в соответствии с п.3 ст.44 Федерального закона «Об акционерных обществах», обязаны передать ведение реестра лицу, имеющему предусмотренную законом лицензию.

Стороны заключили договор аренды помещений, в котором предусмотрено право арендатора расторгнуть договор в любое время при условии уведомления арендодателя за 30 календарных дней. Арендатор направил арендодателю уведомление о расторжении договора по адресу арендодателя, указанному в договоре аренды, однако, арендодатель, ссылаясь на неполучение уведомления от арендатора, отказывается расторгнуть договор.
Вопрос: Правомерны ли действия арендодателя?

Ответ:

В пункте 1 статьи 165.1 ГК РФ указано, что заявления, уведомления, извещения, требования или иные юридически значимые сообщения, с которыми закон или сделка связывает гражданско-правовые последствия для другого лица, влекут для этого лица такие последствия с момента доставки соответствующего сообщения ему или его представителю. Сообщение считается доставленным и в тех случаях, если оно поступило лицу, которому оно направлено (адресату), но по обстоятельствам, зависящим от него, не было ему вручено или адресат не ознакомился с ним. Правила пункта 1 ст.165.1 ГК РФ будут применяться если иное не предусмотрено условиями договора.

В связи с вышеизложенным уведомление о расторжении договора, направленное арендатором по адресу указанному в договоре аренды, но которое не было получено арендодателем по причинам, зависящим от адресата (например, арендодатель не получает почту по адресу, который указан в договоре), будет считаться доставленным и, следовательно, при условии соблюдения арендатором сроков уведомления такой договор аренды считается расторгнутым.

Организация - резидент особой экономической зоны Калининград (далее - Организация "Х") ввозит товар на территорию СЭЗ. На товар есть таможенная декларация, по которой товар помещен под таможенный режим "Импорт 78" (размещение и использование в пределах территории СЭЗ). Так как Организация "Х" - резидент СЭЗ, она уплачивает только таможенный сбор, таможенные пошлины и ввозной НДС считаются условно начисленными. Организация "Х" должна будет их уплатить, при реализации товара за пределы территории СЭЗ. Организация "Х" реализует товар по ГТД организации "Y", которая является таким же резидентом этой СЭЗ. При реализации возникает НДС к уплате в бюджет.
Вопрос: Может ли Организация "Х" применить НДС к вычету по ввозному товару? (фактически ввозной НДС они не оплачивали и не начисляли).

Ответ:

Отвечая на Ваши вопросы, хочу отметить следующее.

Таможенные процедуры свободной таможенной зоны и свободного склада устанавливаются в соответствии с международными договорами государств - членов Таможенного союза (п. 2 ст. 225 Таможенного кодекса Таможенного союза).

Таможенная процедура свободной таможенной зоны может применяться на территории СЭЗ или на части ее территории.

Территория СЭЗ является частью таможенной территории таможенного союза.

Товары, ввезенные на территорию СЭЗ, на которой применяется таможенная процедура свободной таможенной зоны, и помещенные под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, рассматриваются как находящиеся вне таможенной территории таможенного союза для целей применения таможенных пошлин, налогов, а также мер нетарифного регулирования.

Пределы портовой и логистической СЭЗ являются таможенной границей таможенного союза (ст. 9 Соглашения по вопросам свободных (специальных, особых) экономических зон на таможенной территории Таможенного союза и таможенной процедуры свободной таможенной зоны).

Отношения в сфере особых экономических зон в Российской Федерации регулируются Соглашением по вопросам свободных (специальных, особых) экономических зон на таможенной территории Таможенного союза и таможенной процедуры свободной таможенной зоны от 18 июня 2010 года (далее - Соглашение о СЭЗ), иными актами таможенного законодательства Таможенного союза в рамках ЕврАзЭС, Федеральным законом от 22 июля 2005 г. N 116-ФЗ "Об особых экономических зонах в Российской Федерации" и иным законодательством Российской Федерации.

Особая экономическая зона - часть территории Российской Федерации, которая определяется Правительством Российской Федерации и на которой действует особый режим осуществления предпринимательской деятельности, а также может применяться таможенная процедура свободной таможенной зоны.

Возникновение на территории Литвы и Латвии целого ряда СЭЗ (в первую очередь свободных портов и приграничных СЭЗ) вместе с введением общих льгот для иностранных инвесторов подтолкнуло Россию к принятию решения об установлении особого режима хозяйственной деятельности на территории Калининградской области - был создан Федеральный закон от 22 января 1996 г. N 13 "Об особой экономической зоне в Калининградской области". В числе немногочисленных льгот, предоставленных законом, необходимо упомянуть освобождение от налога на добавленную стоимость с выручки от оказания транспортных услуг, услуг по погрузке, разгрузке, перегрузке и хранению при перевозке и перевалке товаров из зоны на остальную часть таможенной территории Российской Федерации и с остальной части таможенной территории в зону.

С 1 апреля 2006 г. прежний закон отменяется и вступает в силу Федеральный закон от 10 января 2006 г. N 16-ФЗ "Об Особой экономической зоне в Калининградской области и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации"

Настоящий Федеральный закон регулирует отношения, возникающие в связи с созданием, функционированием и прекращением функционирования Особой экономической зоны в Калининградской области с учетом геополитического положения Калининградской области в целях ускорения ее социально-экономического развития.

Особая экономическая зона в Калининградской области - территория Калининградской области, на которой действует специальный правовой режим осуществления хозяйственной, производственной, инвестиционной и иной деятельности, а также применяется процедура свободной таможенной зоны.
На территории Особой экономической зоны могут размещаться и использоваться товары, помещенные под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, товары Таможенного союза, не помещенные под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, и иностранные товары, помещенные под иные таможенные процедуры.

Под таможенную процедуру свободной таможенной зоны не могут быть помещены товары, установленные в соответствии с Соглашением о СЭЗ, в том числе:
1) подакцизные товары;
2) товары в соответствии с перечнем, установленным Правительством Российской Федерации, в том числе по предложению высшего исполнительного органа государственной власти Калининградской области.

Товары помещаются резидентами под таможенную процедуру свободной таможенной зоны в целях реализации ими инвестиционных проектов в Особой экономической зоне.

Статья 151 НК РФ определяет особенности налогообложения при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, и вывозе товаров с территории Российской Федерации. Пункт 3 данной статьи указывает, что при помещении товаров под таможенную процедуру свободной таможенной зоны НДС не уплачивается.

Пунктом 1 статьи 172 НК РФ установлено, что суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, подлежат вычетам после принятия товаров на учет на основании документов, подтверждающих фактическую уплату налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации.

Следовательно, право на вычет налога на добавленную стоимость, фактически уплаченного при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, возникает у налогоплательщика в том налоговом периоде, в котором выполнены все вышеперечисленные условия, в том числе имеется таможенная декларация, подлежащая регистрации в книге покупок.
Так как НДС при ввозе Вашей организацией не уплачивался, предъявить его к вычету нельзя.

конец faq

Опубликовано в Вопросы и ответы (FAQ)